《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》自2004年4月1日起，在審計(jì)署機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)試行，地方審計(jì)機(jī)關(guān)一般在2005年度有選擇地試行，現(xiàn)針對(duì)縣（區(qū)）審計(jì)局的特點(diǎn)，簡要談一談實(shí)施該辦法應(yīng)注意的問題。

　　一、審計(jì)實(shí)施方案的編制及注意事項(xiàng)

　　（一）對(duì)縣（區(qū)）審計(jì)局來說，僅需要編制審計(jì)實(shí)施方案，而不必編制審計(jì)工作方案。

　　（二）審前調(diào)查是編制好審計(jì)實(shí)施方案的重要前提

　　由于縣（區(qū)）審計(jì)局對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)情況都比較了解，故審前調(diào)查應(yīng)著重了解以下幾個(gè)方面：相關(guān)的內(nèi)部控制及執(zhí)行情況、重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況、以往接受審計(jì)情況。審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列資料：法律、法規(guī)、規(guī)章和政策、銀行帳戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其它有關(guān)會(huì)計(jì)資料、重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件、審計(jì)檔案資料。

　?。ㄈ┻M(jìn)行初步分析性復(fù)核，以確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.初步分析性復(fù)核

　　對(duì)于審前調(diào)查所掌握的信息，應(yīng)進(jìn)行初步分析性復(fù)核，運(yùn)用其了解的被審計(jì)單位基本情況，揭示其財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中可能存在的重要錯(cuò)誤。

　　（1）分析性復(fù)核的定義：指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對(duì)異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。

　　（2）進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)關(guān)注以下資料：同行業(yè)資料，被審計(jì)單位前期同類資料，被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、定額等資料，審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷估計(jì)的數(shù)據(jù)資料，干部職工反映的有關(guān)情況。

　　2.確定重要性水平

　　審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)利用審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，以決定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　?。?）審計(jì)重要性定義：指被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　一般來說，重要性是指會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，其表現(xiàn)形式是金額額度。

　　（2）確定重要性水平應(yīng)關(guān)注以下因素：以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容。

　　重要性水平的高低會(huì)影響審計(jì)工作質(zhì)量，重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)工作量也越大，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

　　確定重要性水平是為了計(jì)算審計(jì)抽樣的規(guī)模。因此，要求寫入審計(jì)實(shí)施方案。

　　3.評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果應(yīng)當(dāng)寫入審計(jì)實(shí)施方案，一方面成為設(shè)計(jì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的直接根據(jù)，另一方面，用以指導(dǎo)審計(jì)人員開展抽樣審計(jì)。

　?。ㄋ模徲?jì)實(shí)施方案的審批與內(nèi)容

　　對(duì)縣（區(qū)）審計(jì)局來說，審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組具體負(fù)責(zé)編制，交局務(wù)會(huì)議審議后，由分管局長批準(zhǔn)。

　　審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容：編制的依據(jù)；被審計(jì)單位的名稱和基本情況；審計(jì)目標(biāo)；重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法；預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間；審計(jì)組長、審計(jì)組員及其分工；編制的日期；

　　其他相關(guān)內(nèi)容。

　　二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制中應(yīng)注意的問題

　?。ㄒ唬┳⒁馐占喾N形式的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在收集書面證據(jù)的同時(shí)，還應(yīng)注意收集實(shí)物證據(jù)、視聽證據(jù)或電子數(shù)據(jù)、口頭證據(jù)鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)，需說明的是，一般情況下，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，不能直接用來證明審計(jì)事項(xiàng)，但可作為審計(jì)線索，為證明審計(jì)事項(xiàng)服務(wù)。

　?。ǘ┳⒁鈱徲?jì)證據(jù)的證明力。也就是說，審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。

　?。ㄈ┳⒁獠捎枚喾N方法取證。新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，除審計(jì)人員通常所用的檢查方法以外，還應(yīng)采用監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等多種方法。

　?。ㄋ模┳⒁鈱徲?jì)證據(jù)的簽名、蓋章。審計(jì)人員取得的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章；不能取得證據(jù)提供者簽名或蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。不能取得證據(jù)提供者簽名或蓋章的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。如果證據(jù)提供者對(duì)審計(jì)人員的認(rèn)定有異議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)。對(duì)確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。

　　三、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制中應(yīng)注意的問題

　?。ㄒ唬徲?jì)日記：審計(jì)日記制度是審計(jì)質(zhì)量控制辦法中的一個(gè)亮點(diǎn)，也是審計(jì)人員實(shí)施步驟變化最大的一個(gè)地方。編寫審計(jì)日記應(yīng)明確的以下問題。

　　1.審計(jì)組每個(gè)審計(jì)人員都編寫自己的審計(jì)日記；

　　2.審計(jì)日記是從審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施時(shí)開始，按時(shí)間順序逐日編寫；

　　3.審計(jì)日記按規(guī)定的格式編寫，包含七個(gè)方面的內(nèi)容；

　　4.編寫審計(jì)日記的重點(diǎn)是審計(jì)工作具體內(nèi)容。即一是審計(jì)事項(xiàng)的名稱；二是實(shí)施審計(jì)步驟和方法；三是審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量；四是審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果，這一點(diǎn)非常重要，它是判斷審計(jì)人員專業(yè)水平的重要方面。也就是說，在過去查閱、摘抄被審計(jì)單位會(huì)計(jì)帳薄的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸納和總結(jié)。

　　5.審計(jì)日記后一般不附審計(jì)證據(jù)。但是，如果審計(jì)人員認(rèn)為某些審計(jì)證據(jù)重要，也可以附審計(jì)證據(jù)。

　?。ǘ徲?jì)工作底稿

　　1.編制審計(jì)工作底稿的前提。即“被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。”也就是說，在實(shí)施審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的，對(duì)審計(jì)結(jié)論又有重要影響的就編底稿。

　　2.審計(jì)工作底稿的八要素。（1）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)事項(xiàng)；（3）會(huì)計(jì)期間或者截止日期；（4）審計(jì)人員及編制日期；（5）審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘要及其依據(jù)。即：簡單描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容以及相關(guān)依據(jù)。（6）復(fù)核人員、復(fù)核意見及日期；（7）索引號(hào)及日期；（8）附件。

　　3.審計(jì)工作底稿后面，應(yīng)附審計(jì)證據(jù)。

　　四、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制應(yīng)注意的問題

　　（一）新的審計(jì)報(bào)告所引起的審計(jì)文書的變化

　　1.新的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)結(jié)果文書。取消了“審計(jì)意見書”，保留了“審計(jì)決定書”，并將“審計(jì)建議書”和“移送處理書”合并為“審計(jì)移送處理書”；在內(nèi)容上，包括過去的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)意見書、審計(jì)建議書和移送處理書的全部內(nèi)容。

　　2.新的審計(jì)報(bào)告要求明確被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任劃分問題；

　　3.新的審計(jì)報(bào)告進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和規(guī)范了審計(jì)評(píng)價(jià)意見。也就是說，審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見，對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)意見。

　　（二）三級(jí)復(fù)核制度和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要途徑

　　1.二級(jí)復(fù)核制度即審計(jì)組組長、審計(jì)組所在部門、法制工作機(jī)構(gòu)的復(fù)核。由于縣區(qū)審計(jì)局人員有限，其內(nèi)設(shè)部門或法制工作機(jī)構(gòu)可能沒有，但兩級(jí)復(fù)核必須保證：一是審計(jì)組組長和審計(jì)組員之間的復(fù)核；二是審計(jì)局負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)組的復(fù)核。

　　2.堅(jiān)持召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度。審計(jì)結(jié)束后，先由審計(jì)組召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，在充分討論的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)報(bào)告（征求意見稿），在征求意見后，由局領(lǐng)導(dǎo)召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，對(duì)審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）及被審計(jì)單位意見進(jìn)行充分討論，形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定，在此基礎(chǔ)上修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書和審計(jì)移送處理書。