隨著改革開放的不斷深化和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，尤其是在加入WTO以后，中國審計面臨著日益增大的挑戰(zhàn)。在全社會重視文化的氛圍中，審計文化的研究因之而成為當(dāng)前審計理論研究的熱點和創(chuàng)新點。在這一研究領(lǐng)域中，我國審計文化的結(jié)構(gòu)及其作用機制無疑具有極其重要的地位。本文擬運用文化人類學(xué)和社會學(xué)的理論分析框架，對中國審計文化的結(jié)構(gòu)及其作用機制進行系統(tǒng)的探討，以求證于諸位專家。
　　
　　一、中國審計文化的結(jié)構(gòu)
　　
　　文化，是指由某一社會所共同承認(rèn)的價值、規(guī)范和人類行為的準(zhǔn)則，以及與其具體化的物質(zhì)實體所組成的體系。中國審計文化，則是指存在于中國審計群體中的一種亞文化，它可分為物質(zhì)文化、制度文化、精神文化等三個層面。審計文化的結(jié)構(gòu)，是指審計文化系統(tǒng)內(nèi)各要素之間的排列秩序和搭配狀態(tài)。審計文化的結(jié)構(gòu)精細(xì)地反映了審計文化內(nèi)部各組成因素的存在狀態(tài)，包括它們各自所處的位置以及相互之間的關(guān)系。因此，揭示審計文化的結(jié)構(gòu)，將使人們深入了解其各組成部分的地位、關(guān)系及其相互影響，進一步把握作為一有機整體的審計文化同各部分之間的關(guān)系。
　　
　　從不同角度出發(fā)，可以對審計文化的結(jié)構(gòu)作不同的分類。本文主要從審計價值觀、審計精神、審計心理、審計道德、審計形象、審計知識、審計行為準(zhǔn)則、審計組織、審計設(shè)施等審計文化的構(gòu)成要素著眼，來探討其結(jié)構(gòu)。

　　審計價值觀又稱為審計價值標(biāo)準(zhǔn)，它是審計群體在任何情況下都必須堅持的終極標(biāo)準(zhǔn)。從文化人類學(xué)的角度來看，價值觀是任何一類文化中最基礎(chǔ)、最核心的內(nèi)容，是不同類型的文化相互區(qū)別的依據(jù)。對于審計而言，價值觀為審計群體的生存和發(fā)展提供了基本方向和行動指南。它是審計組織和審計人員追求的最大目標(biāo)，也是據(jù)以判斷組織與外部環(huán)境之間，組織內(nèi)部人際關(guān)系的根本標(biāo)準(zhǔn)。同審計文化的其它要素相比，它處于支配地位，是審計組織一切審計活動的總原則，也是審計組織進行總體設(shè)計、信息選擇的綜合方法。這種價值觀的作用主要在于它能引導(dǎo)審計組織內(nèi)部的所有成員達到這樣一種共識：只要我們自始至終遵循著這樣的基本信念去從事審計活動，去規(guī)范審計組織內(nèi)部人員的行為，審計組織就能發(fā)揮其最大的效用。
　　
　　審計精神，是指審計組織在為實現(xiàn)自己的價值體系和社會責(zé)任所進行的審計活動的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心培育而逐漸形成，并為廣大審計人員所認(rèn)同的一種正向心理定式、價值取向和主導(dǎo)意識。它是審計人員對其組織和事業(yè)的信任感、自豪感、榮譽感的升華，是審計群體健康、向上心態(tài)和審計組織向心力、凝聚力的集中體現(xiàn)。它為審計組織和審計人員提供精神支柱和前進動力，對審計組織和審計事業(yè)的發(fā)展和進步起著十分重要的作用。審計精神既表現(xiàn)為審計職業(yè)精神，又表現(xiàn)為審計組織精神。在不同的審計群體中，職業(yè)精神基本相同，組織精神則彼此有別。因此，不僅在國家審計、社會審計和內(nèi)部審計組織之間，就是在國家審計機關(guān)之間，社會審計組織之間，也都可能存在不同的審計精神。審計精神與審計價值觀共同構(gòu)成審計文化的核心，但它與審計價值觀又有所區(qū)別。審計價值觀是審計組織和審計人員對事物好壞、對錯的評判標(biāo)準(zhǔn)，是隨著審計組織的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。而審計精神則是經(jīng)過較長時期的自覺培養(yǎng)而形成的，它不僅要有審計組織領(lǐng)導(dǎo)人的積極倡導(dǎo)和有意識培養(yǎng)，而且必須得到一般審計人員的認(rèn)同。
　　
　　審計心理，是審計實踐中審計主、客體心理活動的總稱。它主要表現(xiàn)為審計主體與審計客體心理間的互動、審計人員之間的心理互動、一般審計人員同審計領(lǐng)導(dǎo)間的心理互動三個方面。審計心理從其性質(zhì)和功能的角度可分為審計認(rèn)識過程、審計情感過程和審計意志過程。審計認(rèn)識過程是人們對審計本質(zhì)、審計職能以及審計工作由表及里、從現(xiàn)象到本質(zhì)的感覺、知覺、記憶和想象。審計情感過程是人們在審計實踐活動中所產(chǎn)生的一種主觀體驗性的心理活動。審計意志過程是人們在審計職業(yè)理想的激勵下，克服審計實踐中遇到的各種干擾，實現(xiàn)審計目標(biāo)的心理意識的能動表現(xiàn)。如果說審計精神強調(diào)的是人的主觀能動性，那么審計心理則強調(diào)的是人對外在客觀的反映。審計心理對審計組織和審計人員、審計客體、審計目標(biāo)等都有重要的影響，如能對此展開深入研究，找出其中的規(guī)律，并在審計實踐中加以運用，自然有利于高質(zhì)量地完成審計工作。
　　
　　審計道德，是以善惡為評價標(biāo)準(zhǔn)的道德原則、道德規(guī)范和道德活動的總和。在審計活動中，它依靠社會輿論、風(fēng)俗習(xí)慣和人們內(nèi)心信念發(fā)揮作用。它包括審計組織道德和審計職業(yè)道德兩方面。審計組織道德是審計組織與其它社會單位發(fā)生聯(lián)系時所遵循的思想、心理和情感依據(jù)的總和。審計職業(yè)道德一般指審計人員與其他審計人員以及審計組織外的社會群眾發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時所遵循的道德思想。它是針對職業(yè)行為的道德原則和規(guī)范，并通過審計人員的職業(yè)活動、職業(yè)關(guān)系、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)作風(fēng)及其社會效果表現(xiàn)出來。審計道德與審計行為準(zhǔn)則存在一定的交叉：審計道德是必須堅決遵守的重要規(guī)范，但和作為一種硬性要求，如有違反就會受到法律、法規(guī)或組織紀(jì)律懲罰的審計行為準(zhǔn)則相比，它又是一種軟性約束。加強審計道德教育，有利于審計文化的建設(shè)和審計部門精神文明的建設(shè)，提高審計效率和質(zhì)量。
　　
　　審計知識，是指各種關(guān)于審計的知識所構(gòu)成的體系，一般也構(gòu)成了審計學(xué)研究的基本內(nèi)容。審計知識是審計這一職業(yè)和審計學(xué)這門學(xué)科賴以存在的基礎(chǔ)，是漫長歷史歲月的產(chǎn)物，是在人類各種經(jīng)濟活動中逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，對人類的經(jīng)濟和社會活動具有重要的影響。
　　
　　審計形象，是指審計客體和社會大眾對審計組織和人員及其行為與成果所給予的整體評價與一致認(rèn)定，也是審計組織功能和人員素質(zhì)的外化和直觀感覺。就更廣泛的意義上說，它還包含審計組織內(nèi)部員工的某些評價與認(rèn)同。審計形象的塑造要求全體審計人員在審計工作的各個方面同心協(xié)力，努力奮斗，不斷進取。
　　
　　審計行為準(zhǔn)則，是審計價值觀與審計道德的具體體現(xiàn)，是審計機構(gòu)和審計人員在進行審計活動時所應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)繩、法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)，在實踐中主要表現(xiàn)為審計原則。審計原則是由審計工作本身的性質(zhì)和特點所決定的。值得注意的是，在不同的時空情景下，審計所應(yīng)遵循的原則也是不同的。隨著審計實踐的不斷發(fā)展變化和審計理論研究的不斷深入，審計原則也會發(fā)生相應(yīng)的變化，從而更好地發(fā)揮審計的作用。當(dāng)前我國的審計原則主要包括：依法審計原則、審計政策性原則、審計獨立性原則、審計客觀公正原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則、廉潔奉公原則。另外，審計針對性原則、審計重要性原則、審計群眾性原則等也是比較重要的原則。在審計實踐中，自覺遵循審計原則，即能充分發(fā)揮審計職能的作用，實現(xiàn)審計目標(biāo)，達到預(yù)期的審計要求。反之，就會影響審計工作的正常運行，妨礙審計職能作用的發(fā)揮，達不到審計的目的，甚至可能會對經(jīng)濟、社會的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。
　　
　　審計組織，是由一定的機構(gòu)、人員和職權(quán)結(jié)合而成，為實現(xiàn)審計目標(biāo)而組成的有機整體。它區(qū)別于其它組織的特點就在于：它以監(jiān)督財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效益作為其組織目標(biāo)。審計組織體系是由眾多相互聯(lián)系、相互制約的審計組織所構(gòu)成的一個整體，它可分為國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)三大類型。這三者分工協(xié)作，共同承擔(dān)整個社會的審計任務(wù)，構(gòu)成了一個社會的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。
　　
　　審計設(shè)施，是審計文化中最基本的要素，主要指審計組織中所配備的各種物質(zhì)設(shè)施和一些基礎(chǔ)設(shè)施。它既包括審計組織所擁有的各種辦公設(shè)施、文教科研設(shè)施，又包括審計人員的生活福利、物質(zhì)條件和文化活動場所等方面。審計設(shè)施是審計文化總體內(nèi)容中的重要組成部分，它對審計組織的生存和發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。
　　
　　一般來說，審計設(shè)施屬于審計文化的物質(zhì)層次，是審計文化的載體；審計行為準(zhǔn)則和審計組織屬于審計文化的制度層面，是審計文化的中堅；而審計價值觀、審計精神、審計心理、審計道德、審計形象和審計知識則屬于審計文化的精神層面，是審計文化的核心。審計文化的各個組成部分之間并非并列的關(guān)系，而是具有層次性的。各層次之間以一定的規(guī)律互相影響、互相制約，從而構(gòu)成了一個完整、有機的結(jié)構(gòu)體系。
　　
　　二、審計文化的作用機制
　　
　　在今天，審計文化之所以會作為一種先進的管理思想提出來，是因為它有著別的管理方式所不具備的文化手段，具有無法替代的重要價值。與其它管理資源、管理要素的作用機制不同，審計文化的作用機制具有自己的顯著特點。具體來說，其作用機制主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　
　　1、審計文化使審計群體具有共同的價值觀念，共同的理想和目標(biāo)。人的行為受其思想觀念的支配，審計組織及其成員的行為是由其審計精神、審計心理、審計道德等觀念支配的，而審計價值觀則又構(gòu)成上述觀念的核心。在擁有共同理想和目標(biāo)的審計群體中，人們完全了解自己工作的重大意義，其行動的動力不僅來自制度、紀(jì)律的約束和獎金的刺激，而是在更大程度上來自內(nèi)心深處對于理想目標(biāo)的自覺追求。這就使其能最大限度地發(fā)揮其主觀能動性，自覺地為實現(xiàn)審計組織的目標(biāo)而奮斗。
　　
　　2、審計文化將審計組織的組織目標(biāo)、宗旨和社會責(zé)任，內(nèi)化為審計人員的審計精神、審計心理、審計道德、社會責(zé)任感，并規(guī)范化為審計行為準(zhǔn)則。它將審計組織的管理與控制深入到審計人員的思想深處，形成“內(nèi)控”機制。正是這些內(nèi)在的以審計價值觀為核心的思想觀念和審計行為準(zhǔn)則，成為人們行動的基本指南和規(guī)范，并以其特有的內(nèi)驅(qū)力引導(dǎo)、規(guī)范著審計組織的全體成員，使其朝著一個共同的目標(biāo)努力。
　　
　　3、審計文化將科學(xué)技術(shù)知識、人文社會知識凝結(jié)為審計人員自身的綜合素質(zhì)。這種綜合素質(zhì)又通過審計人員發(fā)揮著知識、科技和智能的機能。在社會已進入知識經(jīng)濟時代的今天，知識、科技和智能在社會中發(fā)揮著巨大的作用，但這一作用的發(fā)揮必須以審計人員作載體。離開了人，這些要素將不復(fù)存在，也就更談不上發(fā)揮什么作用了。而如果僅有人，卻不具備必要的知識、技能和智能，同樣也不能發(fā)揮作用。審計文化的機能正在于將知識等因素和審計人員融為一體，從而造就出一批適應(yīng)時代進步要求、高素質(zhì)的審計人員。
　　
　　4、審計文化以其自成體系的組織目標(biāo)、宗旨和原則等本質(zhì)內(nèi)容和特征，給外界以完整、深刻的印象，具有塑造審計組織形象的功能。在人類理性不斷發(fā)展的今天，人們對一個組織的印象已不僅僅來自該組織的宣傳，而是主要看你做得如何。因此，審計文化將主要通過審計組織及其成員的行動，發(fā)散和輻射其影響。審計文化的外化，將在審計客體和社會公眾中樹立起自己的形象。
　　
　　5、審計文化將發(fā)揮組織“調(diào)節(jié)器”的機能，將審計組織內(nèi)部可能存在的各種矛盾和沖突消弭于萌芽狀態(tài)之中。由于審計文化中群體共同的價值觀、精神、道德觀、思維和行為方式的作用，審計組織在同一基礎(chǔ)上形成了一種強大的凝聚力，全體成員則具有一種強烈的一體感，這就非常有利于審計組織內(nèi)部人員的協(xié)調(diào)和一致。即使由于種種原因出現(xiàn)了矛盾和沖突，也比較容易消解。
　　
　　審計文化對我國審計事業(yè)和審計組織的發(fā)展，對中國政治、經(jīng)濟和社會的各方面發(fā)展都具有重要作用。這是當(dāng)前包括廣大審計人員在內(nèi)全社會業(yè)已形成的一種共識。以上對中國審計文化的結(jié)構(gòu)及其作用機制所作的探討，無疑將為建設(shè)和發(fā)展具有中國特色的審計文化提供有益的思考。