現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展對公司治理結(jié)構(gòu)水平提出了更高的要求。在西方發(fā)達國家，公司是否成立由非行政董事組成的審計委員會，是公司治理完備與否的一個標志。本文試圖通過對西方企業(yè)審計委員會制度的探討，得出一些啟示。 

　　一、西方企業(yè)審計委員會的產(chǎn)生 
　　
　　審計委員會是董事會內(nèi)的一個分會，一般由非行政董事組成，它是董事會和內(nèi)部、外部審計師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財務(wù)報告方面的部分工作。這種企業(yè)內(nèi)部組織最早于1939年由紐約股票交易所(NYSE)提出，當時發(fā)生了一連串嚴重的商業(yè)丑聞和詐騙案，紐約股票交易所希藉此杜絕這類行為的發(fā)生。發(fā)展至70年代后期，該機構(gòu)明確要求，所有的上市公司必須設(shè)立董事會審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計。在加拿大這已是一項法律規(guī)定，在澳大利亞、新加坡及馬來西亞，也逐步實施這些強制性的措施。這些國家這樣做的重要目的在于借助這一機制，促使企業(yè)規(guī)范高效地運作，最大程度地規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險，保護投資人的利益。 

　　二、審計委員會的職責(zé) 
　　
　　審計委員會的基本任務(wù)是幫助董事會在企業(yè)的會計政策、內(nèi)部控制、財務(wù)報告實務(wù)等方面履行職責(zé)。它肩負著三方面的職責(zé)： 

　　1．財務(wù)報告方面：(1)主持有關(guān)外部審計的事務(wù)，選擇獨立審計師，討論外部審計的范圍、程序和計劃，評價獨立審計師的能力，督察審計結(jié)果；（2)檢查公司所有重要的會計政策，對重大的變動和其他有疑問之處加以報告。(3)先行檢查中期財務(wù)報告、年度財務(wù)報表和董事會報告。 

　　2．公司治理方面。保證公司有效地遵守法律法規(guī)、遵守商業(yè)道德、保持有效的控制以揭示利益沖突和差錯。主要包括審閱公司各種政策，審閱未決訴訟的有關(guān)報告，審閱有關(guān)重要利益沖突的報告，組織公司財務(wù)事件的特別調(diào)查，如公司特權(quán)問題、公事捐贈問題等。 

　　3．公司控制方面。通過內(nèi)部審計職能，監(jiān)察關(guān)鍵的財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險領(lǐng)域，以及內(nèi)部控制制度。涉及的工作有檢查內(nèi)部審計計劃范圍、評價內(nèi)審人員技能、決定內(nèi)部審計財務(wù)預(yù)算、監(jiān)督外部審計和內(nèi)部審計關(guān)于內(nèi)部控制方面建議的執(zhí)行。 

　　三、審計委員會制度的特點 
　　 
　　1．這種組織機構(gòu)模式能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。首先，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)統(tǒng)屬董事會審計委員會，獨立于管理當局?？偨?jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需接受審計，審計直接向委員會報告工作，這種模式使內(nèi)審具有較強的獨立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。 

　　2．這種雙向負責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》的要求相一致。該準則在它的緒言部分指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助的本組織的“管理成員”是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。內(nèi)審機構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明(章程)，是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。 

　　3．這種內(nèi)審組織機構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價、服務(wù)等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進"改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益"職能的發(fā)揮。 

　　四、審計委員會的組建 
　　
　　審計委員會的作用能否充分發(fā)揮，關(guān)鍵依賴于委員會的獨立性和委員會成員的素質(zhì)。根據(jù)西方一些發(fā)達國家的經(jīng)驗，在建立審計委員會制度，確定委員人選時應(yīng)注意以下問題：(1)每一家企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不一樣，審計委員會委員應(yīng)具備很強的專業(yè)知識背景和廣泛的業(yè)務(wù)技能。(2)委員不應(yīng)是擔(dān)任行政工作的董事，一般從非行政董事中產(chǎn)生，人員多少應(yīng)與公司規(guī)模大小相當。委員會主席人選應(yīng)獲得證監(jiān)會認可。(3)委員的任期不應(yīng)太短，3至5年是適中的任期。(4)委員會應(yīng)對內(nèi)部審計主管的任免有復(fù)核權(quán)力，并可不需經(jīng)行政董事同意而直接向內(nèi)部審計主管質(zhì)詢。(5)委員應(yīng)對企業(yè)相關(guān)事宜有探究心態(tài)，并具備正直的人格，需要時敢于同行政管理層討論或?qū)埂?6)委員會成員應(yīng)獲足夠的報酬以反映其重要責(zé)任和工作時間，其報酬應(yīng)由股東大會決定。(7)委員會會議至少一年兩次，正式的議程和詳細材料應(yīng)在會議前準備好。(8)委員會在年度報告中正式向董事會和股東們匯報，必要時直接向證監(jiān)會報告任何不合規(guī)行為。 

　　五、幾點啟示 
　　 
　　1．審計委員會是發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計一個值得借鑒的模式。審計委員會是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的客觀產(chǎn)物，也是產(chǎn)權(quán)分離的市場經(jīng)濟的客觀選擇?？v觀西方企業(yè)審計委員會不長的歷史可以看到，只有依靠強有力的權(quán)威機構(gòu)的支持，作為工作機構(gòu)的內(nèi)部審計才能擁有足夠的獨立性和權(quán)威性，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而在市場經(jīng)濟條件下，審計委員會的權(quán)威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自于企業(yè)的投資主體。我國正致力于發(fā)展市場經(jīng)濟，我們有理由相信，通過借鑒西方國家的經(jīng)驗，再結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，一些企業(yè)，特別是大型的股份公司，可以設(shè)立審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，增強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的管理作用，盡快改變審計工作難做和徘徊不前的被動局面。 
　
　　2．審計委員會制度的建立不僅順應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，而且還能在代理人問題上發(fā)揮積極作用。其一，可以彌補董事會的"功能缺陷"。我國公司在股份制改造中，董事會主要是為了滿足法規(guī)要求而虛設(shè)的，對其功能、結(jié)構(gòu)等方面缺乏正規(guī)的制度安排，未能真正執(zhí)行其在受托責(zé)任關(guān)系中的基本功能。審計委員會制度的建立，正是董事會功能的制度安排。其二，可以增強對內(nèi)部人控制的控制。過分的在職消費、經(jīng)營投資上的短期行為、忽視融資風(fēng)險和融資成本、千方百計將國家財產(chǎn)變?yōu)閭€人財產(chǎn)等行為，將受到審計委員會的嚴密控制。其三，能夠幫助董事們履行其在財務(wù)報告方面的責(zé)任，增強社會公眾對公司公開財務(wù)信息的信心。 
　 
　　3．我國有關(guān)機構(gòu)應(yīng)在適當?shù)臅r候制定或完善公司(特別是上市公司)管理的法規(guī)條款，用硬性的法律約束來要求具備一定條件下的公司必須設(shè)立董事會審計委員會開展企業(yè)內(nèi)部審計工作。目前，我國證券市場正迅速發(fā)展，普通百姓投入在企業(yè)的資金也越來越大。股份公司管理的規(guī)范與否直接關(guān)系到千千萬萬投資人的切身利益。代表公眾利益的政府有責(zé)任要求公司嚴格按照國家頒布的會計原則披露會計信息，以便投資人作出合理的決策?？梢灶A(yù)計，一旦國家立法要求公司設(shè)立審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)開展企業(yè)內(nèi)部審計工作，我國的企業(yè)內(nèi)部審計肯定會有一個質(zhì)的飛躍，公司的經(jīng)營管理也會提高到一個新的水平。 
　 
　　4．西方企業(yè)審計委員會的實踐結(jié)果證明，審計委員會在保證企業(yè)規(guī)范高效運作中起著不可替代的作用。由于內(nèi)部審計特有的專業(yè)特征，需要具有管理、財務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的人士組成審計委員會。只有這樣，才能真正保證對企業(yè)經(jīng)營管理進行專業(yè)監(jiān)督和評價，有針對地提出獨立客觀的專業(yè)性意見，為健全企業(yè)的財務(wù)制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發(fā)生，并為促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展做出貢獻。