經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。當(dāng)前形勢(shì)下，審計(jì)監(jiān)督已成為推動(dòng)我國(guó)民主法制建設(shè)的重要工具，同時(shí)也是民主法制建設(shè)的重要內(nèi)容，黨和政府十分重視國(guó)家審計(jì)的發(fā)展。作為一項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)，審計(jì)資源是制約其發(fā)展的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，國(guó)家審計(jì)資源短缺的矛盾十分突出，雖然我們?cè)趯?shí)踐中積極探索了整合國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的路子，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但也遇到了一些困難。在此，我結(jié)合近幾年的審計(jì)工作，就整合審計(jì)資源問(wèn)題談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。

　　一、整合審計(jì)資源是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的客觀需要

　　經(jīng)過(guò)20多年不懈努力探索，隨著經(jīng)濟(jì)政治體制改革的不斷深化，我國(guó)國(guó)家審計(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展的階段。近幾年來(lái)，審計(jì)公開(kāi)的力度逐步加大，審計(jì)透明度不斷增強(qiáng)的同時(shí)，社會(huì)民眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望普遍高漲，甚至到了不切實(shí)際的程度。審計(jì)工作面臨各方面的壓力很大。李金華審計(jì)長(zhǎng)講“審計(jì)不能包打天下”，作為國(guó)家財(cái)產(chǎn)的“看門(mén)狗”，審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)是“摸清家底，揭露問(wèn)題，促進(jìn)發(fā)展”，這與審計(jì)法關(guān)于“真實(shí)、合法、效益”的審計(jì)目標(biāo)是高度一致的。但是，國(guó)家審計(jì)對(duì)象數(shù)量約有百萬(wàn)個(gè)之多，資產(chǎn)規(guī)模也極為龐大，要有效履行三項(xiàng)基本職能，或全面實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)，困難是不言而喻的。

　　首先，國(guó)家審計(jì)任務(wù)重責(zé)任大。黨的十六大提出，要建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，從決策的執(zhí)行等環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，突出強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮司法機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察、審計(jì)等職能部門(mén)的作用。溫總理指出，審計(jì)工作直接關(guān)系到維護(hù)國(guó)家的財(cái)政、金融秩序，關(guān)系到加強(qiáng)黨和政府的廉政建設(shè)，也關(guān)系到推進(jìn)政府部門(mén)的依法行政，關(guān)系到整個(gè)改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)。國(guó)家審計(jì)承擔(dān)著光榮而艱巨的任務(wù)，同時(shí)也面臨著重大的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。就拿國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨中央、國(guó)務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重大和光榮的任務(wù)，是加強(qiáng)干部監(jiān)督和管理，加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)廉政建設(shè)的需要。但目前僅中央企業(yè)就有169家，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)9萬(wàn)多億元，這些巨型企業(yè)大多內(nèi)部結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包羅萬(wàn)象，下屬機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)。要對(duì)其中任何一家企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人就其經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)，都必須進(jìn)行廣泛的調(diào)查取證和深入的分析研究，所需的人力物力無(wú)疑是巨大的。同時(shí)，在審計(jì)資源有限的情況下，能否準(zhǔn)確把握總體，得出比較準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果，審計(jì)監(jiān)督面臨十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　其次，審計(jì)人員數(shù)量嚴(yán)重不足。全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)僅有8萬(wàn)多人，以平均每人每年審計(jì)1個(gè)對(duì)象計(jì)算，一年也只能審計(jì)8萬(wàn)個(gè)，輪審一遍約需12年左右。更何況，一些審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，機(jī)構(gòu)分布十分廣泛，其工作量之大，遠(yuǎn)非少數(shù)幾個(gè)審計(jì)人員可以勝任。

　　再次，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)看，大都按行業(yè)作了分工，財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（俗稱(chēng)3+1），實(shí)際內(nèi)部分工更細(xì)，可謂一應(yīng)俱全，但相對(duì)審計(jì)對(duì)象的門(mén)類(lèi)來(lái)說(shuō)，顯然又是一根針與千條線的關(guān)系。人還是那些人，審計(jì)對(duì)象卻不斷翻新。就拿企業(yè)審計(jì)來(lái)說(shuō)，2001年以來(lái)，我們審計(jì)的對(duì)象主業(yè)分別是汽車(chē)、電子、電力、石油、電信，一年一個(gè)行業(yè)，而主業(yè)之外多元化經(jīng)營(yíng)涉及金融、證券、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)等，實(shí)在是五花八門(mén)。投資審計(jì)涉及的行業(yè)也變幻不定，水利、公路、機(jī)場(chǎng)、電廠等走馬燈似的卻少有重樣。單純從財(cái)務(wù)核算來(lái)看，當(dāng)前審計(jì)人員以具有財(cái)會(huì)教育及工作背景的居多，或許適應(yīng)起來(lái)還不太難。但審計(jì)如果僅限于查賬，是根本不可能有什么發(fā)展前途的，這也是被20多年審計(jì)實(shí)踐反復(fù)證明了的。要拓展審計(jì)的深度，就必須對(duì)審計(jì)對(duì)象所在的行業(yè)環(huán)境、行業(yè)規(guī)律、行業(yè)特點(diǎn)及其技術(shù)基礎(chǔ)有比較全面深入的理解和把握。但隔行如隔山，憑現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)和結(jié)構(gòu)，要很好適應(yīng)如此快速變化的審計(jì)任務(wù)，是難以勝任的。

　　此外，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。經(jīng)過(guò)20多年的培養(yǎng)積累和更替，現(xiàn)在的審計(jì)隊(duì)伍整個(gè)素質(zhì)有了明顯提高，但較之政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要來(lái)看，還存在較大差距?？梢哉f(shuō)，不同層次審計(jì)機(jī)關(guān)之間或同一審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的問(wèn)題都比較突出，視野寬廣、業(yè)務(wù)精通、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才還只占少部分。雖然通過(guò)教育培訓(xùn)可以使這一狀況得到有效改善，但遠(yuǎn)水難解近渴，我們不能等培訓(xùn)搞好了再開(kāi)展工作，而且形勢(shì)發(fā)展與教育培訓(xùn)也存在一個(gè)相互追趕的問(wèn)題。

　　審計(jì)工作實(shí)踐迫使我們要尋找出路。出路在哪里？我們的眼光很自然地投向了國(guó)家審計(jì)以外的審計(jì)資源即社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。90年代中期以前審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)事務(wù)所之間剪不斷、理還亂的關(guān)系，至今回想起來(lái)仍然令人蹙眉。但我們不能也決不會(huì)兩次踏入同一條河流，現(xiàn)在我們看到的是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)之間有條件互補(bǔ)的資源、一致的目標(biāo)、共同的愿望，而不是簡(jiǎn)單的回歸、相加，也不是沾沾于一點(diǎn)點(diǎn)的蠅頭小利。當(dāng)我們以全新的眼光回眸審視，整合三類(lèi)審計(jì)資源的思路已豁然在目。

　　二、整合審計(jì)資源是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇

　　談到審計(jì)資源的概念，有廣義的理解，也有狹義的說(shuō)法。廣義地講，審計(jì)人力、審計(jì)職權(quán)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)資訊等都可以歸入審計(jì)資源的范疇；狹義地看，審計(jì)作為一種社會(huì)活動(dòng)，其主要資源就是審計(jì)人員，審計(jì)人員是審計(jì)資源中最重要、最活躍的資源。相應(yīng)地，整合審計(jì)資源也就有兩個(gè)不同的概念基礎(chǔ)，由于當(dāng)前國(guó)家審計(jì)發(fā)展中突出的矛盾在于人力資源瓶頸，這里主要基于狹義概念進(jìn)行考量。這并不是說(shuō)人力資源以外的資源整合不重要。實(shí)際上，人力資源以外的審計(jì)資源整合也都是審計(jì)實(shí)踐中普遍遵循的原則，而人力資源的整合也與其他資源的整合存在著密切的關(guān)系。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)組織體系中除國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)8萬(wàn)人的隊(duì)伍外，全國(guó)5200多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍約有6.7萬(wàn)人，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)我這里只有2001年底的數(shù)據(jù)――機(jī)構(gòu)7.6萬(wàn)、人員20余萬(wàn)。也就是說(shuō)，社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍至少有28萬(wàn)人，相當(dāng)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的3.5倍，這為國(guó)家審計(jì)整合社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)資源提供了廣闊的空間。那么，這種整合思路的可行性在哪里呢？我認(rèn)為至少有以下四個(gè)方面的理由：

　　其一，職責(zé)目標(biāo)上容易達(dá)成一致認(rèn)識(shí)。通俗地講，國(guó)家審計(jì)的職責(zé)就是“摸清家底，揭露問(wèn)題，促進(jìn)發(fā)展”。從法律條文上看，國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)表現(xiàn)為對(duì)財(cái)經(jīng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)職責(zé)或者目標(biāo)定位，則是對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性或公允性發(fā)表意見(jiàn)，這與國(guó)家審計(jì)目標(biāo)中的真實(shí)性、合法性是高度契合的。管理者和經(jīng)營(yíng)人員不能對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性做出自我鑒定，第三者的獨(dú)立評(píng)價(jià)才具有權(quán)威，正是基于這一共同特點(diǎn)，有人將國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)統(tǒng)稱(chēng)為外部審計(jì)，作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)稱(chēng)。但具體分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行體制下的國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的共同點(diǎn)更多，從一定意義上講國(guó)家審計(jì)就是政府的內(nèi)部審計(jì)，它們都受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)也向立法機(jī)關(guān)即所有者代表報(bào)告工作。在審計(jì)目標(biāo)上，內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，本部門(mén)或單位經(jīng)營(yíng)管理的效益性更是其首要目標(biāo)。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在目標(biāo)上與國(guó)家審計(jì)基本一致，只是側(cè)重點(diǎn)略有區(qū)別。有了這種職責(zé)目標(biāo)上的一致性，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在整合審計(jì)資源時(shí)，可以采取國(guó)家審計(jì)主導(dǎo)式、委托外包監(jiān)管式等各種緊密程度不同的組織方式，并使審計(jì)質(zhì)量得到基本保證。也就是說(shuō)，整合審計(jì)資源的具體方式有了更為靈活的選擇。

　　其二，技術(shù)手段上具有廣泛同質(zhì)基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)都是代表所有者或管理者，對(duì)其所轄制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果記錄進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。這種活動(dòng)都需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)資料及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料進(jìn)行審核，對(duì)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行質(zhì)詢(xún)，并對(duì)其市場(chǎng)交易的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查，都要收集各種證據(jù)以形成并支持評(píng)價(jià)結(jié)論。在審計(jì)程序安排上，社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)都遵循大體相同的規(guī)律，從審計(jì)計(jì)劃（包括審前調(diào)查、方案制定等）到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告，三者都大同小異。同時(shí)，三者在內(nèi)部控制測(cè)試、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等具體方法手段的運(yùn)用上也存在廣泛的共識(shí)。盡管社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)因具體目標(biāo)、工作環(huán)境等不同，造成技術(shù)手段具體運(yùn)用上各有側(cè)重，但技術(shù)手段上如此眾多的同質(zhì)性，已經(jīng)為我們整合審計(jì)資源提供了廣闊的平臺(tái)，社會(huì)審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員只需稍加培訓(xùn)，即可編入國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組中，在國(guó)家審計(jì)指導(dǎo)下，順利地開(kāi)展工作和溝通。也就是說(shuō)，整合審計(jì)資源的成本可以由此實(shí)現(xiàn)最小化。

　　其三，資源利用上便于獲得互補(bǔ)效應(yīng)。從審計(jì)技術(shù)發(fā)展的歷史來(lái)看，社會(huì)審計(jì)一直走在國(guó)家審計(jì)之前，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。尤其在一些特定的領(lǐng)域，社會(huì)審計(jì)組織在長(zhǎng)期激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，通過(guò)細(xì)分市場(chǎng)形成了相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其中關(guān)鍵的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為項(xiàng)目管理和業(yè)務(wù)技能上的優(yōu)勢(shì)。從橫向上看，這種細(xì)分的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域可能體現(xiàn)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)某一行業(yè)，比如金融業(yè)、制造業(yè)、流通業(yè)等，以至更具體的亞行業(yè)；從縱向上看，這種細(xì)分的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域可能體現(xiàn)為財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)、基建結(jié)算等不同環(huán)節(jié)?？v橫網(wǎng)格交錯(cuò)，進(jìn)一步形成各具特色的優(yōu)勢(shì)亮點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)熟悉所處行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，了解審計(jì)對(duì)象運(yùn)行規(guī)律，因而也具有相當(dāng)?shù)男畔①Y源優(yōu)勢(shì)。但國(guó)家審計(jì)以法律授權(quán)、經(jīng)費(fèi)自理為保證的高度獨(dú)立性，則是社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)無(wú)法企及的。此外，國(guó)家審計(jì)還具有社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)尤為眼熱的行政強(qiáng)制手段，以及開(kāi)展外部調(diào)查的職權(quán)。在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，依托國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的行政權(quán)威，通過(guò)優(yōu)選整合社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)人力資源，充分利用其技術(shù)資源、信息資源，從而可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。只要組織協(xié)調(diào)得當(dāng)，資源的互補(bǔ)性將帶來(lái)可觀的整合效益。

　　其四，整合資源也是國(guó)際通行做法。從一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的情況看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員數(shù)量都比較少，大量審計(jì)項(xiàng)目外包給有資格的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃制定和審計(jì)項(xiàng)目的管理，指導(dǎo)和監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按照既定目的和方案實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。如美國(guó)、德國(guó)、瑞典等國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目外包給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是通常的做法，同時(shí)通過(guò)行業(yè)組織對(duì)參與國(guó)家審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行資格管理。澳大利亞議會(huì)下達(dá)的審計(jì)計(jì)劃中，明確規(guī)定外包審計(jì)項(xiàng)目聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的數(shù)量、費(fèi)用預(yù)算，并規(guī)定費(fèi)用由政府預(yù)算和審計(jì)對(duì)象共同承擔(dān)。這表明，利用社會(huì)審計(jì)力量實(shí)施國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家不僅有比較成熟的實(shí)踐基礎(chǔ)，還形成了相對(duì)完善的制度機(jī)制。

　　2001年以來(lái)，我們?cè)趯?duì)中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、長(zhǎng)江堤防重要隱蔽工程、國(guó)家電力公司華中及湖北省公司等單位的審計(jì)中，都不同程度地利用了社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的力量。今年對(duì)中國(guó)電信集團(tuán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，我們還嘗試對(duì)電信行業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)行了跨省區(qū)整合。初步統(tǒng)計(jì)，我們?cè)谶@些項(xiàng)目實(shí)施中，先后組織社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)112人次參加了審計(jì)，占審計(jì)組成員的42%.一方面，借助他們完成大量的財(cái)務(wù)核對(duì)等基礎(chǔ)性工作，緩解了人手緊缺的矛盾，擴(kuò)大了審計(jì)的有效覆蓋面；另一方面，利用他們的技術(shù)、信息優(yōu)勢(shì)，查出了許多十分隱蔽的問(wèn)題，拓展了審計(jì)工作的深度，增強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督的力度。此外，通過(guò)相互合作中取長(zhǎng)補(bǔ)短，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也得到了提高。這些年我們查出各類(lèi)違法違紀(jì)資金600多億元，上繳財(cái)政10多億元；向紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)移交各類(lèi)經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索180多件，涉案金額93億多元，涉案人員390多人；上報(bào)各類(lèi)審計(jì)信息300多篇，被黨中央、國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)采用250多篇次。這些成果主要體現(xiàn)在前面列舉的審計(jì)項(xiàng)目中，其中4個(gè)審計(jì)項(xiàng)目被審計(jì)署評(píng)為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。在實(shí)踐探索中，我們深切體驗(yàn)到了整合審計(jì)資源帶來(lái)的效益。

　　三、整合審計(jì)資源需要探索解決的幾個(gè)問(wèn)題

　　我們近幾年的實(shí)踐中，積極探索了審計(jì)資源整合的思路，取得了明顯的成效。但同時(shí)也經(jīng)常為一些難題困擾：

　　一是法制基礎(chǔ)問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)是民主法制建設(shè)的工具，也是民主法制建設(shè)的重要內(nèi)容，其重要目標(biāo)之一是要推動(dòng)依法治國(guó)，而其自身亦須堅(jiān)持依法獨(dú)立審計(jì)的根本原則。審計(jì)法及其實(shí)施條例規(guī)定，國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和管理的職責(zé)，但對(duì)整合利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)資源等問(wèn)題并未做出明確規(guī)定。我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中作了一些探索，也確實(shí)收到了良好的成效，但在實(shí)施過(guò)程中由于缺乏法律支撐，不得不采取非常復(fù)雜的規(guī)避措施，就像高空走綱絲一樣，制度風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題十分突出。如果不及時(shí)修訂相關(guān)法規(guī)，這種探索將難逃夭折的命運(yùn)。

　　二是經(jīng)費(fèi)籌集問(wèn)題。審計(jì)“八不準(zhǔn)”紀(jì)律實(shí)施以來(lái)，由于落實(shí)了經(jīng)費(fèi)自理，盡管每年經(jīng)費(fèi)缺口較大，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性還是得到了充分保障。但是，整合審計(jì)資源面臨的一個(gè)極為現(xiàn)實(shí)的難題就是經(jīng)費(fèi)籌集。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是營(yíng)利性的，要講求經(jīng)濟(jì)效益，利用其人力資源必須付費(fèi)。內(nèi)部審計(jì)人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)紀(jì)律的要求也應(yīng)據(jù)實(shí)支付報(bào)酬。這就使得本已緊張的審計(jì)經(jīng)費(fèi)更加捉襟見(jiàn)肘。按照當(dāng)前管理辦法，國(guó)家審計(jì)經(jīng)費(fèi)核撥以機(jī)關(guān)人員數(shù)量和審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量為計(jì)算基礎(chǔ)，按從緊的原則安排，而沒(méi)有實(shí)施項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算制度，往往難以全面考慮到項(xiàng)目的規(guī)模和復(fù)雜程度。在整合審計(jì)資源上，審計(jì)署對(duì)少數(shù)審計(jì)項(xiàng)目曾有過(guò)臨時(shí)的安排，去年審計(jì)署還出臺(tái)了一個(gè)聘請(qǐng)審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)費(fèi)管理辦法，但與實(shí)際需要相去甚遠(yuǎn)，實(shí)在是杯水車(chē)薪。

　　三是質(zhì)量控制問(wèn)題。整合審計(jì)資源過(guò)程中，管理稍有懈怠，就有可能影響審計(jì)質(zhì)量和廉政建設(shè)，給審計(jì)工作造成嚴(yán)重?fù)p失。過(guò)去清理撤銷(xiāo)政府機(jī)關(guān)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其目的就是要避免權(quán)力失控，制約審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的幕后交易。整合審計(jì)資源使這一問(wèn)題重新被提出，加之當(dāng)前社會(huì)審計(jì)職業(yè)道德形勢(shì)不容樂(lè)觀，如何控制社會(huì)審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象之間的交易也是值得深入研究的課題?？刂撇划?dāng)?shù)脑?，這些問(wèn)題將直接影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，最終給審計(jì)質(zhì)量造成致命沖擊。

　　四是規(guī)范指導(dǎo)問(wèn)題。前面我們看到了國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的許多共性特點(diǎn)，但三者顯然又有明顯的差異，這體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)范準(zhǔn)則、職業(yè)道德等各個(gè)方面。審計(jì)資源整合中，必須對(duì)這些差異進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)，作出指導(dǎo)性的制度規(guī)范，才能避免整合資源的風(fēng)險(xiǎn)，提高整合資源的效益。比如，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)有保守國(guó)家秘密和商業(yè)秘密的責(zé)任，在吸收社會(huì)審計(jì)人員和行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參與審計(jì)的情況下，如何保守國(guó)家秘密和商業(yè)秘密，以及泄密責(zé)任如何承擔(dān)等，其他如抽樣審計(jì)方法、審計(jì)取證的方法、審計(jì)日記的管理等，也都存在如何執(zhí)行或落實(shí)的問(wèn)題。針對(duì)現(xiàn)實(shí)中的這些問(wèn)題，非常有必要研究制定規(guī)范性的指導(dǎo)意見(jiàn)。