審計結(jié)果公告制度是目前許多國家普遍采用的一種通行制度。根據(jù)國家審計署的發(fā)展規(guī)劃，到2007年，在“以公告為原則，以不公告為例外”的原則下，除了涉及國家機密、商業(yè)秘密及不適宜對處公告的審計項目外，所有審計結(jié)果都將對外公告。雖然審計結(jié)果公開是個漸進的過程，但筆者認為從國有糧食收儲企業(yè)所處的戰(zhàn)略性位置，以及建立審計監(jiān)督為宏觀調(diào)控服務(wù)的長效機制來看，應(yīng)先行施行對國有糧食收儲企業(yè)審計結(jié)果的公告制度。

　　一、推行審計結(jié)果公告的必要性

　　（一）強化公共財政資金管理的需要。國有糧食收儲企業(yè)是糧食流通的主渠道，其根本職能是按照各級政府的有關(guān)政策，開展糧食收購掌握糧源，以穩(wěn)定市場供應(yīng)、平抑市場糧價，在糧食流通市場具有主導(dǎo)地位。作為政府對糧食市場實施宏觀調(diào)控時主要的物質(zhì)載體，其運作資金主要來源于財政的糧食補貼資金和國家政策性貸款，因而決定了國有糧食收儲企業(yè)在很大程度上蘊涵著社會公共產(chǎn)品的屬性。

　　國有糧食收儲企業(yè)的經(jīng)濟活動其實是一個各級政府對糧食收儲規(guī)模、財政資金使用的決策過程，反映出各級政府對糧食公共安全的保障程度，以及財政資金的分配、管理、使用效率的問題。首先，對國有糧食收儲企業(yè)施行審計結(jié)果公告，可以為黨中央、國務(wù)院制定糧食宏觀調(diào)控政策提供決策資料庫，為社會各界了解影響國計民生和涉及群眾切身利益的熱點問題提供信息平臺。其次，審計監(jiān)督的價值取向是建立一個長效的監(jiān)督機制。全國同步開展的糧食掛賬審計成效比較大，但相對的投入也是比較多的。如果將這樣大規(guī)模時段性審計化整為零為定期而不間斷的年審，并予以審計結(jié)果公告，既節(jié)約了審計力量，同時也提高了審計監(jiān)督的成效，實現(xiàn)了審計的長效監(jiān)督目標(biāo)。

　?。ǘ┐龠M企業(yè)自身發(fā)展的客觀需要。

　　早在1998年國務(wù)院就作出了《關(guān)于進一步深化糧食流通體制改革的決定》，作出了轉(zhuǎn)換糧食企業(yè)經(jīng)營機制、實行政企分開，完善糧食儲備體系、實行儲備和經(jīng)營分開等改革決定。但時至今日，改革已歷時七年，許多頑痼并未得到改變。

　　——政企不分依然存在。許多糧食局與糧食收儲企業(yè)依然存在形分實合的現(xiàn)象。例如，某收儲公司雖然成立于1998年，但一直未與糧食局真正脫鉤，至2004年12月前，與糧食局依然屬于“一套班子、兩塊牌子”。在收儲公司的經(jīng)濟活動中，糧食局依然扮演參予者和決策者的角色，一定程度影響了收儲企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立。

　　——儲備與經(jīng)營未徹底分離。國有糧食收儲公司都為財政資金政策性貸款的運作公司，對盈利沒有強烈期待，很容易滋生一些依附于它的糧食經(jīng)營性企業(yè)。例如，某收儲公司為安置分流人員，于2003年7月，與另一股東投資組建糧油批發(fā)交易市場有限公司，主要經(jīng)營市場的開發(fā)、建設(shè)、經(jīng)營及提供相應(yīng)配套服務(wù)，實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧。但收儲公司一直將其作為一個分公司進行管理，糧油交易市場與收儲公司的資產(chǎn)位于同一經(jīng)營場所，人員混崗、資產(chǎn)混用。通過簽訂委托其管理市級儲備糧儲備、輪換業(yè)務(wù)合同的形式，以補貼名義支付保管費用及人員的工資、津貼等。交易市場對收儲公司具有強烈的依附性，每年從收儲公司取得的補貼收入占其營業(yè)收入的20%左右，并混同于財政補貼而免繳稅收。這種儲備與經(jīng)營的不徹底分離或是明分暗不分的現(xiàn)象，不僅使經(jīng)營企業(yè)侵占了財政資金，而且也有違改革精神。

　　——大部分1992年4月1日至1998年5月31日新增糧食財務(wù)掛賬和其他不合理占用貸款未進行消化。許多地方政府對消化糧食掛賬都存在“等”、“看”、“要”的情況，就是等省里的意見、看周邊省市的處理情況、要求上級撥補部分補貼。這樣的膠著狀態(tài)，凸顯出政策執(zhí)行的乏力。而且中央和國務(wù)院在信息不對稱的情況下，要獲取宏觀調(diào)控的信息資源，勢必要花費大量的人力、物力進行全國性的同步審計，而且也不能保證信息的準(zhǔn)確性。

　　糧食流通體制的改革必將隨著國民經(jīng)濟市場化程度的提高而日益深入，除了內(nèi)部改革的力量，企業(yè)更需外來力量的大力推動。筆者認為，審計結(jié)果公告不僅可以為國有糧食收儲企業(yè)提供縱向、橫向分析的數(shù)據(jù)，也可以通過公眾參予和公開討論形成強大的輿論力量，推動企業(yè)實現(xiàn)改革目標(biāo)。

　　（三）推進審計現(xiàn)代化的必然要求。

　　大力推進審計結(jié)果公告制度，是審計監(jiān)督走向法治化、公開化、現(xiàn)代化的必然要求。審計結(jié)果公告制度的施行，是順應(yīng)我國政府行政發(fā)展的根本要求的，不僅體現(xiàn)了各級政府實踐“執(zhí)政為民、以人為本”的執(zhí)政理念，也體現(xiàn)了審計監(jiān)督法治化進程?！秾徲嫹ā返男薷墓ぷ鲗⒃谀陜?nèi)開始，《審計法》中有關(guān)對審計公告的公開制度的條款可能要進行相應(yīng)修改。審計結(jié)果公告制度是將審計監(jiān)督與社會輿論、公眾監(jiān)督相結(jié)合的全方位機制監(jiān)督。政府部門在公開、透明、全面的監(jiān)督機制下，將會更好地依法履行職責(zé)，提高行政行為的科學(xué)性、透明度和有效性，真正做到執(zhí)政為民，不謀私利。同時，審計結(jié)果公告制度能夠促進依法審計和公正審計，并且可以督促審計人員關(guān)注審計責(zé)任。

　　二、施行審計結(jié)果公告的構(gòu)想

　　對國有糧食收儲企業(yè)實行審計結(jié)果公告，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)把握好以下幾個環(huán)節(jié)：

　　一是建立審計結(jié)果公告的制度基礎(chǔ)。審計結(jié)果公告是依法行政的一部分，必須要一系列的制度保證為先決條件。首先，各級審計機關(guān)要積極創(chuàng)造條件，取得地方黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持，同意建立對國有糧食收儲企業(yè)審計結(jié)果公告的制度，并將其確定為每年必審項目。其次，建立對審計人員責(zé)任追究制度。審計人員的責(zé)任追究包括實施審計過錯、復(fù)核控制過錯的責(zé)任追究，以增強審計人員的風(fēng)險責(zé)任意識。再次，建立跟蹤督查制度。使被審計單位對存在的的問題進行切實整改。只有完善、堅實的的制度基礎(chǔ)，才能保證實現(xiàn)審計結(jié)果公告的最終目的。

　　二是確立審計結(jié)果公告的原則。對國有糧食收儲企業(yè)的審計結(jié)果公告應(yīng)遵循以下基本原則：1、誠信原則。審計人員必須在客觀公正、依法審計的基礎(chǔ)上，查清問題，全面如實向社會公告，事實清晰，數(shù)據(jù)翔實，取信于民。2、謹慎原則。要對審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險和社會風(fēng)險進行合理預(yù)測，對公告的內(nèi)容和和問題要采用寫實手法，不能寫入審計人員的價值判斷。審計機關(guān)應(yīng)運用內(nèi)部復(fù)核規(guī)制，力求規(guī)避審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險；同時要充分論證審計結(jié)果公告可能引起的社會風(fēng)險，制定相應(yīng)的矯正對策。3、突出重點原則。審計結(jié)果公告并非面面俱到，凡是涉及財政資金的、與國計民生休戚相關(guān)的經(jīng)濟事項必須如實反映，對會計核算中非原則的操作差錯不必列入公告。4、便民原則。審計結(jié)果公告要言簡意賅、淺顯易懂，少用專業(yè)術(shù)語，顧及受眾的普遍接受能力，但也要深入人心。5、設(shè)定行政補救原則。審計結(jié)果公告可能會引起一系列的社會對話，如權(quán)力部門的質(zhì)詢、被審計單位的法律訴訟、社會公眾的來電來信來訪等等。審計機關(guān)必須確定應(yīng)對這些事務(wù)的責(zé)任部門，以妥善解決審計結(jié)果公告可能引起的各類反響。

　　三是制定審計結(jié)果公告的程序。審計結(jié)果公告的程序可以從以下幾方面進行：1、擬寫審計結(jié)果公告。審計組在審計報告的基礎(chǔ)上，依循審計結(jié)果公告的基本原則，擬寫審計結(jié)果公告。2、告知當(dāng)事人。對審計結(jié)果公告要征求被公告者意見，取得書面反饋意見。3、審核審計結(jié)果公告。審計組對反饋意見進行復(fù)審，根據(jù)采納的意見作出審計結(jié)果公告調(diào)整說明，并對審計結(jié)果公告進行調(diào)整。審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)對提交的被公告者的反饋意見、審計組調(diào)整說明及審計結(jié)果公告進行復(fù)核，提出書面復(fù)核意見，提交審計業(yè)務(wù)會議進行審定。4、審簽審計結(jié)果公告。審計組根據(jù)審計業(yè)務(wù)會議的審定意見，修正審計結(jié)果公告，報審計局長審閱簽批。5、實施審計結(jié)果公告。審計機關(guān)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臅r間（一般每年時間應(yīng)統(tǒng)一），以確定的審計結(jié)果公告形式進行公告。

　　四是確定審計結(jié)果公告的內(nèi)容。根據(jù)國有糧食收儲公司的企業(yè)特點，筆者認為對其審計結(jié)果公告內(nèi)容主要包括以下幾方面：一是企業(yè)的基本情況，包括企業(yè)規(guī)模、職能、經(jīng)營范圍、年度經(jīng)營概況；二是政府及職能管理部門下達的年度糧食收儲規(guī)模、輪換計劃，以及企業(yè)的執(zhí)行情況；三是使用財政糧食風(fēng)險基金情況；四是新增糧食財務(wù)掛賬及不合理占用貸款的消化情況，以及新發(fā)生的糧食財務(wù)掛賬。

　　五是選擇審計結(jié)果公告的形式。目前發(fā)布審計結(jié)果公告的載體有廣播電視、報紙雜志、互聯(lián)網(wǎng)、新聞發(fā)布會等，也可以單獨發(fā)布公報、公告等?；趯屑Z食收儲企業(yè)的審計監(jiān)督宜采用長效機制，以報紙的形式更體現(xiàn)常規(guī)性。