獨立董事制度的建立為上市公司董事會設(shè)立審計委員會提供了可能，并將有效促進(jìn)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善和公司內(nèi)、外部審計的健康發(fā)展 

　　前不久，中國證監(jiān)會頒布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，明確要求上市公司聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨立董事，其中至少包括一名會計專業(yè)人士；在2002年6月30日前董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括兩名獨立董事；在2003年6月30日前，應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一獨立董事；上市公司董事會下設(shè)薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應(yīng)當(dāng)占二分之一以上的比例。獨立董事制度的建立為上市公司董事會設(shè)立審計委員會提供了可能，并將有效促進(jìn)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善和公司內(nèi)、外部審計的健康發(fā)展。 

　　我國上市公司迫切需要建立審計委員會制度 

　　1、健全公司治理結(jié)構(gòu)的需要 
　　
　　我國大部分上市公司是通過國企改制實現(xiàn)上市的，內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較突出；監(jiān)事會缺位或軟弱，作用沒有得到充分的發(fā)揮。董事會往往由控股股東控制，中小股東利益得不到有效保障，監(jiān)督、制約功能形不成合力。完善公司治理結(jié)構(gòu)成為當(dāng)前有關(guān)部門加強監(jiān)管、增強投資者信心的必要前提。 
　　
　　獨立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在妨礙其進(jìn)行獨立客觀判斷的關(guān)系的董事。獨立董事制度的引入有利于在董事會中建立主要由獨立董事組成的審計委員會，一方面可以加強董事會對公司管理當(dāng)局的監(jiān)督與制約作用，減少內(nèi)部人控制；另一方面也可改變董事會構(gòu)成單一、大股東“一股獨大”的局面，與監(jiān)事會共同發(fā)揮作用，保護中小投資者的合法權(quán)益不受到侵害。 
　　
　　2、加強內(nèi)部審計職能的需要 
　　
　　我國公司的內(nèi)部審計機構(gòu)是在政府審計的推動下建立和發(fā)展起來的。大多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、人員的配備是在政府規(guī)定下完成的，從一開始設(shè)立就受到了政府的行政干預(yù)，內(nèi)部審計缺乏足夠的獨立性和權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，一方面代表國家監(jiān)督公司的合法經(jīng)營；另一方面它的經(jīng)濟利益又受制于公司本身，處境十分尷尬。 
　　
　　在董事會中設(shè)立審計委員會，在一定程度上可以使內(nèi)部審計擺脫受制于公司管理當(dāng)局的尷尬境地。內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員可直接向董事會中的審計委員會負(fù)責(zé)，其機構(gòu)的設(shè)置、主要負(fù)責(zé)人的任免和人員的配備、職責(zé)范圍的確定、報酬等由審計委員會決定，在審計中發(fā)現(xiàn)的問題直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，這樣有利于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮和所發(fā)現(xiàn)問題的及時解決。 
　　
　　3、協(xié)調(diào)外部審計關(guān)系的需要 
　　
　　公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題導(dǎo)致了審計關(guān)系的失衡，大股東任命的經(jīng)營管理者集公司的決策權(quán)、管理權(quán)的監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會的作用被嚴(yán)重削弱，經(jīng)營管理者由被審計者變成了審計委托人，決定著注冊會計師的聘用、續(xù)聘、收費等事項，使會計師事務(wù)所在與上市公司的審計關(guān)系中處于從屬地位，嚴(yán)重破壞了注冊會計師的獨立性，降低了注冊會計師審計的價值。 
　　
　　審計委員會制度的建立，可有效改善注冊會計師與上市公司之間的審計關(guān)系，由審計委員會決定會計師事務(wù)所的聘用、續(xù)聘、收費等事項，注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可以直接與審計委員會溝通，有利于重大事項的及時解決，也有利于保證注冊會計師的獨立性，有效發(fā)揮注冊會計師的獨立鑒證作用。 

　　審計委員會要處理好與內(nèi)部審計機構(gòu)、注冊會計師、監(jiān)事會的關(guān)系 

　　1、審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)的關(guān)系 
　　
　　審計委員會的建立使內(nèi)部審計在一定程度上擺脫了公司管理當(dāng)局的控制，獨立性有所保證，監(jiān)督作用得到大大增強。但需要注意的是，審計委員會對內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)、監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)建立在不干涉其正常開展工作的基礎(chǔ)上，分清各自的職責(zé)。獨立董事則可利用自己的獨立身份，為內(nèi)部審計機構(gòu)開展工作獻(xiàn)計獻(xiàn)策，與內(nèi)部審計工作是相輔相成的。 
　　
　　2、審計委員會與注冊會計師的關(guān)系 
　　
　　審計委員會負(fù)責(zé)聘用或解聘會計師事務(wù)所，在一定程度上保證了注冊會計師的獨立性。審計委員會應(yīng)當(dāng)站在公正的立場上，支持注冊會計師提出的正確建議，積極與注冊會計師就審計中的重大事項進(jìn)行協(xié)調(diào)。同時也應(yīng)注意協(xié)調(diào)注冊會計師與公司管理當(dāng)局的關(guān)系，保證審計工作的順利進(jìn)行。獨立董事中至少包括一名會計專業(yè)人士，有利于公司的其他董事了解與注冊會計師有關(guān)的知識和注冊會計師在改善公司經(jīng)營管理方面的作用，為注冊會計師審計營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊會計師也可利用擔(dān)任非審計客戶的獨立董事的身份，宣傳注冊會計師行業(yè)的工作特點，擴大注冊會計師行業(yè)的影響。 
　　
　　3、審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系 
　　
　　根據(jù)《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會有檢查公司財務(wù)、監(jiān)督和檢查董事和經(jīng)理的行為等職責(zé)，由股東代表和職工代表組成。審計委員會的職責(zé)應(yīng)當(dāng)與監(jiān)事會相輔相成，避免與監(jiān)事會重疊或沖突，在監(jiān)督公司管理當(dāng)局的問題上應(yīng)當(dāng)相互合作，并為董事會提供可靠信息和合理化建議。從一定意義說，審計委員會作為董事會的下設(shè)委員會，也是監(jiān)事會的監(jiān)督對象。 
　　
　　4、謹(jǐn)慎選擇獨立董事，真正發(fā)揮審計委員會的作用 
　　
　　由于審計委員會主要是由獨立董事組成，要發(fā)揮審計委員會的作用，獨立董事的選擇至關(guān)重要。應(yīng)當(dāng)保證獨立董事“五有”，即有資格(獨立性)、有知識(具備必要的專業(yè)知識)、有信息(行使職能所需獲取的必要信息)、有權(quán)利(行使職能所需的必要權(quán)利)和有約束(建立必要的激勵和約束機制)。 
　　
　　有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)的規(guī)章制度，明確審計委員會的職責(zé)、組成等。公司董事會也應(yīng)制定有關(guān)措施，確保審計委員會充分發(fā)揮作用。審計委員會應(yīng)當(dāng)主要由獨立董事組成，由獨立董事?lián)螌徲嬑瘑T會的負(fù)責(zé)人。