2001年8月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布了一份報(bào)告《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》（以下簡稱內(nèi)審報(bào)告）。該報(bào)告闡述了銀行組織內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，并提出了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則。為了調(diào)查內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則在全球銀行業(yè)的認(rèn)可程度和實(shí)際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會(huì)會(huì)計(jì)特別小組于2001年至2002年期間對(duì)比利時(shí)、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進(jìn)行了調(diào)查。會(huì)計(jì)特別小組觀察員奧地利和新加坡也參與了調(diào)查。這次調(diào)查范圍廣泛，資料詳實(shí)，基本反映了成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，代表了國際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，對(duì)我國銀行內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和發(fā)展具有啟示意義和參考價(jià)值。

　　一、國際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和范圍

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加并提高組織的經(jīng)營效率。它采取系統(tǒng)規(guī)范的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，改進(jìn)其有效程度，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)的范圍一般包括：檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用和有效性；審查和管理財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審查會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；審查保護(hù)資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)相關(guān)的資本評(píng)估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效益和效率；測(cè)試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測(cè)試監(jiān)管報(bào)告的可靠性和時(shí)效性；執(zhí)行特別調(diào)查等。與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的一個(gè)重要問題是利用內(nèi)部審計(jì)師充當(dāng)內(nèi)部顧問。巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，建議或咨詢應(yīng)當(dāng)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本職能——銀行內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)功能，以檢查和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)——的一種補(bǔ)充。

　　調(diào)查顯示，在實(shí)際工作中，樣本國家銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍基本上是與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義和巴塞爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告的要求相一致的。巴塞爾委員會(huì)會(huì)計(jì)特別小組的大多數(shù)被調(diào)查行的內(nèi)部審計(jì)師在保證和咨詢活動(dòng)上的時(shí)間分配比例一般是：內(nèi)部審計(jì)占75%—95%，培訓(xùn)占5%—20%，咨詢占0—20%.關(guān)于咨詢工作，被調(diào)查行的內(nèi)部審計(jì)師強(qiáng)調(diào)他們不承擔(dān)任何經(jīng)營責(zé)任。有關(guān)銀行指出，咨詢也只限制在為特定的大項(xiàng)目或計(jì)劃提供與控制有關(guān)的建議。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)的組織體系

　　銀行內(nèi)審組織最普遍的模式是實(shí)行集權(quán)化管理。所有被調(diào)查行證實(shí)，它們都建立了常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)職能部門。對(duì)大銀行來說，其海外分行可能會(huì)設(shè)立一個(gè)內(nèi)審部門，但這些當(dāng)?shù)氐膶徲?jì)單位都要接受總行內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)。而且，內(nèi)部審計(jì)通常根據(jù)業(yè)務(wù)來組織，這些業(yè)務(wù)的內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人要向集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。在屬于一個(gè)集團(tuán)組成部分的小銀行，其內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)外包給集團(tuán)的內(nèi)審部門。調(diào)查也表明，這些被調(diào)查行的內(nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)和高級(jí)管理層都明確各自的職責(zé)：即董事會(huì)對(duì)保證高級(jí)管理層建立和維持一個(gè)充分有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)、一個(gè)評(píng)估銀行業(yè)務(wù)各種風(fēng)險(xiǎn)的衡量系統(tǒng)、一個(gè)將風(fēng)險(xiǎn)與銀行資本水平相聯(lián)系的系統(tǒng)以及監(jiān)督遵循法律、規(guī)章和內(nèi)部政策的適當(dāng)方法負(fù)最終責(zé)任，并對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和資本評(píng)估程序至少每年審查一次。銀行高級(jí)管理層每年一次向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)和資本評(píng)估程序的范圍和執(zhí)行情況。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性

　　所有被調(diào)查行表示，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于被審計(jì)的活動(dòng)和日常的內(nèi)部控制過程。內(nèi)部審計(jì)部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，可以自由地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)，并不受管理層的干涉，可以在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。內(nèi)部審計(jì)部門的這些權(quán)利得到了審計(jì)章程和監(jiān)管規(guī)章的保證。一般審計(jì)章程有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門在銀行內(nèi)的地位和權(quán)威?？紤]到各國不同公司治理模式的特殊性，所有審計(jì)章程須經(jīng)董事會(huì)或相當(dāng)級(jí)別的機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。審計(jì)章程一般要傳達(dá)給銀行全體員工，或至少可以獲取章程（如通過內(nèi)部網(wǎng)）。但在少數(shù)的被調(diào)查行，審計(jì)章程只傳達(dá)給極為有限的人，如審計(jì)職員和管理層。幾乎所有的被調(diào)查行都授予內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接向董事會(huì)報(bào)告和通過董事會(huì)主席、審計(jì)委員會(huì)委員向董事會(huì)報(bào)告的權(quán)利。與此同時(shí)，客觀性對(duì)內(nèi)部審計(jì)師也很重要。被調(diào)查行對(duì)保護(hù)客觀性和公正性所采取的措施各不相同。最常見的措施包括：1.審計(jì)人員的任務(wù)輪換；2.不參與銀行的經(jīng)營管理；3.在審計(jì)章程中確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性；4.內(nèi)部雇傭的審計(jì)師不能參與審計(jì)他或她在某一時(shí)期以前負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)；5.內(nèi)部審計(jì)師從銀行外部招聘；6.對(duì)審計(jì)工作和工作底稿開展正式的審查和評(píng)價(jià)程序；7.審計(jì)師的報(bào)酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤；8.執(zhí)行建議時(shí)的職責(zé)分離；9.審計(jì)師不能參與控制和其他管理程序的設(shè)計(jì)。此次調(diào)查也顯示，內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)勝任能力對(duì)于保證和提高內(nèi)部審計(jì)的客觀性至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)師是訓(xùn)練有素的，尤其是在大銀行和特殊領(lǐng)域比如審計(jì)交易活動(dòng)和信息技術(shù)。這并不排除內(nèi)部審計(jì)部門就特殊的信息技術(shù)審計(jì)向外部審計(jì)師咨詢。在招聘內(nèi)部審計(jì)師時(shí)，小銀行傾向于更看重個(gè)人的銀行專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而不是文憑或?qū)I(yè)。專業(yè)勝任能力可以通過多種方式得到保持：在職培訓(xùn)；正式的內(nèi)部和外部培訓(xùn)（注冊(cè)審計(jì)師取得資格后經(jīng)常要接受強(qiáng)制性的持續(xù)教育）；審計(jì)部門內(nèi)的職員輪換；鼓勵(lì)成為注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)的運(yùn)作情況

　　內(nèi)部審計(jì)部門的活動(dòng)包括的程序是：制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，檢查和評(píng)價(jià)獲取的信息，通報(bào)審計(jì)結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門管理層通常每年負(fù)責(zé)編制以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，這些計(jì)劃須經(jīng)銀行高級(jí)管理層或董事會(huì)（或其審計(jì)委員會(huì)）的批準(zhǔn)。幾乎所有銀行都表示，財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)等各種類型的審計(jì)業(yè)務(wù)都由內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行，但管理審計(jì)通常開展得比較少。另外，被調(diào)查行證實(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)保證部門遵循良好的內(nèi)部審計(jì)原則，這與巴塞爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告的原則是相符的。

　　二、國際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)

　　銀行內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要職責(zé)就是對(duì)銀行內(nèi)部控制體系進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。根據(jù)著名的COSO內(nèi)控理論，內(nèi)部控制的三大目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性、提高經(jīng)營效益、效率以及遵循有關(guān)的法規(guī)制度。從巴塞爾委員會(huì)的上述調(diào)查結(jié)果來看，國際銀行內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)和工作范圍明顯出現(xiàn)了一些新趨勢(shì)，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性以及開展財(cái)務(wù)審計(jì)的工作逐漸被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)。雖然多數(shù)被調(diào)查的國家報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)工作范圍，但銀行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)并沒有被一些國家的銀行包括在內(nèi)部審計(jì)的范圍之內(nèi)。在這種情況下，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告被看做是銀行外部審計(jì)師的惟一職責(zé)，在這方面，內(nèi)部審計(jì)的作用只限制在為外部審計(jì)師提供支持。

　?。ǘ┳裱珊捅O(jiān)管要求的發(fā)展趨勢(shì)日益增強(qiáng)，即由一個(gè)獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部門進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不是由內(nèi)部審計(jì)部門來做。

　?。ㄈ┨岣邇?nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量和效率是首席內(nèi)部審計(jì)師最優(yōu)先的任務(wù)之一。主要的發(fā)展趨勢(shì)是審計(jì)師的專業(yè)分工更加精細(xì)，這是為了更接近被審計(jì)的業(yè)務(wù)（如購并），加強(qiáng)審計(jì)和對(duì)內(nèi)部模型的評(píng)估，并更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。

　　三、若干啟示

　　與國際銀行內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)做法相比，我國銀行的內(nèi)部審計(jì)明顯存在著外部環(huán)境不利、內(nèi)部組織獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)審理念落后以及人員素質(zhì)較差等問題。巴塞爾委員會(huì)的上述調(diào)查無疑可以給我們提供一些重要的經(jīng)驗(yàn)啟示：

　　（一）必須充分認(rèn)識(shí)到建立良好有效銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要性。內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。

　?。ǘ┍仨毘浞种匾曘y行內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則的建立和審計(jì)體制的改革。目前人民銀行已經(jīng)制定出了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，但還沒有一部內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)原則，因此人民銀行應(yīng)當(dāng)參照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和巴塞爾委員會(huì)有關(guān)指導(dǎo)文件，制定符合國情的銀行內(nèi)部審計(jì)工作指引。在商業(yè)銀行方面，各家銀行都不同程度地進(jìn)行了審計(jì)體制的改革，建立了跨區(qū)域的審計(jì)中心，但改革成效不理想，原因在于審計(jì)中心的地位仍不夠獨(dú)立和權(quán)威，資源和人員配置權(quán)仍受制于管轄分行，因此商業(yè)銀行必須制定有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)章程，建立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)審計(jì)中心的地位和權(quán)威，這樣才能保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。

　　（三）必須充分提高銀行審計(jì)整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的前提條件，這意味著審計(jì)人員必須具備足以完成其任務(wù)的必要的知識(shí)、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨(dú)立的收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄信息的能力。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門就不僅僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家，而且也大量需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)審計(jì)專家。因此，必須通過各種途徑比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施提高銀行審計(jì)整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。

　　（作者：周志宇  徐龍華 中國銀行衢州分行）