內(nèi)部審計與企業(yè)道德文化建設(shè)在現(xiàn)代企業(yè)制度中已經(jīng)越來越體現(xiàn)出其重要性、必要性和緊迫性。二者相輔相成，又對現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)揮著不同的制約和促進作用，二者從不同的角度切入到企業(yè)內(nèi)部，而最終則歸入使現(xiàn)代企業(yè)制度更符合市場經(jīng)濟、信息化經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，使企業(yè)的運行實現(xiàn)高效益、高效率，以完善的監(jiān)督體系和員工內(nèi)在素質(zhì)的提高，重塑信息時代企業(yè)發(fā)展的新形象。

　　一、內(nèi)部審計與企業(yè)道德文化建設(shè)的關(guān)系

　　（一）現(xiàn)代內(nèi)部審計和企業(yè)文化建設(shè)都是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物

　　審計是在市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，存在委托和受托責(zé)任關(guān)系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計雖然是審計的三種形式之一，但它主要還是由于企業(yè)為了在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟大潮中求生存、謀發(fā)展，不斷提高自身經(jīng)營管理水平，約束其經(jīng)營行為，尋找新的利潤增長點而形成和發(fā)展的。二戰(zhàn)后，美國企業(yè)管理當(dāng)局鑒于各類企業(yè)經(jīng)營地點愈加分散，管理層次日漸增多，業(yè)務(wù)日趨多元化、復(fù)雜化和國際化，要求內(nèi)部審計人員能夠涉足更廣泛的經(jīng)營管理領(lǐng)域，能夠滿足組織的各種服務(wù)需求。而美國內(nèi)部審計人士也同時抓住了這一變革性的機遇，1941年在約翰。B.舍斯頓的倡議下，根據(jù)紐約州的社團法，成立了內(nèi)部審計師協(xié)會，在隨后的20年里美國內(nèi)部審計完成了從傳統(tǒng)財務(wù)審計向現(xiàn)代管理導(dǎo)向的經(jīng)營審計的過渡，使內(nèi)部審計目標(biāo)不再滿足于發(fā)現(xiàn)問題，而是從評審內(nèi)部控制入手，識別控制風(fēng)險，并與管理人員一道對缺陷尋求切實可行的改進措施，以防止可能發(fā)生的損失和不利影響。內(nèi)部審計人員所從事的工作不再局限于檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的差錯和舞弊行為，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的富有建設(shè)性的意見和改進措施，促使管理者進一步改善經(jīng)營管理，提高組織的盈利能力和經(jīng)濟效益水平，現(xiàn)代內(nèi)部審計實際上成為了企業(yè)管理的延伸。

　　企業(yè)文化的興起緣于企業(yè)管理水平的發(fā)展和提高。企業(yè)由于內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，競爭日趨激烈，特別是面對企業(yè)員工的文化素質(zhì)不斷提高，參與管理的意識不斷增強，迫使企業(yè)必須不斷改善管理，運用先進的管理理念，以彌補傳統(tǒng)管理模式的不足，就在這種情況下，催生了企業(yè)文化。20世紀(jì)80年代初期，美國則創(chuàng)立了一種管理理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的企業(yè)文化理論體系。在我國，隨著改革開放和社會主義經(jīng)濟體系的逐步建立，企業(yè)文化建設(shè)也在中國興起并逐漸發(fā)展。如今，企業(yè)文化已成為企業(yè)進入市場經(jīng)濟和自身發(fā)展的內(nèi)在要求。因此，二者均是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

　　（二）內(nèi)部審計和企業(yè)道德文化都是現(xiàn)代企業(yè)制度所必需的

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計的定義為：“一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高他們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)的目標(biāo)?！边@個定義代表了全球市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展與企業(yè)公司治理深入進行的時代特征，以及我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向。實踐證明，內(nèi)部審計在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。震驚中外的安然事件，使一家在2002年還在世界500強中雄踞第6位的安然公司灰飛煙滅。無獨有偶，世界通信（WorldCom）虛報38億美元利潤，引發(fā)2002年6月26日的股票崩盤；國際通信虛報 38.5億美元利潤；施樂公司1997到2001虛報60多億美元收入，隱藏在會計丑聞之下的，是企業(yè)倫理的全面危機。在法律完備，審計技術(shù)和手段先進的美國接連爆發(fā)一系列財務(wù)丑聞，使人們不得不把關(guān)注的焦點從企業(yè)的外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)控機制上。按照美國《薩班斯-奧克斯里法案》，凡是在美國紐約上市的公司，必須建立內(nèi)部控制體系，明確公司管理層對內(nèi)部控制體系設(shè)計、建立、運行有效負(fù)責(zé)，同時完善內(nèi)部審計機構(gòu)，要求所有上市公司都必須設(shè)立審計委員會，該委員會的成員必須全部是“獨立董事”。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段，因此，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。

　　企業(yè)道德文化亦稱企業(yè)倫理，是指調(diào)整企業(yè)之間、企業(yè)員工之間、企業(yè)與社會之間關(guān)系的行為規(guī)范總和。主要依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和內(nèi)心信念來維系，以善惡為評價標(biāo)準(zhǔn)。實踐證明，企業(yè)道德文化是企業(yè)文化的重要內(nèi)容，是企業(yè)的“命根”。一個好的企業(yè)更需要良好的誠信品質(zhì)和更高的信譽度。安然破產(chǎn)之所以會成為丑聞，其財務(wù)欺詐，悖離誠信的經(jīng)營理念應(yīng)為最重要的原因。優(yōu)秀的企業(yè)倫理建設(shè)造就的企業(yè)，扭曲的企業(yè)倫理導(dǎo)致企業(yè)的滅亡，這樣的例子不勝枚舉。

　　企業(yè)倫理是企業(yè)文化建設(shè)之根本，企業(yè)道德文化建設(shè)有利于維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序和安定團結(jié)；有利于形成良好的組織氣候；有利于提高企業(yè)員工的積極性和勞動生產(chǎn)率；有利于塑造良好的企業(yè)形象；有利于克服企業(yè)損害社會的行為；有利于防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)；有利于消除企業(yè)員工只顧個人利益，而不顧國家與集體利益的不良現(xiàn)象。無疑企業(yè)道德對推進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善起著舉足輕重的作用。同時，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計在加強內(nèi)部控制制度建設(shè)、改善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著積極的作用，內(nèi)部審計工作已得到了廣泛和前所未有的重視。內(nèi)部審計已成為企業(yè)強化管理，規(guī)范行為，實現(xiàn)自我約束、自我激勵、自我發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，是現(xiàn)代企業(yè)管理不可缺少的有力手段。

　　（三）企業(yè)道德文化建設(shè)為內(nèi)部審計提供精神支柱，內(nèi)部審計監(jiān)督企業(yè)道德文化建設(shè)并促進其發(fā)展

　　內(nèi)部審計植根于企業(yè)，需要企業(yè)道德文化建設(shè)為其提供強大的精神動力，企業(yè)道德文化氛圍愈濃，內(nèi)部審計就愈能充分發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能，全面有效地促進企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的競爭能力和盈利水平。反之，內(nèi)部審計可以有效的監(jiān)督企業(yè)道德的發(fā)展，如發(fā)現(xiàn)并揭露“安然丑聞”的恰恰是一位內(nèi)部審計師，廣大投資者由衷地稱贊內(nèi)部審計師，把他們稱作“企業(yè)良好道德的倡導(dǎo)者”?？梢哉f，內(nèi)審工作是維護企業(yè)道德文化的一道強有力的防線。

　　激勵機制和監(jiān)督機制是現(xiàn)代企業(yè)的兩大法寶。企業(yè)道德文化屬于激勵機制范疇，它主要是通過輿論導(dǎo)向，通過營造良好的環(huán)境，潛移默化地培養(yǎng)企業(yè)員工高尚的道德情操，激發(fā)他們火熱的工作熱情和積極向上的團隊精神，使企業(yè)的正氣上升，歪風(fēng)邪氣沒有市場。這無疑對內(nèi)部審計工作起到了保護作用。內(nèi)部審計屬于監(jiān)督的范疇，它的職業(yè)特點決定了內(nèi)部審計人員能成為良好道德的倡導(dǎo)者。內(nèi)部審計職業(yè)道德準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該誠實、客觀、保密、勝任，從其思想言行到業(yè)務(wù)能力上確定了內(nèi)部審計的職業(yè)特點是道德良好、業(yè)務(wù)嫻熟。因此，合格的內(nèi)部審計人員能夠取得公司的高度信任，道德操守得到公認(rèn)，并且擁有成為“良好道德倡導(dǎo)者” 所需的業(yè)務(wù)技能，能為企業(yè)道德文化建設(shè)起到積極的促進作用。

　　二、內(nèi)部審計在企業(yè)道德文化建設(shè)中的作用

　　內(nèi)部審計與企業(yè)道德文化建設(shè)相互作用，相互促進。此外，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計在企業(yè)道德文化建設(shè)中還具有以下三種功能：

　　（一）對企業(yè)道德文化的建議功能

　　內(nèi)部審計在企業(yè)道德文化建設(shè)過程中具有建議功能，主要是通過對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計，建議經(jīng)營者合法經(jīng)營；通過股權(quán)投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業(yè)短期利益的同時更要考慮企業(yè)的長期利益；通過財務(wù)收支與經(jīng)營業(yè)績審計，建議企業(yè)出具全面真實的財務(wù)報告，督促財務(wù)人員遵守職業(yè)道德。如審計人員在對某領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟責(zé)任審計中，發(fā)現(xiàn)其在任職期間利用職權(quán)套取經(jīng)營款，私設(shè)小金庫，為其小團體謀利，侵害了企業(yè)的利益，則審計人員將出具客觀公正的審計報告，為管理層提供具有建設(shè)性的審計意見，企業(yè)采納審計建議，不僅為企業(yè)挽回或避免了損失，也教育了廣大的員工。

　　（二）對企業(yè)道德文化的測評功能

　　內(nèi)部審計人員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過全面地對企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性、有效性測試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足，評價其是否有強有力的對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督機制，起到防腐倡廉的作用；評價企業(yè)文化建設(shè)宣傳教育機制的運行是否深入與有效，起到促進宣傳教育的作用；評價領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面是否有疏漏與失誤，起到防范風(fēng)險的作用；評價企業(yè)經(jīng)濟效益是否可靠與有效，起到強化經(jīng)營者合法經(jīng)營的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范的作用。如在對某公司的油品損耗管理內(nèi)部控制審計中，通過對其內(nèi)部控制進行符合性、實質(zhì)性的測試，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的薄弱點，督促其提高該薄弱點執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計通過循序漸進的測試與評價，有力的促進了企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立與健全，同時也督促企業(yè)逐漸樹立其良好的企業(yè)形象，敦促管理者和員工忠于職守、遵紀(jì)守法，逐步在公司形成一種積極向上的道德文化氛圍。

　　（三）對企業(yè)道德文化的倡導(dǎo)功能

　　內(nèi)部審計在企業(yè)道德建設(shè)中，具有積極推廣與大力提倡的功能。因為，內(nèi)部審計人員能夠經(jīng)常深入到生產(chǎn)、經(jīng)營第一線，了解到基層單位和部門的先進經(jīng)驗和思想狀況，能夠及時將信息反饋到管理層，同時利用工作之便推廣先進經(jīng)驗，宣傳好人好事。尤其是在建議企業(yè)完善內(nèi)控制度的同時，倡導(dǎo)良好道德，通過健全制度，弘揚正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動配合內(nèi)部審計工作，形成良性循環(huán)的企業(yè)環(huán)境，如審計人員在對某分公司進行預(yù)算管理審計時，感受到分公司爭創(chuàng)的群體意識和積極向上的團隊精神，即有感而發(fā)，將其所見所聞總結(jié)發(fā)表在公司內(nèi)部刊物進行交流，這不但加強了審計人員與被審計單位的溝通，提高了工作效率，而且也為創(chuàng)造良好的審計工作環(huán)境起到了推動作用。更重要的是對道德文化建設(shè)起到了較好的倡導(dǎo)功能。

　　總之，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計從單一的監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)向集監(jiān)督、評價、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能，同時日益需要企業(yè)道德文化的進一步發(fā)展，二者殊途同歸，最終均指向一個目的，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供強有力的監(jiān)督保障和精神支柱。