一、從賬實(shí)對(duì)照入手的審計(jì)方法

　　1998年，國(guó)家實(shí)施天然林保護(hù)工程，1999 年我們按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。由于這是一項(xiàng)新的工程審計(jì)項(xiàng)目，如何進(jìn)行審計(jì)？采取什么方法進(jìn)行審計(jì)？這些問(wèn)題都擺在了我們面前。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，我們得知 “天?！惫こ痰闹饕?xiàng)目是：封山育林、植樹(shù)造林、人工促進(jìn)天然林更新和森林撫育。在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，各林業(yè)局從計(jì)劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、三級(jí)驗(yàn)收到工資發(fā)放程序比較完備，僅從賬目上面進(jìn)行審計(jì)很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。于是我們就采取賬實(shí)對(duì)照的審計(jì)方法，從實(shí)物形態(tài)不易改變、且容易檢查辨認(rèn)的封山育林、植樹(shù)造林這兩個(gè)項(xiàng)目人手。在對(duì)某一個(gè)林場(chǎng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)林場(chǎng)封山育林、植樹(shù)造林項(xiàng)目資金比較大。我們認(rèn)為，封山育林項(xiàng)目需要水泥樁、鐵絲刺滾線，兩年內(nèi)不能發(fā)生多大變化；另外，在植樹(shù)造林項(xiàng)目上，我們可以根據(jù)林業(yè)局造林設(shè)計(jì)深入到林班乃至小班踏查。于是在查賬的基礎(chǔ)上，按生產(chǎn)設(shè)計(jì)深入到林班抽查，由于我們采取的方法得當(dāng)，很快就在這個(gè)林場(chǎng)查出了多報(bào)封山育林工程的問(wèn)題。在對(duì)另一個(gè)林業(yè)局的苗圃審計(jì)時(shí)，我們也采取了賬實(shí)對(duì)照的審計(jì)方法，針對(duì)新上的噴灌項(xiàng)目，我們沒(méi)有從設(shè)計(jì)、預(yù)算、計(jì)劃、采購(gòu)、施工、驗(yàn)收、決算這個(gè)程序來(lái)查，而是按照施工設(shè)計(jì)和撥款進(jìn)度核對(duì)實(shí)物，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了這個(gè)工程根本就沒(méi)有實(shí)施。針對(duì)這些問(wèn)題，我們根據(jù)國(guó)務(wù)院 “天?！惫こ藤Y金管理辦法進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。

　　二、從制度分析入手的審計(jì)方法

　　2000 年，我們?cè)趯?duì)一所大專院校進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)這所學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度比較健全，財(cái)務(wù)人員基本都是該校財(cái)務(wù)專業(yè)十幾年前的畢業(yè)生，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作做得較好，賬目處理得也很規(guī)范。學(xué)校財(cái)務(wù)處長(zhǎng)向我們介紹情況時(shí)講過(guò)，學(xué)校每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都需要5個(gè)人簽字，一是經(jīng)手人、二是系主任、三是主管副校長(zhǎng)、四是財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、五是校長(zhǎng)，學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)工作非常重視。學(xué)校財(cái)務(wù)管理真是這樣嚴(yán)密嗎？我們邊審計(jì)邊觀察，發(fā)現(xiàn)學(xué)校迎來(lái)送往時(shí)有發(fā)生，可相應(yīng)費(fèi)用還不超標(biāo)，我們憑借多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)感到這里應(yīng)該有問(wèn)題。于是我們從制度分析人手，首先研究校長(zhǎng)的分工，看幾位副校長(zhǎng)各分管那個(gè)方面；其次從各位副校長(zhǎng)分管的那個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)一步核查。很快我們就發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，在一張3萬(wàn)余元的外聘教師講課費(fèi)的單據(jù)上，我們發(fā)現(xiàn)5名簽字人與制度規(guī)定不符合，本應(yīng)教研室工作人員、教研室主任、主管教學(xué)的副校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)和校長(zhǎng)的簽字，但單據(jù)沒(méi)有主管教學(xué)的副校長(zhǎng)的簽字，卻是常務(wù)副校長(zhǎng)的簽字，而且領(lǐng)取人都是教研室工作人員代簽。針對(duì)這個(gè)情況，我們提出找外聘教師進(jìn)行核實(shí)。學(xué)校財(cái)務(wù)處長(zhǎng)馬上承認(rèn)這張單據(jù)有問(wèn)題，交代了提出現(xiàn)金補(bǔ)充招待費(fèi)不足的事實(shí)。利用從制度分析人手的方法，還審計(jì)出校內(nèi)出租商服網(wǎng)點(diǎn)少記多收承包費(fèi)等問(wèn)題，我們根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行了處理。

　　三、從內(nèi)查外調(diào)入手的審計(jì)方法

　　2003 年，我們?cè)趯?duì)一個(gè)大型運(yùn)輸企業(yè)的物資處進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)物資處管理的庫(kù)房非常多，有大型編號(hào)庫(kù)房，還有沒(méi)編號(hào)的小型庫(kù)房。在查看庫(kù)存物資賬的過(guò)程是處知，該單位庫(kù)存物資數(shù)量較大、品種較多，僅從賬目上看不出什么問(wèn)題。針對(duì)這種情況，我們審計(jì)組兵分兩路，一路繼續(xù)詳查賬目，一路進(jìn)行外部調(diào)查。我們通過(guò)調(diào)查了解到，物資處只供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部各站段物資，對(duì)外沒(méi)有業(yè)務(wù)，可我們發(fā)現(xiàn)來(lái)提貨的車(chē)輛從大卡車(chē)到人力三輪車(chē)各種車(chē)型都有，與企業(yè)的運(yùn)輸狀況不符；另外我們還發(fā)現(xiàn)提出的有些貨物與這個(gè)企業(yè)無(wú)關(guān)，如日用小商品、塑料制品等。同時(shí)我們的外調(diào)人員還扮做要租庫(kù)的人，來(lái)咨詢庫(kù)房情況，并幫助來(lái)提貨的人裝車(chē)，向他們了解第一手資料。調(diào)查得知大型編號(hào)庫(kù)房物資處自用，沒(méi)編號(hào)的小型庫(kù)房全部出租，掌握真實(shí)的情況后，我們請(qǐng)物資處有關(guān)的人員談話，講明我們掌握的情況、下步采取的措施以及他們配合或不配合的結(jié)果。通過(guò)我們耐心細(xì)致的思想工作，他們交代了出租庫(kù)房、少記收入、私設(shè)小金庫(kù)30余萬(wàn)元的問(wèn)題，我們依據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小金庫(kù)30 余萬(wàn)元進(jìn)行了全額收繳的處理。

　　四、從邏輯分析入手的審計(jì)方法

　　2001 年，我們對(duì)一個(gè)賓館進(jìn)行審計(jì)，客房這一部分很快就完成了。餐飲這一部分我們面對(duì)的是大量小額現(xiàn)金支出和白條子憑證，總量不是很大，但是難以核對(duì)。在審計(jì)過(guò)程中我們得知，灶房費(fèi)用賓館以年 8萬(wàn)元包出，費(fèi)用固定，流動(dòng)資金定額管理。根據(jù)這個(gè)情況，我們研究認(rèn)為這一方面雖然顯得亂一些，但問(wèn)題不會(huì)很大，問(wèn)題應(yīng)該在收入這方面。按照這個(gè)思路，我們沒(méi)有急于查賬，而是先同餐飲部負(fù)責(zé)人、賓館經(jīng)理談餐飲經(jīng)營(yíng)情況，清他們講經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，餐飲業(yè)的發(fā)展和未來(lái)，他們反映餐業(yè)不如以前好做，利潤(rùn)搞好了達(dá)到 20％就不錯(cuò)了。了解到這些情況后，我們調(diào)出餐飲部上年10月至第二年3月的成本賬和銷售收入賬進(jìn)行對(duì)比，在經(jīng)營(yíng)旺季銷售收人僅僅比成本多23萬(wàn)余元。根據(jù)他們提供的情況和賬目反映的數(shù)字，我們請(qǐng)餐飲部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人、賓館經(jīng)理共同進(jìn)行邏輯分析賬目反映的數(shù)字的真實(shí)性是不是可信，不用說(shuō)利潤(rùn)達(dá)到 20％，銷售收入大于成本都不足20％，這說(shuō)明了什么？在我們絲絲人扣的邏輯分析下，經(jīng)理只好讓財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人拿出客人簽單80余萬(wàn)元。賓館餐飲部應(yīng)記未記銷售收入80余萬(wàn)元。未記銷售收入80余萬(wàn)元影響了賓館年終決算，漏繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅。我們對(duì)其賬務(wù)管理提出了整改意見(jiàn)，同時(shí)按稅法的有關(guān)條款要求賓館補(bǔ)繳了稅款。