目前，注冊會計師所執(zhí)行的業(yè)務(wù)當(dāng)中，對社會經(jīng)濟影響最大的莫過于三項：一是企業(yè)股份制改造和上市公司年度會計報表審計業(yè)務(wù)；二是金融保險企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)；三是國有企業(yè)和外商投資企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)。但是，注冊會計師由于其本身審計方法的局限性以及各方面因素的制約，如企業(yè)在利益驅(qū)使下，采用各種方法粉飾會計信息，注冊會計師往往很難以對企業(yè)做出客觀、公允的評價。另一方面，有關(guān)部門如財政部、證監(jiān)會、審計署等不斷加大監(jiān)督檢查力度，社會公眾民主法制意識日益增強，注冊會計師所面臨的系統(tǒng)風(fēng)險即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險越來越大，所承擔(dān)的行政責(zé)任和民事訴訟責(zé)任大大加強。在此，筆者就事務(wù)所如何提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低檢查風(fēng)險、防范和化解審計風(fēng)險，提出幾個建議。

　　一、保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度

　　事務(wù)所管理層保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，是防范和控制審計風(fēng)險的根本出發(fā)點。首先，管理層應(yīng)形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識，制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)，用良好的職業(yè)道德和文化氛圍來約束和激勵事務(wù)所員工，把事務(wù)所定位為具有良好信譽的專業(yè)性服務(wù)機構(gòu)。事務(wù)所管理層對審計風(fēng)險的認(rèn)識直接關(guān)系到事務(wù)所承接客戶的風(fēng)險水平、出具報告的風(fēng)險控制程度。如有的事務(wù)所認(rèn)為誠實正直的客戶其風(fēng)險水平相對較低，而有的事務(wù)所認(rèn)為所有的審計業(yè)務(wù)都有較高的風(fēng)險，關(guān)鍵在于事務(wù)所如何控制風(fēng)險。可見，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計風(fēng)險。其次，事務(wù)所應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施，從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、制定計劃、督導(dǎo)審計外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。政策的制定和有效執(zhí)行是防范和化解審計風(fēng)險的制度保障。在政策制定中，應(yīng)盡量考慮到制度的可行性和針對性，如業(yè)務(wù)承接過程中如何篩選客戶，可以從定性和定量兩個方面考慮，從客戶管理當(dāng)局的經(jīng)營管理理念、資產(chǎn)負(fù)債率、持續(xù)經(jīng)營等方面要有統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，否則難以控制審計風(fēng)險。

　　二、確定適當(dāng)?shù)闹匾运?br>
　　確定適當(dāng)?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L(fēng)險的重要措施。但是如何確定審計重要性水平需要考慮多方面因素，如國民經(jīng)濟發(fā)展水平、各行業(yè)的平均利潤率等，因此，要針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平，對客戶的審計風(fēng)險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進(jìn)行全面控制。審計重要性水平應(yīng)隨經(jīng)濟形勢、客戶的發(fā)展趨勢而不斷加以調(diào)整。

　　不同層次的審計重要性水平一般可以客戶的資產(chǎn)總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為依據(jù)來確定。由于利潤指標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營成果的全面衡量，因此，事務(wù)所經(jīng)常以利潤總額為依據(jù)來確定重要性水平。報表層次的重要性水平(PM)一般為企業(yè)利潤總額的3%-5%，賬戶層次即可容忍差錯(TE)一般為PM的50%，分錄層次即未調(diào)整差異(SAD)一般為TE的10%。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制，可對報表整體的審計風(fēng)險有了詳細(xì)的測試和評估標(biāo)準(zhǔn)，從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準(zhǔn)確的依據(jù)。

　　三、履行嚴(yán)格的審計程序

　　履行嚴(yán)格的審計程序是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。目前，有的事務(wù)所沿用傳統(tǒng)的審計理念和方法，對客戶的會計報表及相關(guān)資料進(jìn)行詳細(xì)審計，以控制審計風(fēng)險，但相應(yīng)增加了很多工作量；有的事務(wù)所采取風(fēng)險審計的理念和方法，對可能引起風(fēng)險的項目加大審計力度和增加審計程序，同時將客戶的財務(wù)會計風(fēng)險同客戶的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營風(fēng)險緊密結(jié)合起來，通過實施詳細(xì)的控制測試，對客戶業(yè)務(wù)流程和財務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)予以分析，并增加審計程序。這兩種審計方法都對風(fēng)險進(jìn)行了有效控制，但從長遠(yuǎn)發(fā)展的趨勢來看，單從財務(wù)風(fēng)險的防范已不能滿足市場經(jīng)濟瞬息變化的要求，只有將財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險緊密結(jié)合加以防范和控制，才能取得理想的效果。

　　在具體執(zhí)行審計程序中，要嚴(yán)格按照制定的審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性測試。在進(jìn)行控制穿行測試時，應(yīng)對客戶的業(yè)務(wù)流程如銷售與收款、采購與付款、投資與融資、固定資產(chǎn)與在建工程等流程要進(jìn)行詳細(xì)測試，并用圖表或語言進(jìn)行描述，同時對客戶每個流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評價，作為客戶內(nèi)部控制制度是否可以信賴的依據(jù)和實質(zhì)性測試過程中樣本采集量大小的標(biāo)準(zhǔn)。

　　在實質(zhì)性測試中，應(yīng)通過對控制測試的評價，調(diào)整具體項目的重要性水平，增加對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計程序，如增加抽取的樣本量、擴大函證的范圍、實施相應(yīng)的替代審計程序等。通過對客戶的會計資料進(jìn)行大量的核對、分析、抽查憑證，同時對銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付賬款實施函證程序，通過回函情況確定是否要實施替代審計程序，分析企業(yè)壞賬準(zhǔn)備是否足額提?。粚Υ尕?、固定資產(chǎn)、在建工程等項目要實施監(jiān)盤程序，確定其是否存在、狀態(tài)如何，是否提取相應(yīng)減值準(zhǔn)備、折舊是否足額提取等。通過控制測試和實質(zhì)性測試，可以從總體上把握審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。

　　四、強化審計過程的督導(dǎo)

　　事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)并實施審計程序過程中，必須由管理層對項目組進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。事務(wù)所可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)費預(yù)算等形式對審計項目實施有效督導(dǎo)。如有的事務(wù)所通過確定審計項目編碼方法，對審計過程進(jìn)行實時控制。審計項目編碼內(nèi)容包括客戶類別、審計年度、審計內(nèi)容、承接業(yè)務(wù)部門等，通過項目編碼控制每個項目組的工作時間、核算審計費用、復(fù)核工作底稿、審計實時狀態(tài)等。

　　由于審計過程處于不斷的運動變化狀態(tài)，客戶的實際情況也在不斷發(fā)生變化，因此項目組在實施審計程序過程中，會遇到很多新情況、新問題，項目組與管理層應(yīng)通過保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時反饋信息。如有的事務(wù)所通過制定嚴(yán)格的復(fù)核程序，如審計全過程核對清單、審計總結(jié)目錄、審計差異匯總表等，要求項目組對審計工作底稿、審計總結(jié)、審計報告及附注、審計工作過程作出明晰的記錄和詳細(xì)的解釋，對客戶的重大事項如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、持續(xù)經(jīng)營能力、會計政策與會計估計變更、期后事項等，則要做專題性的解釋性說明，以利于管理層審閱。

　　五、與客戶保持良好的溝通

　　審計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計風(fēng)險的重要因素。首先，事務(wù)所實施審計程序的最終結(jié)果是出具審計報告，發(fā)表審計意見，在這個過程中，如何與客戶進(jìn)行充分的溝通非常重要。如與客戶充分協(xié)商，解釋有關(guān)的會計政策和財務(wù)策略，可使客戶充分尊重注冊會計師的意見和建議，并對重要交易和事項的財務(wù)會計記錄進(jìn)行調(diào)整，使之符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定。通過協(xié)商并把交換意見的過程予以記錄，可使事務(wù)所發(fā)表審計意見的方式和出具審計報告的類型有了更充分的證據(jù)。其次，事務(wù)所在與客戶的日常交流中，應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況予以關(guān)注?？蛻舻娜粘＝?jīng)營活動會遇到各種各樣的實際情況，如為擴大市場占有率而降低價格、增設(shè)分支機構(gòu)、增加銀行貸款、提高賒銷比例等一系列經(jīng)營活動，相應(yīng)的客戶會面臨經(jīng)營風(fēng)險加大、財務(wù)利息費用負(fù)擔(dān)加重、壞賬準(zhǔn)備增加，從而導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險增加。事務(wù)所可以根據(jù)客戶的實際情況，開展各種形式的咨詢業(yè)務(wù)，如稅務(wù)代理、管理咨詢、財務(wù)會計顧問等。通過這種方式，與客戶保持良好的信息溝通，把客戶的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險及時化解，既解決了客戶的實際困難，實際上也控制了審計風(fēng)險。