一段時間來，美國的安龍、世界通信、施樂等國際大公司相繼曝出假賬丑聞，以美國安達信為代表的會計公司成為全球焦點，由此引發(fā)了對審計師的獨立性問題的討論。

　　獨立性是一切審計工作的靈魂，是審計的本質(zhì)。獨立性是指審計師能夠公正不倚地進行調(diào)查與報告的一種狀態(tài)。獨立性分為實質(zhì)和形式兩個方面。所謂“實質(zhì)獨立性”主要指審計師的一種精神態(tài)度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地形成審計意見。所謂“形式上的獨立性”主要指審計師的一種社會形象，即審計師在組織地位與客戶關(guān)系方面獨立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。在我國，審計主體形式分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，由于審計主體的不同，他們對獨立性的理解和規(guī)定也各自不同。國家審計主體強調(diào)組織上的獨立，人員上的獨立，工作上的獨立和經(jīng)費上的獨立；社會審計主體強調(diào)形式和實質(zhì)上的獨立——要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，以公正無私的心態(tài)發(fā)表審計意見，同時還必須在第三者面前顯現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份，保持形式上的獨立；內(nèi)部審計主體則強調(diào)對審計人的獨立。在此我們脫離開審計主體形式來看審計師的獨立性。

　　一、完善規(guī)則保證審計師的獨立性從近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件來看，審計師的獨立性問題倍受關(guān)注。目前在相當多的情況下，會計公司隨著會計事務(wù)范圍的擴大，現(xiàn)在承擔的不僅僅是審計業(yè)務(wù)，還要做咨詢。也就是說，會計公司在為某個企業(yè)或公司做審計的同時，還擔任該企業(yè)或公司投資、金融服務(wù)的咨詢工作，并且會計公司收入的很大部分是靠咨詢。由于兩者的利益相連，會計公司及審計師的獨立性就很難保證。在我國，會計師事務(wù)所和注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式，為審計客戶編制會計報表，受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A等。我國在《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中對獨立性有明確規(guī)定，但比較原則，缺乏具體規(guī)范。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴會計報表判斷投資風險，在投資機會中作出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。在新發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》中要求，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不能因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。會計師事物所和注冊會計師應(yīng)當采取必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健．敳扇〉拇胧┎蛔阋韵驅(qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。因此，我國還應(yīng)進一步完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系，盡快出臺包括獨立性在內(nèi)的具體準則和規(guī)范指南，通過外部監(jiān)督下更加嚴格的質(zhì)量控制與職業(yè)紀律來保證獨立性的履行。2002年7月，上市公司南通縱橫國際股份有限公司2001年年報先后被兩家會計師事務(wù)所出具“拒絕表示審計意見”的審報報告，被戴上“ST”帽。在一定程度上，兩家會計師事務(wù)所的行為讓人們對審計師的獨立性及獨立性原則有了新的認識。

　　二、重視審計師獨立性的核心———完整性和客觀性

　　控制審計師獨立性的規(guī)定，也不僅僅在于其規(guī)則，更重要的在于重視獨立性的核心問題———審計的完整性、客觀性。這三項原則可以看作審計的基礎(chǔ)，它們是緊密聯(lián)系的。強調(diào)獨立性是為了保證審計的完整性和客觀性，獨立性是條件，而完整性和客觀性是目的。

　　審計師在進行的任何一項內(nèi)部審計和外部審計活動中，是否都能維護其完整性和客觀性？當審計師置身于某人向你支付工作和咨詢的薪酬、或受雇于某組織、或正在為某公司服務(wù)而該公司受雇于一個外部資源、綜合資源基于此類的機構(gòu)，那審計師也就處在左右為難的境地。關(guān)于審計師的獨立性規(guī)則是毫無疑問的，當強化其獨立性規(guī)則時，廉潔能避免出現(xiàn)安龍公司和其他公司的失敗。那又是什么使得審計師在什么樣的情況下，沒有注意到或沒有暢所欲言地說出最終導致安龍公司跨掉的種種原因呢？當會計公司和審計師從非財務(wù)報表審計服務(wù)中獲得的收入和利潤的數(shù)額巨大并遠遠大于審計費用時，當會計公司和審計師的利益和它所服務(wù)的企業(yè)或公司緊密相連時，審計師在闡述他們的意見和建議時還會站在維護客觀性的立場上嗎？我們能找到解決問題的最好辦法就是準則中關(guān)于完整性和客觀性的原則。

　　保持審計完整性和客觀性的基本要求是：

　?。?）對審計涉及的所有事項都應(yīng)持客觀公正、實事求是的態(tài)度，一切從實際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒。

　　（2）在審計準備過程中，審計師應(yīng)對選擇何種審計技術(shù)，運用何種工作程序，對審計小組人員的分工等無偏見地加以控制。

　　（3）在審計實施過程中，審計師應(yīng)對審查的范圍、重點作出無偏見的安排。應(yīng)完整、客觀地收集證據(jù)，保證證據(jù)的完整性、客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。聘請專門機構(gòu)或?qū)ｉT人員對特定問題進行鑒定、向?qū)＜易稍兓蚺c非審計人員合作時，應(yīng)確保不影響審計師的獨立性和客觀性。

　?。?）審計師發(fā)表審計意見、作出審計結(jié)論時，要以事實為依據(jù)，考慮客觀存在的事實及其影響和后果，按照收集的審計證據(jù)，依照相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)定，客觀公正地作出審計判斷，實事求是地進行審計評價。