審計(jì)目的是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是任何類別審計(jì)的共同目的；而審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)目的的具體化；審計(jì)具體目標(biāo)又是審計(jì)目標(biāo)的具體化。但是，在有的審計(jì)教材中，卻將審計(jì)目的與審計(jì)目標(biāo)這兩個(gè)概念混用，這不利于對審計(jì)理論進(jìn)行正確理解和深入研究，也不利于審計(jì)實(shí)務(wù)的操作。對此必須加以正確區(qū)分。

　　一、審計(jì)目的

　　審計(jì)目的是審計(jì)實(shí)踐的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。審計(jì)起源于社會生產(chǎn)力發(fā)展所導(dǎo)致的生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制所形成的委托、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。隨著生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，不僅有委托、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還有委托、受托社會責(zé)任和委托、受托公共責(zé)任等多種責(zé)任形式，因此，審計(jì)的起源應(yīng)概括為委托、受托責(zé)任關(guān)系的存在。由于委托方和受托方的利益有時(shí)不一致，委托方必然會對受托方完成受托責(zé)任的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，受托方也有必要說明自身受托責(zé)任的履行情況。此時(shí)，最好的辦法是由獨(dú)立的第三者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對受托方完成的受托責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，以監(jiān)督、鑒證和評價(jià)其受托責(zé)任的履行情況，并通過審計(jì)提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信性。因此，審計(jì)的目的就是監(jiān)督、鑒證和評價(jià)受托人受托責(zé)任的履行情況，并通過審計(jì)適當(dāng)提高反映其受托責(zé)任履行情況的資料的可信性，這是任何類別審計(jì)的共同目的。

　　二、審計(jì)目標(biāo)

　　審計(jì)目標(biāo)一般是指審計(jì)的總目標(biāo)，它是審計(jì)目的的具體化。審計(jì)目的是對受托人受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，而受托責(zé)任包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任，那么，受托責(zé)任的履行情況就包括行為的合法性、合理性、效益性和報(bào)告的合法性、公允性。不同的審計(jì)組織對受托人受托責(zé)任的履行情況的審查，其側(cè)重點(diǎn)有所不同，如民間審計(jì)組織側(cè)重于對受托人行為的合法性和財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)，即進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)（也稱一般目的審計(jì)），同時(shí)還進(jìn)行驗(yàn)資、工程預(yù)決算審計(jì)、離任審計(jì)等（也稱特殊目的審計(jì)）。內(nèi)部審計(jì)組織由于了解本單位的內(nèi)部情況，并且其獨(dú)立性和權(quán)威性不如外部審計(jì)，所以，側(cè)重于對受托人行為的合理性、效益性進(jìn)行審計(jì)，即進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。而國家審計(jì)機(jī)構(gòu)由于兼具內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的雙重特性，因此，其審計(jì)的內(nèi)容既包括會計(jì)報(bào)表審計(jì)，也包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由此可見，審計(jì)按照審計(jì)主體和審計(jì)內(nèi)容可劃分為不同的類別。當(dāng)然，不同類別的審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)也是不同的。以民間審計(jì)組織所進(jìn)行的會計(jì)報(bào)表審計(jì)為例，它的審計(jì)目的是審計(jì)受托人受托責(zé)任的履行情況，即審計(jì)被審單位管理當(dāng)局在一定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，而這些情況最終體現(xiàn)于被審單位管理當(dāng)局所出具的會計(jì)報(bào)表上面。那么，只要對這些會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)，就可以驗(yàn)證其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，因此，對會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行的審計(jì)就是會計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)。此時(shí)，會計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的已經(jīng)具體化為審計(jì)會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性這一審計(jì)的總體目標(biāo)。可見，不同類別的審計(jì)，其具體的審計(jì)目的是不相同的，這些不同的審計(jì)目的都可以具體化為不同的審計(jì)目標(biāo)。因此說，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)目的的具體體現(xiàn)，不同類別的審計(jì)有不同的審計(jì)目標(biāo)。這里還有幾點(diǎn)需要說明：

　　（1）對會計(jì)報(bào)表的合法性進(jìn)行的審計(jì)，本來就應(yīng)包括對其會計(jì)處理是否遵循一貫性原則所進(jìn)行的審計(jì)，并且在特定的條件下，被審單位的會計(jì)處理是可以違背一貫性原則的，只有這樣，才能更公允的反映其實(shí)際情況。如果被審單位的經(jīng)營情況發(fā)生了變化，就應(yīng)當(dāng)選用更恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法，這種一貫性的例外事項(xiàng)是合理的，審計(jì)人員是認(rèn)可的，可以發(fā)表肯定意見（或稱無保留意見），只是應(yīng)增加對這種會計(jì)處理方法改變的原因和影響的充分說明。因此，會計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)就不應(yīng)包括對一貫性進(jìn)行的審計(jì)，而只應(yīng)表述為對會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)。

　?。?）對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)本來就包括對其合法性、合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)，因此，不應(yīng)再將合規(guī)性審計(jì)單獨(dú)作為一個(gè)審計(jì)類別，而應(yīng)根據(jù)近年審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展，將錯(cuò)弊審計(jì)單獨(dú)作為一個(gè)審計(jì)類別。

　?。?）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從內(nèi)容上就包括業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)，因此，用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為審計(jì)類別，比用經(jīng)營審計(jì)或管理審計(jì)作為審計(jì)類別更恰當(dāng)。當(dāng)然，我們還可以從不同的角度對審計(jì)做出不同的分類。但是，不管怎樣分類，不同類別的審計(jì)，總會有不同的審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)明白，審計(jì)目標(biāo)是受審計(jì)環(huán)境的影響和制約的， 審計(jì)環(huán)境發(fā)生了改變，審計(jì)目標(biāo)也會相應(yīng)發(fā)生變化。以會計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)的變化為例：在詳細(xì)審計(jì)階段，審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊；在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)的目標(biāo)是審查資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性、可靠性，以判斷被審單位的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，查錯(cuò)防弊居于第二位；在會計(jì)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)的目標(biāo)是審查會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，以判斷被審單位在所有重大方面是否公允反映了其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的重大差錯(cuò)和舞弊（不包括串通舞弊）。

　　另外，審計(jì)目標(biāo)的確定，還應(yīng)考慮社會公眾對審計(jì)的期望、審計(jì)技術(shù)等審計(jì)本身的局限性以及被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性等因素。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會公眾對審計(jì)的期望值越來越高，而審計(jì)的局限性始終存在。目前，審計(jì)已難以達(dá)到社會公眾過高的期望值，如社會公眾要求審計(jì)過的會計(jì)報(bào)表應(yīng)是完全真實(shí)的，保證不存在任何錯(cuò)弊，而審計(jì)人員運(yùn)用抽樣技術(shù)是無法達(dá)到這一要求的。因此，審計(jì)目標(biāo)的確定，還必須取得社會公眾的理解和支持。否則，必然會加重審計(jì)人員的法律責(zé)任，例如，美國已將“推定欺詐”的法律責(zé)任等同于“欺詐”的法律責(zé)任，由此給民間審計(jì)職業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)無疑更大了。

　　三、審計(jì)具體目標(biāo)

　　審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總體目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，是實(shí)施審計(jì)具體工作應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，它應(yīng)能指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行具體的審計(jì)工作。它的確定必須根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求和被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定。審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局的認(rèn)定密切相關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)人員的基本職責(zé)就在于確定管理當(dāng)局的認(rèn)定是否正確。以民間審計(jì)組織所進(jìn)行的會計(jì)報(bào)表審計(jì)為例，其具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的會計(jì)認(rèn)定而確定的。審計(jì)目標(biāo)是對會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)，被審單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的會計(jì)認(rèn)定包括五個(gè)方面：即存在或發(fā)生、權(quán)力和義務(wù)、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露。所以，審計(jì)具體目標(biāo)就包括以下九個(gè)方面：總體合理性、真實(shí)性、所有權(quán)、完整性、估價(jià)、截止期、機(jī)械準(zhǔn)確性、分類、披露。除了“總體合理性”這一具體目標(biāo)以外，其他八項(xiàng)具體目標(biāo)都是對應(yīng)于管理當(dāng)局的五項(xiàng)會計(jì)認(rèn)定的，即都是從這五項(xiàng)會計(jì)認(rèn)定轉(zhuǎn)化而來的。這八項(xiàng)具體目標(biāo)是對五項(xiàng)會計(jì)認(rèn)定所做的更詳細(xì)的劃分，目的是為審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，提供更為直接的指導(dǎo)。這是對會計(jì)報(bào)表中所有項(xiàng)目的審計(jì)都適用的審計(jì)具體目標(biāo)，通常稱其為一般審計(jì)目標(biāo)。

　　具體到會計(jì)報(bào)表中某一特定項(xiàng)目，又可賦予其一般審計(jì)目標(biāo)特定的具體內(nèi)容。以貨幣資金與存貨為例，同是“截止期”這一具體審計(jì)目標(biāo)，貨幣資金的具體審計(jì)目標(biāo)是指被審年度末現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的截止是否恰當(dāng)；存貨的具體審計(jì)目標(biāo)是指年末采購和銷售的截止是否恰當(dāng)。對具體的某一特定審計(jì)項(xiàng)目來說，其一般審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵是各不相同的。因此，對會計(jì)報(bào)表中具體項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)，又稱作項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。另外，即使是對同一會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)，對于不同的被審單位，由于其各方面審計(jì)環(huán)境的不同，尤其是內(nèi)部控制制度的可靠程度不同，其項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)也不會完全相同。這主要表現(xiàn)在項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的多少不會完全一致，有的被審單位可能只需要審查幾個(gè)方面就夠了，有的被審單位可能需要審查更多的方面，甚至九個(gè)方面全部需要審查。即使是同一個(gè)被審單位，其不同時(shí)期的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)也不會完全相同。項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)需要審查多少個(gè)方面，需要具體問題具體分析，沒有一定之規(guī)。由上所述可知，對會計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，其審計(jì)具體目標(biāo)又可細(xì)分為一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)具體目標(biāo)來搜集審計(jì)證據(jù)，以此對被審單位管理當(dāng)局會計(jì)報(bào)表中所有項(xiàng)目的會計(jì)認(rèn)定是否正確得出審計(jì)結(jié)論。然后，綜合每個(gè)會計(jì)認(rèn)定審計(jì)結(jié)論后，審計(jì)人員就可對被審單位管理當(dāng)局會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見了。

　　根據(jù)前面的分析，可以看出審計(jì)目的、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)具體目標(biāo)是不同的審計(jì)概念，它們之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。然而，在某些審計(jì)教材中，混淆審計(jì)目的與審計(jì)總目標(biāo)這兩個(gè)概念的現(xiàn)象卻長期存在，應(yīng)對此予以明確和糾正，以免造成對概念的誤解和誤用。