《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)在審計(jì)的內(nèi)容和方式上堅(jiān)持“兩個(gè)并重”，“效益審計(jì)是審計(jì)工作水平的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流”。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和對(duì)外開放的擴(kuò)大，要求政府使用有限的資源最大限度地向社會(huì)提供公共服務(wù)，提高工作效率和效果。審計(jì)工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)方面履行職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。

　　根據(jù)審計(jì)署工作安排，最近幾年，審計(jì)署駐沈陽(yáng)特派辦先后對(duì)衡昆線廣西南寧至壇洛段高等級(jí)公路、大連至莊河高等級(jí)公路、丹拉國(guó)道內(nèi)蒙古老爺廟至呼和浩特段高等級(jí)公路和鶴大國(guó)道丹東至莊河高等級(jí)公路開展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，并嘗試對(duì)已通車高等級(jí)公路進(jìn)行效益審計(jì)。在此，筆者就效益審計(jì)中選擇審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上的新探索和評(píng)價(jià)過(guò)程中遇到的一些困難以及效益審計(jì)的完善談幾點(diǎn)個(gè)人體會(huì)。

　　一、高等級(jí)公路效益審計(jì)涉及的主要內(nèi)容

　　為了總結(jié)高等級(jí)公路建設(shè)項(xiàng)目從決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施到通車運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，科學(xué)評(píng)價(jià)建設(shè)成果，使公路建設(shè)管理步入程序化、規(guī)范化、工作方法科學(xué)化軌道，在高等級(jí)公路審計(jì)中應(yīng)結(jié)合以下內(nèi)容開展效益審計(jì)。

　?。ㄒ唬┙衣稉p失浪費(fèi)問(wèn)題，評(píng)價(jià)資金使用效益。杜絕損失浪費(fèi)和提高資金的使用效果是高等級(jí)公路效益審計(jì)的核心問(wèn)題。效益審計(jì)應(yīng)緊扣資源配置是否合理，財(cái)務(wù)支出是否符合規(guī)定、管理是否規(guī)范科學(xué)，有無(wú)損失浪費(fèi)等主線，開展效益審計(jì)。通過(guò)評(píng)價(jià)資金使用效益，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高概預(yù)算管理水平和資金使用效率。

　?。ǘ┍O(jiān)督投資決策和建設(shè)過(guò)程，節(jié)約支出，避免浪費(fèi)。檢查投資立項(xiàng)程序是否規(guī)范有效，可行性論證是否具有科學(xué)性和合理性；對(duì)項(xiàng)目造價(jià)涉及的工程量、工程定額使用、材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì)；對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目管理制度的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，看有無(wú)制度不落實(shí)、責(zé)任不明確、抽逃資本金、非法轉(zhuǎn)包分包等造成工程質(zhì)量低下等問(wèn)題。通過(guò)揭示項(xiàng)目決策、管理方面存在的問(wèn)題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費(fèi)等情況，提出加強(qiáng)投資建設(shè)管理的意見建議。

　?。ㄈ┮载?cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，全面開展效益審計(jì)。對(duì)高等級(jí)公路項(xiàng)目的效益審計(jì)應(yīng)該先進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)或工程決算審計(jì)，審定和確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。高等級(jí)公路作為準(zhǔn)公益性項(xiàng)目在對(duì)其凈現(xiàn)值、效益費(fèi)用比和內(nèi)部收益率、投資回收期等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí)，還要對(duì)其國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益和使用效益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，也對(duì)社會(huì)效益和環(huán)境效益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。

　　（四）采用綜合分析方法，提高效益審計(jì)的質(zhì)量。效益審計(jì)是個(gè)系統(tǒng)工程，開展效益審計(jì)除采用財(cái)務(wù)審計(jì)常用的方法外，還可采用信息收集技術(shù)和信息評(píng)價(jià)技術(shù)等綜合分析方法，在控制收集和選擇的效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上除了較多的量化標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)將一些指導(dǎo)性效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括進(jìn)來(lái)，以達(dá)到效益審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的統(tǒng)一。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員要根據(jù)具體情況決定采用某種審計(jì)技術(shù)和方法，但無(wú)論采用什么樣的技術(shù)和方法，都必須以保證審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性為原則。

　　二、開展高等級(jí)公路效益審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題

　?。ㄒ唬徲?jì)力量不足，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)難以適應(yīng)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高的要求。高等級(jí)公路的效益審計(jì)不同于政府部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，除了必要的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還需要審計(jì)人員能綜合運(yùn)用工程設(shè)計(jì)、造價(jià)、施工、材料采購(gòu)等方面的專業(yè)知識(shí)，而當(dāng)前由于多種原因，審計(jì)隊(duì)伍仍以財(cái)務(wù)審計(jì)人員為主，在一定程度上影響了效益審計(jì)的開展。沈陽(yáng)辦在對(duì)某高等級(jí)公路過(guò)程中，對(duì)投資決策和建設(shè)過(guò)程中減少支出、避免浪費(fèi)的效益審計(jì)，由于缺乏工程建設(shè)方面的專業(yè)人才，所查處的有關(guān)勘察設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、工程造價(jià)方面的問(wèn)題很大一部分是在外聘專家指導(dǎo)下發(fā)現(xiàn)的。此外，審計(jì)工作量大，審計(jì)力量相對(duì)不足也是影響效益審計(jì)開展的因素之一。

　?。ǘ]有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，加大了效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，無(wú)法按照既定的程序進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)。為此，審計(jì)人員要更多地關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正性。在探索一種新方法的同時(shí)，必須充分征求專家和被審單位的意見，以保證結(jié)論的質(zhì)量。在對(duì)某高速公路的效益審計(jì)中，審計(jì)人員為測(cè)算已通車高速公路的年收費(fèi)情況，在該地區(qū)電腦收費(fèi)系統(tǒng)無(wú)法統(tǒng)計(jì)被審路段收費(fèi)收入的情況下，經(jīng)反復(fù)篩選，并與被審計(jì)單位充分協(xié)商，選擇較科學(xué)合理的高速公路總收費(fèi)額按里程配比拆分，并結(jié)合其他路段以前年度收費(fèi)增長(zhǎng)比例測(cè)算被評(píng)價(jià)路段當(dāng)年收費(fèi)收入，并取得了一定成效。

　?。ㄈ┤狈y(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，影響了效益審計(jì)的評(píng)價(jià)和推廣。目前效益審計(jì)還沒有成熟的概念和明確的、社會(huì)認(rèn)可的專業(yè)指南。衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論也會(huì)有差別。在對(duì)高等級(jí)公路全部投資的財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量計(jì)算中，審計(jì)測(cè)算的凈現(xiàn)值和效益費(fèi)用比在與可行性研究報(bào)告作比較時(shí)，就遇到采用哪個(gè)時(shí)期的折現(xiàn)率、銀行貸款利率等問(wèn)題，不同數(shù)據(jù)得出的結(jié)論直接影響項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)的結(jié)果。可見在指標(biāo)的選擇上一定要堅(jiān)持一致性、相關(guān)性和可比性，才能使得出的評(píng)價(jià)具有可靠性和說(shuō)服力。

　　三、通過(guò)高等級(jí)公路效益審計(jì)得出的思考和建議

　　效益審計(jì)作為一種更高層次的審計(jì)方式，是未來(lái)國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然方向。結(jié)合近幾年高等級(jí)公路效益審計(jì)實(shí)際，今后應(yīng)更好的開展投資建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)，以揭露管理不善，決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，筆者提出如下建議：

　　（一）牢固樹立效益審計(jì)理念，明確效益審計(jì)的目標(biāo)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)知識(shí)的宣傳學(xué)習(xí)、理論研討和業(yè)務(wù)實(shí)踐，使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到效益審計(jì)是未來(lái)國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是國(guó)內(nèi)外審計(jì)發(fā)展形勢(shì)和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，增強(qiáng)效益審計(jì)意識(shí)和理念。努力形成一個(gè)積極研究效益審計(jì)、深入探索效益審計(jì)、努力實(shí)踐效益審計(jì)的好環(huán)境。

　?。ǘ﹫?jiān)持效益審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合。效益審計(jì)離不開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)，尤其在我國(guó)目前虛假會(huì)計(jì)信息大量存在的情況下，還必須把效益審計(jì)同財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)，保證效益審計(jì)在真實(shí)信息資料基礎(chǔ)上進(jìn)行，對(duì)公共資源的管理狀況和管理程序進(jìn)行分析和研究。如果連財(cái)務(wù)的真實(shí)合法都做不到，效益審計(jì)將無(wú)從談起。

　?。ㄈ┙⒖茖W(xué)的效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。制定科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)開展效益審計(jì)至關(guān)重要。在評(píng)價(jià)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上，要以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，滲透效益審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容；以國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，創(chuàng)新效益審計(jì)評(píng)價(jià)的程序、方法。審計(jì)范圍和評(píng)價(jià)內(nèi)容的一致性要作為任何一項(xiàng)審計(jì)中應(yīng)把握的一個(gè)重要原則。

　?。ㄋ模┨岣邔徲?jì)人員綜合素質(zhì)，積極運(yùn)用現(xiàn)代科技手段。目前審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)比較單一，知識(shí)水平還不能適應(yīng)效益審計(jì)的要求。為解決這個(gè)問(wèn)題，一方面要加強(qiáng)在職人員的培訓(xùn)，多學(xué)科地錄用高學(xué)歷畢業(yè)生，建設(shè)一支不僅精通財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技能，而且熟識(shí)法律、工程、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)決策、行政管理等方面的知識(shí)的審計(jì)干部隊(duì)伍；一方面建立效益審計(jì)專家?guī)?，?shí)施政府審計(jì)的外聘專家制度，充分利用外部力量，有效地解決一些技術(shù)性難題。同時(shí)，在效益審計(jì)過(guò)程要注重運(yùn)用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不斷提高獲取、處理和傳遞信息的能力，完善效益審計(jì)工作。

　　高等級(jí)公路效益審計(jì)的評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的客觀、準(zhǔn)確、科學(xué)，依賴于諸多因素和條件。在尚未建立科學(xué)、規(guī)范的效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系的情況下，需要審計(jì)人員在實(shí)踐中運(yùn)用創(chuàng)造性的思維方法，積極探索，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成一套行之有效的審計(jì)方法，為今后的審計(jì)工作大規(guī)模的向效益審計(jì)轉(zhuǎn)移打下良好的基礎(chǔ)。