近年來，隨著審計署“人、法、技”建設(shè)的不斷加強、“金審工程”的啟動及逐步完善，計算機技術(shù)在審計工作中得到了廣泛應(yīng)用。審計人員的計算機水平得到普遍提高，計算機輔助審計的力度日益加強。尤其是隨著一系列專業(yè)審計軟件和系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，計算機技術(shù)在發(fā)現(xiàn)審計線索、確定審計重點、提高審計工作效率、防范審計風(fēng)險等方面發(fā)揮的作用也越來越大。在金融、海關(guān)、稅務(wù)、企業(yè)等電子數(shù)據(jù)量大而又相對集中、信息化環(huán)境比較成熟的專業(yè)審計領(lǐng)域中，計算機的輔助審計功能和所取得的成效更是非常明顯。相比之下，在財政預(yù)（決）算及中央補助地方支出資金等審計和審計調(diào)查項目中，計算機輔助審計仍處在局部摸索階段。許多審計機關(guān)在審計中很少使用，甚至根本不使用計算機去采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)，并據(jù)此分析、提煉以發(fā)現(xiàn)疑點，確定審計重點，也沒有相應(yīng)的專業(yè)審計軟件或?qū)徲嬆K可供使用，一般都只對其紙制資料進(jìn)行手工審計，計算機的輔助功能仍體現(xiàn)在最簡單、最基礎(chǔ)的統(tǒng)計、匯總等操作層面上，影響了工作效率。因此，為了全面推行計算機輔助審計，本文主要結(jié)合財政審計的特點，分析財政審計中計算機審計未能普及的原因，在此基礎(chǔ)上，　　提出要因地制宜，結(jié)合行業(yè)特點靈活運用計算機技術(shù)，切實提高財政審計工作效率的幾點建議。

　　一、財政審計工作的特點

　　財政審計主要包括財政預(yù)（決）算執(zhí)行審計、中央補助地方專項資金審計、以及涉及一些特定政策執(zhí)行情況的專項審計調(diào)查等方面，與金融、海關(guān)、稅務(wù)、企業(yè)等專業(yè)審計相比，財政審計具有如下特點：

　　1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量比較小，且被審計單位數(shù)據(jù)電子化水平發(fā)展不均衡。與金融、海關(guān)、稅務(wù)等行業(yè)的數(shù)據(jù)量龐大、數(shù)據(jù)相對集中、電算化程度很高的特點相比，財政審計中，一方面，被審計單位的數(shù)據(jù)電子化水平發(fā)展不很均衡。實現(xiàn)了會計電算化的主要集中在?。ㄊ校┘壱陨系呢斦块T，對于多數(shù)基層單位來說，還主要停留在手工記賬階段，沒有可采集的電子數(shù)據(jù)，無法全面進(jìn)行計算機審計。另一方面，即使已實現(xiàn)了會計電算化，使用了相應(yīng)的財務(wù)軟件或建立了本部門的電子數(shù)據(jù)庫，財政部門的數(shù)據(jù)量也是相當(dāng)少的，每年的憑證、賬冊、報表的規(guī)模也不是很大。因此，工作量相對較少，審計人員仍習(xí)慣于翻閱紙制資料，沒必要去專門花費一定的時間了解被審計單位的電子化程度、數(shù)據(jù)庫類型等情況，進(jìn)而再采集、轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)。

　　2、財政審計中涉及的部門和環(huán)節(jié)很多，無法系統(tǒng)地進(jìn)行計算機審計。對于每個財政審計項目，雖然是以財政部門為主要被審計對象，但其主要是資金的源頭，工作中還需要以資金流向為主線延伸許多部門，涉及環(huán)節(jié)很多，如政府、稅務(wù)、土地、發(fā)改委等單位和部門，甚至也要延伸企業(yè)，而且每個環(huán)節(jié)可以占用的審計時間也比較短，一般每個單位就是三五天的時間，如2004年的糧食風(fēng)險基金審計調(diào)查和2005年的特定區(qū)域財政稅收優(yōu)惠政策制定及執(zhí)行情況調(diào)查項目，就涉及到政府、財政、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、糧食主管部門、糧食企業(yè)、國地稅、土地、發(fā)改委、外經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計、多家內(nèi)外資企業(yè)等等。因此在時間緊、環(huán)節(jié)多、被審計的資金又相對專項單一的情況下，計算機只發(fā)揮了簡單的統(tǒng)計、匯總、計算、查詢等功能，沒有發(fā)揮電子數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、進(jìn)而通過相應(yīng)的審計實施軟件實施計算機審計的功能。

　　3、財政審計方式靈活多樣，不僅僅局限于賬簿審計。審計署五年發(fā)展規(guī)劃提出，要將審計與專項審計調(diào)查相結(jié)合，財政財務(wù)收支審計與效益審計相結(jié)合。財政審計以后更多的將是審計調(diào)查以及開展效益審計試點，而這兩種審計形態(tài)決定了財政審計不能局限于就賬論賬，也不能只采用傳統(tǒng)的賬簿審計方法，而應(yīng)該更多地采取座談、走訪、綜合分析、實地查看等靈活多樣的審計方法，才能提出可操作性強的、有針對性的宏觀建議和意見，從根本上服務(wù)于國家宏觀政策的制定。這就決定了在很多情況下沒有原始電子數(shù)據(jù)可以采集分析。如在對特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策制定及執(zhí)行情況的審計調(diào)查項目中，對土地優(yōu)惠政策的調(diào)查就涉及到與土地部門座談、查看地方土地利用整體規(guī)劃和城市建設(shè)總體規(guī)劃、翻閱各種相關(guān)的文件記錄、實地查看開發(fā)區(qū)的土地開發(fā)情況、到農(nóng)村了解土地補償情況等方面，根本沒有具體的電子數(shù)據(jù)可供分析利用。財政審計的這一顯著特點也在一定程度上限制了計算機審計的普及應(yīng)用。

　　二、提高計算機在財政審計中應(yīng)用水平的幾點建議

　　正是上述財政審計的特性，導(dǎo)致了一些專業(yè)數(shù)據(jù)采集軟件和審計分析平臺應(yīng)用比較少，基本是以審計紙制資料為主，配合以計算機的簡單統(tǒng)計、匯總等輔助功能。為了切實提高審計工作效率，最大限度防范審計風(fēng)險，普及計算機技術(shù)在財政審計中的應(yīng)用，特提出以下幾方面建議：

　　1、轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識。審計長曾經(jīng)說過，隨著被審計單位信息化程度的日益提高和完善，如果我們不懂得計算機技術(shù)，將拿不到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和財務(wù)賬冊，也必將失去審計資格。財政審計中，雖然被審計單位目前的電算化程度還沒有全面提高，但這是時間早晚的事，隨著信息技術(shù)的不斷提高和管理的日益規(guī)范和完善，被審計單位必將在很大程度上實現(xiàn)會計電算化。另外，“全面審計，突出重點”的要求以及對審計風(fēng)險的防范，也要求審計工作一定要提高科學(xué)性和技術(shù)含量，不能靠碰運氣去盲目地審計，幾個人等著看一本賬本。因此，財政審計人員一定要提高認(rèn)識，拋棄“資料又不多，沒必要去采集轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)徒增工作量”的錯誤想法，提早動手，不斷摸索計算機審計的新思路和方法，嘗試在現(xiàn)有條件下充分利用被審計單位的電子數(shù)據(jù)，既可以積累經(jīng)驗，又可以使每位審計人員都能夠全面把握被審計單位的總體情況，同時開展審計，提高審計工作效率。

　　2、分行業(yè)、分項目地靈活運用計算機輔助審計。結(jié)合財政審計的特征，我們要針對不同審計項目的特點，以及某一項目中不同單位不同行業(yè)的特點靈活運用。

　　對已實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)電子化的被審計單位，尤其是財政部門或數(shù)據(jù)比較集中獨立的部門，我們要先了解其使用的財務(wù)軟件情況，結(jié)合財政部門數(shù)據(jù)量小的特點，直接利用AO系統(tǒng)采集并轉(zhuǎn)換其電子數(shù)據(jù)，如憑證庫、指標(biāo)分配庫、科目代碼庫等，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析，從而從總體上把握財政資金的分配情況，進(jìn)行全面審計，以防范審計風(fēng)險。還可以初步了解到是否存在虛列財政支出、改變資金使用用途、財政部門隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)等問題，以突出重點，提高審計效率。

　　對于沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)電子化的或者是配合情況不好的單位，審計人員可以充分利用Excel表格和Access數(shù)據(jù)庫、SQL查詢語言的功能，自己將需要的信息錄入，再進(jìn)行分類、匯總、關(guān)聯(lián)、查詢等操作。在今年的特定區(qū)域財政稅收優(yōu)惠政策制定執(zhí)行情況的審計調(diào)查中，我們就是根據(jù)不同單位的特點靈活運用計算機輔助審計。如該項目涉及到財政、稅務(wù)、土地、外經(jīng)委等部門，因為財政部門雖然有電子數(shù)據(jù)但配合不好，我們就將財政部門對企業(yè)的扶持明細(xì)用Excel表格完整統(tǒng)計，然后導(dǎo)入Access數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析、分組、匯總、查詢等操作。稅務(wù)部門數(shù)據(jù)量大且有相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，我們就將其所管轄的稅源戶基本情況庫、代碼庫等從企業(yè)的申報到入庫整個環(huán)節(jié)的電子數(shù)據(jù)都采集到審計人員的電腦中，再進(jìn)行挑選企業(yè)、區(qū)分區(qū)內(nèi)注冊區(qū)外經(jīng)營企業(yè)、計算減免金額等處理。同時，我們還充分發(fā)揮各小組間的協(xié)調(diào)合作，利用稅務(wù)組取得的稅源戶基本情況數(shù)據(jù)庫與財政組統(tǒng)計的對企業(yè)扶持情況表建立關(guān)聯(lián)，以核實區(qū)分享受扶持的企業(yè)范圍。土地優(yōu)惠政策的調(diào)查更多的是文件審閱、核實規(guī)劃、座談了解、走訪農(nóng)民等，因此沒必要使用計算機輔助審計。

　　3、加強計算機審計的質(zhì)量控制。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)是防范審計風(fēng)險的重要保證。在以被審計單位的電子數(shù)據(jù)為審計對象的情況下，更應(yīng)該強調(diào)質(zhì)量控制，因為電子數(shù)據(jù)會因為存儲問題、系統(tǒng)升級、人員操作等種種原因存在出現(xiàn)差錯的可能性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的安全完整和準(zhǔn)確性無法保證。因此，在采集電子數(shù)據(jù)時，一定要采取相應(yīng)的質(zhì)量控制措施。在采集前要充分了解被審計單位所使用的財務(wù)軟件、所使用的數(shù)據(jù)庫、業(yè)務(wù)流程等情況，審計小組要共同討論所需要的數(shù)據(jù)內(nèi)容和數(shù)據(jù)格式，并以書面形式提出需求，同時要求被審計單位對所提供電子數(shù)據(jù)的真實完整性做出書面承諾。在審計過程中還要不斷地核對測試數(shù)據(jù)的真實完整性。最后要經(jīng)被審計單位對所有的取證資料進(jìn)行核實確認(rèn)，以防范審計風(fēng)險提高審計質(zhì)量。