[摘要］本文首先說明了審計環(huán)境的變化與知識經(jīng)濟(jì)及其特點，在此基礎(chǔ)上，筆者分析論述了這種環(huán)境的變化對審計的影響，包括對審計基本概念、審計準(zhǔn)則及審計方法等的影響，進(jìn)而分析論述了審計所應(yīng)采取的對策。

　　傳統(tǒng)的審計是與傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及在此背景下對企業(yè)會計信息的需要相適應(yīng)的?，F(xiàn)在，人類社會已經(jīng)步入了知識經(jīng)濟(jì)時代，科學(xué)技術(shù)也得到空前的發(fā)展。因此，現(xiàn)代審計是在知識經(jīng)濟(jì)、高科技的背景下，適應(yīng)現(xiàn)代信息需要而不斷向前發(fā)展的。所謂知識經(jīng)濟(jì)，根據(jù)1996年經(jīng)合組織《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》一書的解釋，是指直接根據(jù)知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用的經(jīng)濟(jì)。在知識經(jīng)濟(jì)背景下，知識成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的首要資本，而傳統(tǒng)的貨幣資本與勞動力這兩種生產(chǎn)要素不再是第一要素。這樣，知識經(jīng)濟(jì)就導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的深刻變化，在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)所占比重越來越大，如專利權(quán)、商譽(yù)、計算機(jī)軟件及人力資源的投入和運(yùn)用等；同時，知識的不斷更新、迅速擴(kuò)散和運(yùn)用，也使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險都大大增加了。

　　與知識經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的是技術(shù)的空前發(fā)展。這些技術(shù)包括如INTERNET的發(fā)明和廣泛的運(yùn)用。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料顯示，1998年初，INTERNET的用戶已突破1億，1999年12月31日，中國上網(wǎng)人數(shù)已達(dá)890萬。不僅如此，使用INTERNET這個工具來交流公司的信息正在變得越來越普遍。隨著INTERNET的不斷深入的運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)來到人們的面前?，F(xiàn)在，以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)的影響越來越深刻。

　　這種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等審計環(huán)境的變化，必然對審計產(chǎn)生多方面的影響。那么，其影響究竟有哪些呢？面對這些影響，審計工作又該采取什么對策呢？下面，筆者就對這兩個問題談點自己的看法。

　　一、環(huán)境的變化對審計的影響

　　環(huán)境的變化對審計的影響應(yīng)該說是多方面的，概括起來，其影響主要有：

　　（一）對審計基本概念的影響

　　傳統(tǒng)的審計是對財務(wù)報表進(jìn)行的審計。但在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)和高科技環(huán)境下，審計的對象不再僅僅是財務(wù)報表了，現(xiàn)代審計要對整個財務(wù)報告發(fā)表審計意見。由于財務(wù)報告除了財務(wù)報表外，還包括許多不包括在財務(wù)報表中的信息，因而財務(wù)報告審計勢必導(dǎo)致審計內(nèi)容的擴(kuò)展，如前瞻性信息審計、不確定性信息審計、非財務(wù)信息審計等，這些審計是傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的基本概念所不能適應(yīng)的。因此。對相關(guān)的審計基本概念和審計假設(shè)等基本理論需要重新研究。

　?。ǘ徲嫪毩⑿缘挠绊?br>
　　審計之所以能夠在經(jīng)濟(jì)生活中起著非常重要的作用，其原因就在于審計的超然獨立性，它貫穿于審計的始終。但是，由于審計內(nèi)容增加了，尤其是根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的調(diào)查，信息使用者需要審計的評價。同時，對預(yù)測的財務(wù)報告還要進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見。這樣，審計人員就不得不更多地依賴于企業(yè)管理當(dāng)局，因為只有企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)的未來計劃及發(fā)展前景具有權(quán)威的發(fā)言權(quán)。這就導(dǎo)致了對注冊會計師獨立性問題的重新思考。目前，雖然我國企業(yè)提供預(yù)測財務(wù)報告的還不是很普遍，但是，對財務(wù)報表組成部分的報表附注的審計，同樣需要審計人員對企業(yè)管理當(dāng)局的依賴，即同樣會帶來審計獨立性重新思考的問題。

　?。ㄈ徲嬶L(fēng)險認(rèn)識的影響

　　審計環(huán)境的發(fā)展，無疑使得審計內(nèi)容擴(kuò)大了，審計對象越來越復(fù)雜，審計目標(biāo)也走向多元化，所有這些必將增加審計風(fēng)險。因此，對審計風(fēng)險的防范是國際審計的共同趨勢。這些風(fēng)險主要有：

　　1.來自于可選擇信息的增加，實時報告和數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險；

　　2.由于現(xiàn)在和將來不僅越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)來傳遞財務(wù)報告信息，而且還可能利用網(wǎng)絡(luò)生成財務(wù)報告信息。因此，來自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)及其安全性風(fēng)險將會增加；

　　3.財務(wù)報告內(nèi)容的增加所帶來的風(fēng)險，如因為無形資產(chǎn)在價值的計價上本身就具有不確定性，從而對審計造成了新的風(fēng)險；

　　4.來自于社會責(zé)任報告的風(fēng)險。為了促進(jìn)企業(yè)認(rèn)真履行其社會責(zé)任，僅僅靠企業(yè)對外提供社會責(zé)任報告還不夠，如果沒有審計的監(jiān)督，其可靠性值得懷疑。但企業(yè)的社會責(zé)任并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可用來衡量，所以，這就給審計的取證、對比、判斷和表達(dá)意見帶來困難和風(fēng)險。

　?。ㄋ模ψ詴嫀熦?zé)任認(rèn)識的影響

　　一般注冊會計師職業(yè)界認(rèn)為，只要遵循了審計準(zhǔn)則，做到了職業(yè)的應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)就行了，但法學(xué)界則注重結(jié)果而非過程。法學(xué)界往往強(qiáng)調(diào)的是財務(wù)報告的真實和公允，從而對注冊會計師更強(qiáng)調(diào)其鑒證作用，如這種情況在對財務(wù)報表的審計下就大量存在?，F(xiàn)在由于審計內(nèi)容的擴(kuò)展，勢必會增加注冊會計師的審計責(zé)任。在我國，隨著我國法制的健全和信息使用者法律意識的不斷加強(qiáng)，審計責(zé)任感將會越來越強(qiáng)。

　?。ㄎ澹徲嬆繕?biāo)的影響

　　一般認(rèn)為注冊會計師審計的最主要的目標(biāo)是對企業(yè)財務(wù)報表是否公允地表達(dá)其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動情況表達(dá)自己的意見，以便使謹(jǐn)慎的信息使用者不至于因使用了經(jīng)注冊會計師審計后的財務(wù)報表而引起誤解。但是，審計環(huán)境的發(fā)展使得財務(wù)報告成為審計的對象。又由于財務(wù)報告的發(fā)展增加了財務(wù)報告的內(nèi)容，這些內(nèi)容既包括貨幣性的信息，也包括非貨幣性的信息，既有定量信息，也有非定量信息，而且還包括有關(guān)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量的金額、時間及其不確定性等信息。這些內(nèi)容許多是過去的財務(wù)報表所不曾包括的。這樣，建立在對財務(wù)報表進(jìn)行審計基礎(chǔ)上的審計目標(biāo)，就不再適應(yīng)發(fā)展后的社會對審計的需要了。因此，在此情況下，注冊會計師就需重新確定其審計目標(biāo)，提供更有效的服務(wù)。

　?。┴攲徲媽ο蟮挠绊?br>
　　這方面的影響主要體現(xiàn)于：

　　1.被審計單位的變化。網(wǎng)上實體將不得不成為審計的對象，這樣就使得審計的對象由在工業(yè)經(jīng)濟(jì)下審計對象的清晰可辨性變?yōu)橹R經(jīng)濟(jì)下審計對象的模糊性。

　　2.被審計內(nèi)容大大擴(kuò)展。正如上文所述，現(xiàn)代審計已經(jīng)從財務(wù)報表審計擴(kuò)展到了對財務(wù)報告的審計，從而增加了許多新的審計內(nèi)容。

　　3.信息載體的變化。過去信息載體以紙張為主，審計往往是以載有財務(wù)信息的賬薄、憑證、報表等進(jìn)行審計；而現(xiàn)在信息的載體則由過去的紙張變?yōu)橐宰藤|(zhì)媒介為主，從而增加了信息載體的不可捉摸性。

　?。ㄆ撸徲媷H化的影響

　　由于企業(yè)跨國經(jīng)營和國際合并會計報表及跨國公司財務(wù)報告的發(fā)展，審計也必然面向全球并開展跨國審計。但是，在國際審計方面還存在許多問題有待解決。這些問題主要有：

　　1.審計概念的差異。由于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間，甚或發(fā)達(dá)國家之間，對審計的基本概念尚存在著差異，這也導(dǎo)致了各國審計準(zhǔn)則和審計要求的不一樣，這樣在國際審計實務(wù)中就會導(dǎo)致行動上及其結(jié)果的差異。

　　2.審計報告的多樣性問題。由于國際審計中常常會存在著如審計報告的格式和語言的多樣性的問題，而這種多樣性最容易引起誤解。

　　3.審計的政治化問題。審計越來越受政治的影響，最為明顯的證據(jù)是，在國際審計準(zhǔn)則的制定過程中英美等國的影響力量很強(qiáng)，可以說這些國家實質(zhì)上在左右著國際審計準(zhǔn)則的制定。

　　與此相適應(yīng)，審計組織也不再局限于本國范圍，審計組織也將走向國際化，尤其是發(fā)展中國家的審計組織更是如此，當(dāng)然，我國也不例外。

　?。ò耍徲嬋藛T的素質(zhì)提出了更高的要求

　　審計環(huán)境的變化對審計人員素質(zhì)要求的影響主要有：

　　1.現(xiàn)代審計人員必須熟練地掌握現(xiàn)代計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這將成為每個審計人員必備條件；

　　2.審計人員應(yīng)更加熟悉企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動，這是對企業(yè)財務(wù)報告全面評價的需要；

　　3.為了能夠做到分析準(zhǔn)確，審計人員還必須具備相當(dāng)?shù)臏贤芰Α?br>
　　4.審計人員應(yīng)具備足夠的職業(yè)判斷能力。在現(xiàn)代審計環(huán)境下，審計職業(yè)判斷將越來越重要，可以說，審計師所要做的專業(yè)判斷無處不在。

　　二、審計工作對策

　　面對環(huán)境的變化對審計的諸多影響，審計工作必須采取相應(yīng)的措施，適應(yīng)變化后環(huán)境對審計的需要，改進(jìn)審計工作。在新的環(huán)境下，審計工作應(yīng)采取的對策也有許多方面，其主要內(nèi)容至少應(yīng)包括如下幾個方面：

　?。ㄒ唬榱烁玫刂笇?dǎo)審計業(yè)務(wù)，需要研究制定新的審計準(zhǔn)則

　　這一方面是審計內(nèi)容的擴(kuò)展所必須的，另一方面這種需要也是會計信息生成和傳遞手段變化的必然。例如，從目前情況來看。美國、英國和日本等國家均制定了有關(guān)計算機(jī)審計的準(zhǔn)則，國際審計準(zhǔn)則中也對計算機(jī)審計的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)和方法等進(jìn)行了規(guī)范。在我國的《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》中也對有關(guān)這些方面的內(nèi)容作出了規(guī)定。但相對日益發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)以及出現(xiàn)的許多新的問題，現(xiàn)有規(guī)定尚不能滿足審計工作的需要。為了更好地指導(dǎo)現(xiàn)代審計工作，還需要制定和完善許多新的審計準(zhǔn)則。

　?。ǘ┭芯亢瓦\(yùn)用新審計方法或?qū)徲嬍侄?，實現(xiàn)審計目標(biāo)，提高審計工作效率

　　這方面的內(nèi)容主要包括：

　　1.利用計算機(jī)進(jìn)行審計成為一個必然的趨勢，尤其是對聯(lián)機(jī)系統(tǒng)或數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計。因此，現(xiàn)代審計人員不借助于計算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計，僅來用常規(guī)的審計方法，就很難達(dá)到審計的目標(biāo)。

　　2.審計方法應(yīng)更加注重預(yù)測分析方法的運(yùn)用，更加注意對企業(yè)管理當(dāng)局財務(wù)預(yù)測基礎(chǔ)進(jìn)行分析和驗證。因為，未來的會計信息中，財務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)及有關(guān)企業(yè)未來的信息必將大大增加。而這部分信息用傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)進(jìn)行審計是很難成功的。因此，至少說應(yīng)該運(yùn)用新的方法來開展這部分審計工作，這些新的方法中，最適當(dāng)?shù)姆椒ň褪欠治黾夹g(shù)的運(yùn)用。

　?。ㄈ┎粩鄶U(kuò)展、增加新的審計內(nèi)容

　　在新的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境下，審計應(yīng)增加的內(nèi)容可以概括為：

　　1.審計除了對現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報表所提供的信息進(jìn)行審計外，審計還要對如分部信息、非財務(wù)信息、前瞻性信息、知識產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新金融工具等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計。

　　2.更加注重對內(nèi)部控制制度的研究。為了使得注冊會計師能夠真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，注冊會計師就不得不想方設(shè)法將審計風(fēng)險降低到最小的程度。另外，會計信息內(nèi)容的大量增加和通過網(wǎng)絡(luò)傳輸會計信息，從而不僅使得財務(wù)報告所提供信息的可靠性受到懷疑，而且信息是否安全也同樣值得人們?nèi)リP(guān)注，所有這些又都使得審計比過去更加困難。因此，內(nèi)部控制制度對保證會計信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點同樣也被我國新修訂的《會計法》所重視。

　　3.對不確定信息的審計。由于現(xiàn)代財務(wù)報告中包括了如或有事項、衍生金融工具的確認(rèn)、計量和信息披露和無形資產(chǎn)等有關(guān)內(nèi)容，因此，審計就不能不對這些內(nèi)容進(jìn)行審計。

　　4.在審計報告中應(yīng)增加分析性評價的意見，尤其是有助于評價企業(yè)收益質(zhì)量的信息。根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的調(diào)查，絕大多數(shù)會計信息使用者認(rèn)為，注冊會計師在審計過程中掌握了豐富的資料和有關(guān)企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊會計師在其審計報告中增加有關(guān)分析意見。這些信息一般包括：

　?。?）審計范圍和發(fā)現(xiàn)的問題；（2）在備選的會計原則中，企業(yè)所選擇的會計原則，特別是一個行業(yè)的其他企業(yè)采用的會計原則；（3）企業(yè)管理當(dāng)局在編制財務(wù)報表時所作出的重大假設(shè)及估計的合理性；（4）與現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險。

　　5.開展安全審計。安全審計是指審計人員對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及其有關(guān)活動所進(jìn)行的系統(tǒng)審計，并進(jìn)行評價的活動。計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得會計信息可以通過網(wǎng)絡(luò)迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會計資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎(chǔ)是安全。由于計算機(jī)技術(shù)及人文方面的影響，網(wǎng)絡(luò)信息的風(fēng)險將會增加，如利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞獲取用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案；或通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離盜取企業(yè)的商業(yè)秘密等。因此，現(xiàn)代審計必須積極開展安全審計，并將其作為審計的中心內(nèi)容之一。

　　6.開展預(yù)測信息審計。因為現(xiàn)代財務(wù)報告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來的信息，其中包括大量的財務(wù)預(yù)測信息，而對這些預(yù)測信息必須要有相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊會計師的作用。

　　7.開展對報表附注的審計?，F(xiàn)在及未來，財務(wù)報表附往內(nèi)容將會大大增加，因此，對這部分內(nèi)容的審計也是不可避免的。然而，目前審計工作中針對有關(guān)會計報表附注的編制與審計的規(guī)范是相當(dāng)欠缺的，也正由于對會計報表附往沒有相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的制約，所以實務(wù)上對會計報表附往部分的審計，不僅沒有得到應(yīng)有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應(yīng)制定會計報表附注的會計和審計準(zhǔn)則，完善法規(guī)制度，加強(qiáng)對會計報表附注的審計，只有這樣才能使得審計的責(zé)任得以更好地完成。

　　8、從重視有形資產(chǎn)審計到重視無形資產(chǎn)的審計。因為在知識經(jīng)濟(jì)社會中，以知識、信息及人力資源為主的無形資產(chǎn)的信息在財務(wù)報告所披露的信息中的比重必將大大提高，這也就導(dǎo)致了審計的重點由重視存貨等有形資產(chǎn)的審計向重視知識、人力資源等無形資產(chǎn)審計的轉(zhuǎn)變。

　?。ㄋ模U(kuò)大審計組織的規(guī)范，提高其抗風(fēng)險的能力

　　為了增加其自身的風(fēng)險防范能力，審計組織應(yīng)適應(yīng)審計國際化的要求，適當(dāng)擴(kuò)大其規(guī)模。擴(kuò)大審計組織規(guī)模的最主要的也是非常有效的途徑就是審計組織的合并，如美國會計師事務(wù)所的合并。可以說，會計師事務(wù)所合并將是中國會計師事務(wù)所未來一段時間內(nèi)發(fā)展的重要內(nèi)容。當(dāng)然，與國外大的會計師事務(wù)所合作，也是一條具有發(fā)展前途的道路。