一、經(jīng)濟責(zé)任審計中能否實施處理處罰

　　經(jīng)濟責(zé)任審計中，對違反國家有關(guān)法律法規(guī)的財政、財務(wù)收支行為能否直接進(jìn)行審汁處理處罰有兩種觀點，實踐中也存在著兩種做法：其—，審計機關(guān)有權(quán)進(jìn)行處理、處罰。按照以廠原則進(jìn)行：

　?。?）當(dāng)經(jīng)濟責(zé)任審計的管轄與財政財務(wù)收支審計的管轄一致時，對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位違紀(jì)違規(guī)問題的處理處罰應(yīng)由實施經(jīng)濟責(zé)任審計的審計機關(guān)直接依法進(jìn)行；

　　（2）當(dāng)經(jīng)濟責(zé)任審計的管轄與財政財務(wù)收支審計的管轄不一致時，對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位違紀(jì)違規(guī)問題的處理處罰應(yīng)由有財政、財務(wù)收支審計管轄權(quán)的審計機關(guān)進(jìn)行，或經(jīng)有財政、財務(wù)收支審計管轄權(quán)的審計機關(guān)認(rèn)可，實施經(jīng)濟責(zé)任審計的審計機關(guān)也可以直接進(jìn)行處理處罰。其二，不可以直接進(jìn)行處理、處罰。審計機關(guān)在實施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，可以在送達(dá)經(jīng)濟責(zé)任審計通知書的同時，向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位送達(dá)財政、財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債損益審計通知書，也可以將領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計與財政收支、財務(wù)收支審汁或資產(chǎn)負(fù)債損益審計合并發(fā)一個審計通知書，在文件標(biāo)題和內(nèi)容中表明同時實施兩個審計事項。對需要給予處理、處罰的，在財政收支、財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債損益審計文書中，依法做出審計處理、處罰決定。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計中審計機關(guān)有權(quán)直接實施處理處罰

　　經(jīng)濟責(zé)任審計是審計主體對審計客體-特定受托者履行財政、財務(wù)責(zé)任或績效責(zé)任情況的監(jiān)督活動，具體來說，就是檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間及單位在經(jīng)濟活動中是否按授權(quán)或既定目標(biāo)履行經(jīng)濟責(zé)任，有無弄虛作假、違法違規(guī)、損失浪費等行為，并督促其采取措施，在正確的軌道上運行。監(jiān)督體現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任審計固有的內(nèi)在職能和基本職能。在我國，審計機關(guān)有權(quán)依法對違及國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支追究法律責(zé)任、進(jìn)行處理處罰?！秾徲嫹ā返谒氖臈l規(guī)定：“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定作出處理”。第四十五條規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依法律、行政法規(guī)的規(guī)定，責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的收入，限期退還違法所得，限期退還被侵占的國有資產(chǎn)，以及采取其他糾正措施，并可依法給以處罰?！边@就明確了審計機關(guān)可以依法進(jìn)行處理的范圍包括違反國家規(guī)定的財政收支行為、財務(wù)收支行為；而進(jìn)行處罰的范圍為違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為。也就是說，無論是財政財務(wù)收支審汁，還是經(jīng)濟責(zé)任審計，只要發(fā)現(xiàn)違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收為，審計機關(guān)就有權(quán)對其分別進(jìn)行處理、處罰。不能因為是經(jīng)濟責(zé)任審計，就不能直接給予處理處罰。經(jīng)濟責(zé)任審計只是審計的一種形式，其審計內(nèi)容離不開財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟效益審計所涉及的內(nèi)容。同時，無論什么樣的審計，最終都需要有追究責(zé)任問題，當(dāng)然，包括經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。需要引起重視的是，根據(jù)國務(wù)院最近頒布的《財政違法行為處罰處分條例》，重新規(guī)定了行政機關(guān)及其工作人員財政違法行為的法律責(zé)任，對行政機關(guān)財政違法行為主要予以處理，不進(jìn)行罰款，對單位可給予警告或者通報批評，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分和罰款。

　　三、應(yīng)規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計處理處罰行為

　　1、準(zhǔn)確定性被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為?！敦斦`法行為處罰處分條例》中對違反財政違法行為基本劃分四個方面：

　　（1）國家機關(guān)及其工作人員在財政收入管理方面的違法行為，具體內(nèi)容包括，違反國家財政收入管理規(guī)定、上繳規(guī)定的行為、違反國家有關(guān)上解下?lián)茇斦Y金規(guī)定的行為、違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為、違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為；

　　（2）國家機關(guān)及其工作人員在財政支出管理方面的違法行為，具體內(nèi)容包括：違反國家規(guī)定使用、騙取財政資金的行為，違反國有資產(chǎn)管理規(guī)定的行為、違反國家有關(guān)規(guī)定，擅自提供擔(dān)保的行為、違反國家有關(guān)賬戶管理規(guī)定，擅自在金融機構(gòu)開戶、使用賬戶的行為、滯留、挪用、騙取外國政府貸款的行為、違反財務(wù)管理規(guī)定私存私放財政資金或者其他公款的行為；

　?。?）企業(yè)及其個人在上繳財政收入方面的違法行為。主要內(nèi)容包括：隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入的行為，截留代收的財政收入的行為，其他不繳或者少繳財政收入的行為；

　　（4）企業(yè)及其個人在使用財政資金方面的違法行為。主要內(nèi)容包括：以虛報、冒領(lǐng)等手段騙取或挪用財政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為，從無償使用的財政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款中非法獲益的行為。

　　2、進(jìn)行處理處罰所依據(jù)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度的名稱及其具體內(nèi)容。

　　3、依法申請復(fù)議的期限和復(fù)議機關(guān)。為保障被審計單位的合法權(quán)益，避免審計機關(guān)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)奶幚硖幜P，應(yīng)在審計決定書中向被審計單位說明其擁有的復(fù)議權(quán)利，以及申請復(fù)議的期限和具體復(fù)議機關(guān)名稱。經(jīng)濟責(zé)任審計處理處罰的復(fù)議機關(guān)一般是指委托經(jīng)濟責(zé)任審計的本級人民政府。

　　4、可以公告其財政、財務(wù)違法行為及處理、處罰決定。