貨幣資金的審計(jì)是我們審計(jì)工作的重要內(nèi)容，開(kāi)展貨幣資金的審計(jì)必須結(jié)合貨幣資金的內(nèi)控制度、產(chǎn)生錯(cuò)誤行為的原因以及防止范罪這樣幾個(gè)因素進(jìn)行，任何錯(cuò)弊行為的產(chǎn)生都有其內(nèi)在的主客觀因素，并且會(huì)以一定的形式表現(xiàn)出來(lái)。綜合上述三個(gè)內(nèi)在要素，現(xiàn)將日常貨幣資金管理中產(chǎn)生的錯(cuò)弊行為歸納如下，供審計(jì)同仁、專(zhuān)家商榷指正。

　　一、現(xiàn)金的錯(cuò)弊行為

　　1、涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。其主要的原因是會(huì)計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。

　　2、錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記帳時(shí)故意記錯(cuò)金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)，表現(xiàn)為少記收入、多記支出，從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為已有。其主要原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問(wèn)題，出納人員除登記日記帳外，還兼登記明細(xì)帳和總帳。

　　3、票據(jù)頭尾不一。票據(jù)出票時(shí)往往是需要套寫(xiě)。出納員或經(jīng)辦人員在套寫(xiě)時(shí)將復(fù)寫(xiě)紙的下面放置廢紙，利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離，單位內(nèi)部牽制制度失效。

　　4、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為已有，或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶(hù)開(kāi)票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)；對(duì)于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。

　　5、虛開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購(gòu)物時(shí)虛開(kāi)發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資、獎(jiǎng)金等到，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為已有。其主要原因是未能堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事頂?shù)霓k理不得由一人負(fù)責(zé)全過(guò)程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人勞部門(mén)編制和審核；會(huì)計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

　　6、添枝加葉，加碼報(bào)銷(xiāo)。會(huì)計(jì)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé)，未發(fā)揮作用。

　　7、公款私用，挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫(xiě)或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷(xiāo)貨款等及時(shí)入賬，挪用后進(jìn)行體 外循環(huán)。其主要原因是會(huì)計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

　　二、銀行存款管理中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為

　　1、擅自提現(xiàn)或填票購(gòu)物。會(huì)計(jì)人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票套購(gòu)物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為已有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。

　　2、公款私存。會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入自已私設(shè)的銀行戶(hù)頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記帳和銀行對(duì)帳單。

　　3、多頭開(kāi)戶(hù)，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶(hù)的機(jī)會(huì)，私自利用單位印鑒章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù)，以本單位更換開(kāi)戶(hù)行為由，要求付款單位將欠款或銷(xiāo)貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶(hù)頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開(kāi)。

　　4、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開(kāi)具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位、達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的崗位和負(fù)責(zé)貨幣資金的崗位發(fā)生了混崗。

　　5、私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)帳支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是會(huì)計(jì)人員保管了支付事項(xiàng)所需的全部印章。

　　6、出借支票、帳戶(hù)。會(huì)計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開(kāi)設(shè)的銀行帳戶(hù)辦理收付、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶(hù)管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號(hào)，稽核崗位形同虛設(shè)。

　　7、涂改銀行對(duì)帳單。會(huì)計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后通過(guò)涂改銀行對(duì)帳單上發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實(shí)。其主要原因是會(huì)計(jì)分工出了問(wèn)題，負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單人員的職責(zé)未分開(kāi)。

　　8、惡意串通，支付虛開(kāi)票款。會(huì)計(jì)人員或其他有關(guān)人員串通商（廠）家，根據(jù)開(kāi)具的不實(shí)發(fā)票及填制的虛假收料單（驗(yàn)收單），將購(gòu)物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對(duì)方提款后私分。其主要原因是會(huì)計(jì)核算時(shí)未做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

　　9、“初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶(hù)上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，如此可使銀行對(duì)賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

　　針對(duì)貨幣資金管理中容易出現(xiàn)的錯(cuò)弊現(xiàn)象，單位應(yīng)從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)、完善控制措施：現(xiàn)金的控制措施應(yīng)著重放在審批、審核、收付、復(fù)核、記賬、核對(duì)、清點(diǎn)、清查、八個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，以保證現(xiàn)金的安全。而銀行存款則著重于審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對(duì)、對(duì)賬七個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制措施。其它貨幣資金主要以業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性來(lái)加強(qiáng)控制。