一、企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能

　　l.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計人員是站在第三者的立場上，接受委托人委托，對受托人受托經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督。企業(yè)集團是由獨立的法人企業(yè)組成的聯(lián)合體，不僅每個成員企業(yè)內(nèi)部存在股東大會與董事會、董事會與總經(jīng)理等委托代理關(guān)系，母子公司之間也存在著多種委托代理關(guān)系。對于企業(yè)集團中這種多層次的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計必須發(fā)揮其全面監(jiān)督的職能。新頒布的《會計法》也強調(diào)要加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，且所指的內(nèi)部會計監(jiān)督已不同于原有的會計監(jiān)督，而是更側(cè)重于對會計實行監(jiān)督的含義，從這層意義上講，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

　　2.控制職能。企業(yè)集團作為多個法人企業(yè)的聯(lián)合體，要保證目標一致，運行協(xié)調(diào)，建立健全完善的內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的。健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)具備以下要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)控。監(jiān)控是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，分為管理部門的監(jiān)控和內(nèi)部審計的監(jiān)控。與管理部門的監(jiān)控相比，內(nèi)部審計在整個企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控活動中發(fā)揮著更加重要的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果進行監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，為間接或直接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。

　　3.服務(wù)職能。內(nèi)部審計人員熟悉管理當局各方面的方式程序和企業(yè)集團的整體狀況，在進行評價與鑒證時，能迅速地找出缺陷，提出改進建議和具體措施。內(nèi)部審計還可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)職能。

　　二、設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的原則

　　1.獨立性原則。獨立性原則是企業(yè)集團設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的首要原則，是保證內(nèi)部審計人員在企業(yè)集團中客觀、公正地從事審計活動的先決條件。內(nèi)部審計的獨立性與外部審計人員執(zhí)業(yè)所要求的獨立性不同，它是指內(nèi)部審計人員與其審查的活動保持應(yīng)有的獨立，為審計人員完成委派的審計任務(wù)及取得預(yù)期的工作成果提供足夠的保證。為確保內(nèi)部審計的相對獨立，集團中內(nèi)部審計機構(gòu)不能受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。

　　2.權(quán)威性原則。強調(diào)內(nèi)部審計權(quán)威性的意義在于：①只有保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，才能從根本上保證內(nèi)部審計的獨立性，才能合理地保證內(nèi)部審計的公正、客觀。②權(quán)威性和獨立性的提高也為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用提供了條件。③只有保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，才能保證企業(yè)集團各管理部門對內(nèi)部審計人員所提供的審計報告中的問題和建議給予合理、正確的分析及判斷，并及時采取改進措施。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性與授權(quán)主體在企業(yè)集團中的組織地位密切相關(guān)。授權(quán)主體在集團中所處的層次越高，權(quán)威性也就越高。因此，集團中內(nèi)部審計由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)能最大限度地實現(xiàn)其權(quán)威性。

　　3.系統(tǒng)性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不僅要符合每個成員企業(yè)自身的需要，還要求符合整個企業(yè)集團協(xié)調(diào)管理的需要。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā)，對其進行系統(tǒng)地規(guī)劃，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)。

　　4.經(jīng)濟性原則。內(nèi)部審計要對企業(yè)集團中各層次的管理當局提供咨詢，使其經(jīng)營過程得到改善，減少資產(chǎn)的浪費，充分挖掘企業(yè)經(jīng)營管理的潛力，幫助實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。但是，內(nèi)部審計為企業(yè)集團創(chuàng)造的這部分價值增值只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計機構(gòu)所需付出的人力、物力等成本費用時，企業(yè)集團內(nèi)部審計的設(shè)置才滿足了經(jīng)濟性原則，才是可行的。

　　三、企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的框架

　　1.第一層次，在集團公司的監(jiān)事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會的主要職責為：①保證內(nèi)部審計的獨立性；②代表監(jiān)事會對集團董事會的有關(guān)行為進行監(jiān)督和評價，并為集團董事會作出相關(guān)決策服務(wù)；③制定集團內(nèi)部審計的整體規(guī)劃和政策；④指導(dǎo)各法人企業(yè)內(nèi)部審計體系的設(shè)立與運作；⑤協(xié)調(diào)集團內(nèi)部審計監(jiān)督體系與外部審計之間的關(guān)系；⑥建立集團的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

　　審計委員會由一、兩名監(jiān)事和其他獨立于企業(yè)經(jīng)營管理的專業(yè)人士構(gòu)成。監(jiān)事的加人保證了審計委員會的權(quán)威性和獨立性；專業(yè)人士則既包括懂業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計師，又包括具有管理、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和經(jīng)驗的人士。這樣，才能真正對企業(yè)經(jīng)營管理進行專業(yè)監(jiān)督和評價，并針對問題提出專業(yè)性的意見。

　　2.第二層次，在各成員企業(yè)監(jiān)事會下設(shè)立各自的審計委員會，受集團公司審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)。

　　3.第三層次，在各企業(yè)的審計委員會下設(shè)立審計部。對各企業(yè)總經(jīng)理和各部門經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系進行監(jiān)督和控制。

　　針對中國企業(yè)集團的現(xiàn)狀，以上內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)框架還存在一些缺陷：一是目前企業(yè)集團監(jiān)事會的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機構(gòu)或董事會指派，只有少數(shù)由股東大會選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們在行政關(guān)系上是董事長或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，不可能行使其職權(quán)。因此，在我國目前情況下。由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)審計委員會并不能保證

　　內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威，洼，不能發(fā)揮其監(jiān)督、控制、服務(wù)的職能。

　　四、企業(yè)集團內(nèi)部審計的范圍與內(nèi)容

　　1.各成員企業(yè)內(nèi)部審計的范圍與內(nèi)容。企業(yè)集團由獨立的法人企業(yè)組成，各公司審計委員會負責本企業(yè)內(nèi)部審計工作的具體實施，其內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容都大致相同：①對內(nèi)部控制制度進行評審。內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制進行評審，一方面可以確定其他審計項目的性質(zhì)、時間和范圍；另一方面可以評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性，從而為改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益提出建議，指明方向。②對財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等傳統(tǒng)項目的審計。以經(jīng)濟效益審計為中心，對單位財務(wù)收支的合法性、經(jīng)濟責任履行情況的合規(guī)性進行審計。③從企業(yè)未來的發(fā)展考慮，還要求內(nèi)部審計充分發(fā)揮優(yōu)勢，開展管理審計，對企業(yè)的生產(chǎn)、市場營銷、財務(wù)、人力資源等方面進行管理審計。管理審計傾重于管理職能方面的審核，對計劃工作、組織工作和控制工作進行評價，事前、事中、事后進行審計，是對管理工作績效的系統(tǒng)評價。

　　2.有重點、分層次的企業(yè)集團內(nèi)部審計規(guī)劃。集團公司審計委員會是代表集團進行內(nèi)部審計監(jiān)控的，應(yīng)從經(jīng)濟性的角度來考慮，本著保障出資者利益的原則，圍繞出資者的資產(chǎn)所有權(quán)進行內(nèi)部審計。①集團公司和全資子公司是內(nèi)部審計的重點，應(yīng)全面開展上述所提及的范圍和內(nèi)容。②對參股企業(yè)，以保障投人資本的保值、增值為目的，僅就其投人資本的使用情況進行合規(guī)性審計和經(jīng)營績效審計，保證投入資本的合規(guī)、合理使用，保證成本、利潤核算及分配的真實合法。③與集團無資金紐帶關(guān)系的協(xié)作企業(yè)由于與集團的關(guān)系是由雙方契約或協(xié)議決定的，因此對協(xié)作企業(yè)只需對其提供協(xié)作的事項進行調(diào)查，以及對相關(guān)合同的履行情況進行審計。另外，集團公司審計委員會在對與母公司有資金紐帶關(guān)系的子公司進行審計時，還要對投入資金前后的經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果進行審計。