內(nèi)部審計的產(chǎn)生發(fā)展

　　在美國，20世紀(jì)30年代末期的“華爾街”金融危機，促使了美國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生。20年代至40年代初期，美國現(xiàn)代內(nèi)部審計迅速發(fā)展，其標(biāo)志是建立了以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計方法，同時內(nèi)部審計領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴大到效益審計，并于1941年在美國紐約成立了“內(nèi)部審計協(xié)會”。20世紀(jì)70年代，世界內(nèi)部審計從“丑小鴨”變成了“白天鵝”，使美國現(xiàn)代內(nèi)部審計有了新的發(fā)展，此時關(guān)于內(nèi)部審計人員道德準(zhǔn)則和從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等的制定，規(guī)范了內(nèi)部審計職業(yè)。在美國的今天，內(nèi)部審計師和外部審計師一樣，已成為一個令人羨慕的職業(yè)，當(dāng)然對其要求也越來越高，他們應(yīng)該是會計領(lǐng)域的頂尖專家。

　　在我國，本世紀(jì)80年代末，隨著經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，國務(wù)院頒布了第21號令《中華人民共和國審計條例》，其中第六章專門對內(nèi)部審計的機構(gòu)和職權(quán)作了規(guī)定。

　　內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及其組織地位

　　美國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)在70年代末以前，大多設(shè)在管理層以下，獨立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織結(jié)構(gòu)，即董事會下設(shè)與高級管理層平行的審計委員會，業(yè)務(wù)直接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)并向其報告工作。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、內(nèi)部審計對本單位的一個權(quán)威組織負(fù)責(zé)。

　　2、內(nèi)部審計師與董事會保持直接聯(lián)系， 并就共同關(guān)心的問題溝通信息。

　　3、內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)利和責(zé)任在正式書面文件中作了規(guī)定。

　　4、內(nèi)部審計每年關(guān)于本部門的審計工作計劃、人員配備、 財務(wù)預(yù)算要呈送高級管理部門批準(zhǔn)并報告董事會。

　　5、 內(nèi)部審計師每年一次或多次將工作報告呈送高級管理部門和董事會。

　　我國的內(nèi)部審計在近年內(nèi)已逐步向國際慣例靠攏。1995年審計署第1號令第4條規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下”“獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作”。

　　內(nèi)部審計與政府的關(guān)系

　　在美國，內(nèi)部審計行業(yè)與政府基本上沒有關(guān)系。政府對內(nèi)部審計沒有專門立法，內(nèi)部審計具體規(guī)定取決于各個企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、在美國最有權(quán)威制定規(guī)章制度的權(quán)力性機構(gòu)“證券交易委員會”規(guī)定：第一，上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成；第二，任何一個企業(yè)必須有內(nèi)部審計部門；第三，必須有獨立于該公司的審計人員。內(nèi)部審計協(xié)會規(guī)定了內(nèi)部審計人員必須遵循的行為準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和從業(yè)準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性組織。

　　我國內(nèi)部審計從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。從體系上講，國家審計監(jiān)督包括國家審計、社會審計、內(nèi)部審計，內(nèi)部審計成為整個國家審計監(jiān)督的一個重要組成部分。1994年八屆人大九次會議通過的《中華人民共和國審計法》第29條規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

　　內(nèi)部審計的職權(quán)與內(nèi)容

　　在美國，內(nèi)部審計人員的職權(quán)是：

　　1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則；

　　2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行；

　　3、提高企業(yè)運轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運作成本；

　　4、檢查企業(yè)是否有欺騙或會計記錄虛假現(xiàn)象；

　　5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合國家或政府的法律。

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容是：

　　1、財務(wù)收支審計。如檢查是否有收入不入帳、 與賣主勾結(jié)私分貨款現(xiàn)象等。

　　2、違紀(jì)審計。防止?fàn)I銷人員或收銀員營私舞弊行為。

　　3、效益和效率審計。

　　4、合法合規(guī)性審計。 是否執(zhí)行公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和公司內(nèi)的規(guī)章制度。

　　5、內(nèi)部咨詢。如投資決策分析等。

　　在我國，根據(jù)1995年審計署第1號令，內(nèi)部審計人員的職權(quán)是：

　　1、要求有關(guān)單位按時報送有關(guān)文件資料，并對其進行審核、 取證；

　　2、參加有關(guān)會議；

　　3、對違紀(jì)、違規(guī)、違法及阻礙審計工作的行為提出處理建議。

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容是：

　　1、財務(wù)計劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；

　　2、財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；

　　3、經(jīng)濟效益；

　　4、內(nèi)部控制制度；

　　5、經(jīng)濟責(zé)任；

　　6、建設(shè)項目預(yù)、決算；

　　7、國家財經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行及其他審計事項。

　　從兩國的審計內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國的審計人員職權(quán)對比，我國注重于保證審計行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況及審計結(jié)果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀(jì)守法。

　　審計人員素質(zhì)與審計工作程序

　　在美國，審計人員必須是有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過一段時期（約5 年或以上）工作實踐的專門人才。按行政級別分、有審計助理、審計主辦、審計部門經(jīng)理、董事（或合伙人），有明確的等級晉升年限和工作量時間，有工作成本等工作質(zhì)量的考核；按專業(yè)技術(shù)分，有企業(yè)財務(wù)會計師、管理會計師、銀行會計師、基建、電腦等工程方面專門人才，而除會計師之外的其他專業(yè)人員占80％左右。

　　在我國，審計人員中有正規(guī)學(xué)歷并有相應(yīng)的工作實踐的人才很少，多數(shù)是在舊會計制度下通過多年會計工作實踐、通過職稱等崗位培訓(xùn)出來的人，具有一定的會計實踐經(jīng)驗。

　　在美國，審計工作程序一般分為4個階段：

　　1、審計前期準(zhǔn)備階段，包括了解審計對象、評估審計的重要性、審計成本和審計風(fēng)險，確定審計目標(biāo)和審計方法。

　　2、審計擬定方案階段，包括對審計項目進行設(shè)計， 明確審計時間、人員、方法和審計依據(jù)，組織審計小組。

　　3、審計實施階段，包括審查、觀察、核實、詢問、測試、復(fù)算、清點等。

　　4、審計報告階段，包括編制報告， 與被審計單位或客戶的管理人員研討審計結(jié)果，最后通過審計主辦、審計部門經(jīng)理、分管審計的高層領(lǐng)導(dǎo)等逐層審閱、簽字，才能出具正式的審計報告。

　　在我國，內(nèi)部審計的工作程序是根據(jù)1995年審計署第1號令第12 條規(guī)定的：

　　1、根據(jù)上級部署和本部門、本單位的具體情況， 擬訂審計項目計劃，報經(jīng)本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后實施。

　　2、實施審計前，應(yīng)當(dāng)通知被審計單位。

　　3、對審計中發(fā)現(xiàn)的問題， 可隨時向有關(guān)單位和人員提出改進的建議。審計終結(jié)，提出審計報告，征求被審計單位的意見，報送本單位領(lǐng)導(dǎo)人審批。經(jīng)批準(zhǔn)的審計意見書和審計決定，送達被審計單位。被審計單位必須執(zhí)行審計決定。

　　4、對主要項目進行后續(xù)審計， 檢查采納審計意見和執(zhí)行審計決定情況。

　　5、被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議， 可以向內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人提出，該負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時處理。

　　美國內(nèi)部審計值得借鑒之處

　　1、 企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)需要根據(jù)我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的推進進行徹底地變革。

　　我國企業(yè)目前正在進行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，進行股份制和有限責(zé)任公司的轉(zhuǎn)變，社會主義市場經(jīng)濟也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會的出現(xiàn)，內(nèi)部審計組織機構(gòu)、內(nèi)部審計的職權(quán)的變更也成為一種客觀需要。

　　2、加快制定內(nèi)部審計行業(yè)從業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計職業(yè)道德準(zhǔn)則、 制度的步伐。

　　規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計客觀、公正和職業(yè)權(quán)威的有力保障，同時也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的需要。

　　3、盡快提高內(nèi)部審計師的素質(zhì)和實現(xiàn)審計電腦化。