引 言 
      
　　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則系由"國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)"的"國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)"所頒布。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公證執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的"職業(yè)道德規(guī)范"不同，并非必須執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。 

    國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則序言（8000節(jié)）說明：某一特定國(guó)家內(nèi)的財(cái)務(wù)信息審計(jì)，由該國(guó)國(guó)內(nèi)的條例和說明所規(guī)定。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的條款，如應(yīng)用于美國(guó)的審計(jì)工作，就要由審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)專門通過。就這點(diǎn)而論，凡在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表時(shí)，應(yīng)與美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比，研究其是否存在重大分歧。如無重大分歧，則按照美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審核財(cái)務(wù)信息，即已自動(dòng)遵守國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。如有重大分歧，則審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)應(yīng)及早加以考慮，以期取得協(xié)調(diào)。 

    國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)印行的準(zhǔn)則，列入美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的"職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)"之內(nèi)，同時(shí)指出：在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之間是不是有重大分歧。因此，如國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)所訂的準(zhǔn)則，比之美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求更高，或有相互矛盾之處，則在準(zhǔn)則之后，加以附注，以說明此種情況。 

    AU8000節(jié) 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則序言 
      
　　1979年7月1日 
      
　　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的這篇序言，是為了有助于理解國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的目標(biāo)和工作程序，以及該委員會(huì)所發(fā)布的準(zhǔn)則的范圍和權(quán)威性而編寫的。本序言經(jīng)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)理事會(huì)核準(zhǔn)于1979年7月印發(fā)。本序言的核準(zhǔn)本由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)用英文出版。 

    第一部分 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的簡(jiǎn)介 
      
　　1、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（下文簡(jiǎn)稱"聯(lián)合會(huì)"）經(jīng)63個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)體代表49個(gè)國(guó)家簽訂協(xié)議，于1977年10月7日成立。該會(huì)章程第二條規(guī)定的總目標(biāo)是："用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)的全球協(xié)作"。 

　　國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì) 
      
　　2、國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（下文簡(jiǎn)稱"委員會(huì)"）是聯(lián)合會(huì)的理事會(huì)所屬的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)。 
      
　　3、委員會(huì)被授以特殊的責(zé)任和權(quán)力，代表理事會(huì)發(fā)布審計(jì)的草案和準(zhǔn)則。 
      
　　4、委員會(huì)的成員是由理事會(huì)推選的國(guó)家中的會(huì)員團(tuán)體提名，到該委員會(huì)服務(wù)的。某一會(huì)員團(tuán)體或幾個(gè)會(huì)員團(tuán)體指派到該委員會(huì)服務(wù)的代表，必須是這些團(tuán)體的成員。委員會(huì)成員的任期一般為五年。 
      
　　5、委員會(huì)初創(chuàng)時(shí)由下列各國(guó)代表組成：澳大利亞、加拿大、法蘭西、德意志聯(lián)邦共和國(guó)、印度、日本、墨西哥、荷蘭、菲律賓、聯(lián)合王國(guó)和愛爾蘭共和國(guó)、美利堅(jiān)合眾國(guó)。 
      
　　6、為了廣泛吸取各方面的觀點(diǎn)，如有可能，考慮在委員會(huì)的各小組中，包括非委員會(huì)成員國(guó)的代表。 
      
　　第二部分 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則解釋 
      
　　目標(biāo) 
      
　　1、聯(lián)合會(huì)的總目標(biāo)是用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和加強(qiáng)全球協(xié)作的會(huì)計(jì)事業(yè)。為達(dá)到此目的，理事會(huì)設(shè)置了國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)，代表理事會(huì)制訂和發(fā)布關(guān)于公認(rèn)審計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則和關(guān)于審計(jì)報(bào)告書的內(nèi)容的準(zhǔn)則。委員會(huì)認(rèn)為：這些準(zhǔn)則的發(fā)布將有助于提高全世界審計(jì)實(shí)務(wù)的一致性程度。 

　　2、根據(jù)聯(lián)合會(huì)章程，各會(huì)員團(tuán)體同意上述第1條所設(shè)置的目標(biāo)。為了協(xié)助會(huì)員團(tuán)體貫徹國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，委員會(huì)將在理事會(huì)的支持下促使他們自覺遵守。 
      
　　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 
      
　　3、在每一國(guó)家中，各地的條例在不同程度上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)所應(yīng)遵循的實(shí)務(wù)作了規(guī)定。這些條例或是法令性質(zhì)，或是由有關(guān)國(guó)家制訂規(guī)章的團(tuán)體或職業(yè)團(tuán)體以公文形式發(fā)布，或是二者兼而有之。 

　　4、許多國(guó)家已發(fā)行的有關(guān)審計(jì)文件，在形式上和內(nèi)容上都不相同。委員會(huì)注意到這些文件及其分歧，并在了解情況的基礎(chǔ)上，發(fā)布了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，以期取得國(guó)際上的承認(rèn)。 

　　準(zhǔn)則應(yīng)有的權(quán)威性 
      
　　5、上面第3條所述某一特定國(guó)家中各地對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)制定了條例。委員會(huì)所發(fā)布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則并不取代這些條例。如果國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與當(dāng)?shù)貤l例在某一特定問題上是一致的，則在此國(guó)家內(nèi)按照當(dāng)?shù)貤l例審核財(cái)務(wù)信息，即為自動(dòng)地遵守了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。如果當(dāng)?shù)貤l例與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在某一特定問題上不一致或有矛盾，則會(huì)員團(tuán)體應(yīng)按照聯(lián)合會(huì)章程，以盡可能貫徹委員會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則為工作方向。 

　　準(zhǔn)則的范圍 
      
　　6、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則任何時(shí)候都可應(yīng)用于獨(dú)立的審計(jì)進(jìn)程中，這就是指任何單位不論是否以盈利為目的，不論規(guī)模大小，也不論其法定組織形式，凡獨(dú)立的財(cái)務(wù)檢查是以發(fā)表評(píng)語為目的的，均適用本準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則如適合于審計(jì)人員的其他有關(guān)活動(dòng)的，也可應(yīng)用。 

　　7、對(duì)每一條具體的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用上的一切限制，已在準(zhǔn)則的引言一節(jié)中作了說明。 
      
　　工作程序--征求意見稿和準(zhǔn)則 
      
　　8、委員會(huì)的工作程序是選定各項(xiàng)專題，交給為此目的而設(shè)置的小組詳細(xì)討論。委員會(huì)責(zé)成該小組初步準(zhǔn)備和起草審計(jì)準(zhǔn)則。該小組研究的基礎(chǔ)資料，是會(huì)員團(tuán)體、地區(qū)性組織或其他團(tuán)體所發(fā)布的文件、建議、論文或標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)研究結(jié)果，草擬征求意見稿，送委員會(huì)考慮。如委員會(huì)以總表決權(quán)的四分之三以上票數(shù)通過，則將該征求意見稿廣泛地發(fā)給聯(lián)合會(huì)的會(huì)員團(tuán)體進(jìn)行討論，同時(shí)也可發(fā)給委員會(huì)指定的國(guó)際機(jī)構(gòu)。凡發(fā)給有關(guān)人員或組織討論時(shí)，必須容許有適當(dāng)?shù)目紤]時(shí)間。 

　　9、經(jīng)過討論后收到的評(píng)論和建議，由委員會(huì)進(jìn)行考慮，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行修改。如修改稿由委員會(huì)以總表決權(quán)的四分之三以上票數(shù)通過，則作為正式的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布，并自文中規(guī)定日期起開始生效。 

　　10、在按上述第8、9條表決時(shí)，委員會(huì)中每個(gè)有代表的國(guó)家有一表決權(quán)。 
      
　　文字 
      
　　11、征求意見稿和準(zhǔn)則的核準(zhǔn)本均由委員會(huì)以英文刊行。聯(lián)合會(huì)的會(huì)員團(tuán)體認(rèn)為合適時(shí)，有權(quán)將征求意見稿和準(zhǔn)則以本國(guó)文字自行負(fù)責(zé)翻譯發(fā)布。譯文必須注明從事翻譯的會(huì)計(jì)工作團(tuán)體，并注明是核準(zhǔn)本的譯文。 

　　AU8001節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和范圍 
      
　　引 言 
      
　　·01 
      
　　本準(zhǔn)則敘述獨(dú)立審計(jì)人員審核一個(gè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總的目的和范圍。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)所下定義，"財(cái)務(wù)報(bào)表"一詞，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表或損溢報(bào)告書、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和被認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的注解，其他報(bào)表和說明材料。 

　　審計(jì)目的 
      
　　·02 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，就是要使審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)報(bào)表能作出評(píng)語；該項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，系根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定范圍編制。 
      
　　·03 
      
　　審計(jì)人員的評(píng)語，有助于建立財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。然而，使用者不應(yīng)認(rèn)為審計(jì)人員的評(píng)語，就是該單位今后生存和發(fā)展的保證；也不能認(rèn)為該項(xiàng)評(píng)語，就是對(duì)該單位經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)事業(yè)的效率和效果的保證。 

　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 
      
　　·04 
      
　　審計(jì)人員負(fù)責(zé)構(gòu)思和發(fā)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)語，編制報(bào)表的責(zé)任應(yīng)屬于該單位的經(jīng)理人員。經(jīng)理人員的責(zé)任包括作出適宜的會(huì)計(jì)記錄和內(nèi)部控制，選擇和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策，和保護(hù)該單位資產(chǎn)的安全。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，并不解除經(jīng)理人員的這些責(zé)任。 

　　審計(jì)的范圍 
      
　　·05 審計(jì)人員一般應(yīng)根據(jù)法令、條例和職業(yè)團(tuán)體的要求，確定審計(jì)范圍。 
      
　　·06 
      
　　單位的一切方面，凡與被審核的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)者，必須恰當(dāng)?shù)亟M織在審計(jì)范圍之內(nèi)。為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出評(píng)語，審計(jì)人員必須充分地明確：基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄和其他來源的資料中所包含的信息是否可靠，是否足以成為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。在作出評(píng)語時(shí)，審計(jì)人員還必須斷定有關(guān)信息是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从场?nbsp;

　　·07 審計(jì)人員依據(jù)下列各點(diǎn)來衡量主要的基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄和其他來源的資料所包含的信息是否可靠和是否充分： 
      
　　（1）對(duì)會(huì)計(jì)制度和需要作為依據(jù)的內(nèi)部控制，必須進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，測(cè)試這些內(nèi)部控制，以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間，以及 
      
　?。?）審計(jì)人員在特定情況認(rèn)為適宜時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)和帳戶余額，可進(jìn)行其他測(cè)試、查詢和別的檢查程序。 
      
　　·08 審計(jì)人員用下列辦法，確定有關(guān)的信息是否得到恰當(dāng)表達(dá)： 
      
　　（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表同基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄和其他來源的資料相比較，了解其中記載的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)?shù)母爬?，以?nbsp;
      
　　（2）研究經(jīng)理人員在編制報(bào)表中所作的判斷。為此，審計(jì)人員要估量會(huì)計(jì)政策的選擇及其一貫的運(yùn)用情況，信息的分類方式，以及表達(dá)的恰當(dāng)性。 
      
　　·09 
      
　　審計(jì)人員的整個(gè)工作過程自始至終都要通過判斷。例如，決定審計(jì)程序的深廣度，衡量經(jīng)理人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中所作的判斷和估計(jì)的合理程度。而且審計(jì)人員所能得到的證據(jù)很多是說服性的，而不是結(jié)論性的。由于上述原因，審計(jì)難以做到絕對(duì)的肯定。 

　　·10 
      
　　審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出評(píng)語時(shí)所應(yīng)用的程序，要做到合理地保證財(cái)務(wù)報(bào)表在一切重要方面都能恰當(dāng)表述。由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險(xiǎn)總是免不了的。但是當(dāng)發(fā)現(xiàn)有任何跡象表明錯(cuò)誤和弊端可能已經(jīng)發(fā)生，并會(huì)導(dǎo)致重要的反映失實(shí)時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。 

　　·11 
      
　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍受到限制，以致影響審計(jì)人員對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留的評(píng)語的能力時(shí)，這些情況必須在報(bào)告書中加以說明，并根據(jù)情況作有保留的評(píng)語或拒絕作出評(píng)語。 

　　AU8002節(jié) 審計(jì)約定函 
      
　　1980年6月引 言 
      
　　·01 
      
　　審計(jì)人員致當(dāng)事人的約定函，是記錄和確認(rèn)任務(wù)的接受，審計(jì)的目的和范圍，對(duì)當(dāng)事人應(yīng)負(fù)責(zé)任的限度，以及各種報(bào)告形式的文件。審計(jì)人員致送約定函給當(dāng)事人，對(duì)雙方都有利，最好是在任務(wù)開始以前致送，以免對(duì)任務(wù)有所誤解。 

　　·02 
      
　　本準(zhǔn)則旨在幫助審計(jì)人員編寫關(guān)于財(cái)務(wù)信息的約定函。在本準(zhǔn)則中"財(cái)務(wù)信息"一詞系包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)。如需要提供其他服務(wù)，如納稅、會(huì)計(jì)、管理咨詢服務(wù)等以另行備函為宜。 

　　·03 在某些國(guó)家內(nèi)，對(duì)審計(jì)的目的和范圍、審計(jì)人員的責(zé)任，都有法律規(guī)定，即使在這種情況下，審計(jì)人員也仍然可以看出審計(jì)約定函能有助于當(dāng)事人了解情況。 
      
　　主要內(nèi)容 
      
　　·04 審計(jì)約定函，可因每一當(dāng)事人而異，但一般應(yīng)包括下列各項(xiàng)： 
      
　　（1）財(cái)務(wù)信息審計(jì)的目的。 
      
　　（2）經(jīng)理人員對(duì)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。 
      
　　（3）審計(jì)的范圍，包括適用的法令、條例和職業(yè)團(tuán)體的通告，這些都是審計(jì)人員所必須遵照?qǐng)?zhí)行的。 
      
　?。?）任務(wù)結(jié)束后的各種報(bào)告書或其他函件的形式。 
      
　?。?）由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險(xiǎn)總是免不了的。 

　　（6）請(qǐng)求閱看任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和其他信息。 
      
　　·05 審計(jì)人員也可能要在函中包括如下各項(xiàng)： 
      
　?。?）審計(jì)計(jì)劃的安排。 
      
　?。?）期望收到當(dāng)事人的書面文件，以證實(shí)有關(guān)審計(jì)的代表權(quán)。 
      
　?。?）請(qǐng)當(dāng)事人出給約定函的回單，據(jù)以證實(shí)約定的條款已被接受。 
      
　　（4）審計(jì)人員預(yù)期將來要提交當(dāng)事人任何其他函件或報(bào)告的說明。 
      
　?。?）計(jì)算服務(wù)費(fèi)的根據(jù)和開列帳單的安排。 
      
　　·06 下列各點(diǎn)如認(rèn)為恰當(dāng)，也可列入函內(nèi)： 
      
　　（1）在審計(jì)的某些方面，安排與其他審計(jì)人員或?qū)＜业穆?lián)系。 
      
　?。?）安排與內(nèi)部審計(jì)人員和當(dāng)事人其他職員的聯(lián)系。 
      
　?。?）如屬初次審計(jì)，而且另有前任審計(jì)人員的，要安排與前任審計(jì)人員的聯(lián)系。 
      
　　（4）對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任如有限制的可能性存在時(shí)，應(yīng)加以說明。 
      
　?。?）列出審計(jì)人員和當(dāng)事人之間的任何進(jìn)一步的協(xié)議。 
      
　　常年審計(jì) 
      
　　·07 在常年審計(jì)中，審計(jì)人員可決定不每年致送一次新的約定函。但如有下列情況存在，可以決定致送新的函件： 
      
　?。?）有任何跡象表明當(dāng)事人對(duì)審計(jì)目的和范圍有所誤解。 
      
　?。?）約定事項(xiàng)中有修改條款或特殊條款。 
      
　?。?）經(jīng)理人員最近有人事變化。 
      
　?。?）當(dāng)事人業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍有重大變化。 
      　
　?。?）法律上的規(guī)定。 
      
　　如審計(jì)人員決定無需每年致送新的約定函，可向當(dāng)事人提示原來的函件。 
      
　　分部審計(jì) 
      
　　·08 如母公司的審計(jì)人員兼任分支機(jī)構(gòu)、附屬機(jī)構(gòu)、分部的審計(jì)人員的，應(yīng)考慮下列各項(xiàng)因素，以決定是否需要對(duì)分部另行致送約定函： 
      
　?。?）分部的審計(jì)人員由誰聘任。 
      
　?。?）對(duì)分部是否要單獨(dú)致送審計(jì)報(bào)告書。 
      
　　（3）法律上的規(guī)定。 
      
　?。?）其他審計(jì)人員所執(zhí)行的任何工作范圍。 
      
　?。?）母公司所有權(quán)所占比例。 
      
　　附 錄 
      
　　審計(jì)約定函舉例 
      
　　·09 下列信函是配合準(zhǔn)則所列舉的要點(diǎn)，作范本之用，應(yīng)根據(jù)具體要求和情況加以變動(dòng)。 
      
　　致董事會(huì)或高級(jí)經(jīng)理人員的適當(dāng)代表：   
　　
　　你們聘請(qǐng)我們審核 的 年 月 日以及至該日為止的全年度的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，現(xiàn)謹(jǐn)以本函確認(rèn)我們接受和了解了該項(xiàng)委托任務(wù)。我們的審計(jì)工作遵照（國(guó)名）適用的當(dāng)局文告，目的在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出我們的評(píng)語。 

    為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出評(píng)語，我們將進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?，以便合理地證實(shí)：基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄和其他來源的資料所包括的信息是可靠的，足以作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。我們也將確定：這些信息是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)。 

　　由于審計(jì)的測(cè)試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險(xiǎn)總是免不了的。 
    
　　除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出報(bào)告以外，對(duì)于任何內(nèi)部控制有重要缺點(diǎn)存在，足以引起我們注意的地方，我們將提出單獨(dú)的信件加以說明。 
    
　　謹(jǐn)提請(qǐng)注意：關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括作成恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，應(yīng)由貴公司的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)，其中也包括合適的會(huì)計(jì)記錄和內(nèi)部控制的設(shè)置，會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全保管。作為我們審計(jì)常規(guī)工作的一部分，謹(jǐn)請(qǐng)經(jīng)理人員寫一封信給我們，以確認(rèn)我們?cè)谟嘘P(guān)審計(jì)方面的代表權(quán)。 

　　我們期望與你們的職工取得完全的合作，當(dāng)我們請(qǐng)求閱看與審計(jì)有關(guān)的計(jì)錄、文件和信息時(shí)，我們相信他們能給以協(xié)助。 
      
　　我們以接受任務(wù)的人員所需要的工作時(shí)間為根據(jù)來計(jì)算服務(wù)費(fèi)，代墊費(fèi)用另計(jì)，帳單將在工作進(jìn)程中提出。各人的小時(shí)費(fèi)用率，將按照負(fù)責(zé)程度以及所需要的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)分別計(jì)算。 

　　在今后各年度中，除約定任務(wù)中止、修改或重訂外，本函將繼續(xù)適用。 
      
　　請(qǐng)將本函副本簽字寄回，以表明我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的安排，已得到你們的理解。 
      
　　×××事務(wù)所 
      
　　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則　第二節(jié)　與美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較 
      
　　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則為編寫審計(jì)約定函作了指導(dǎo)。雖準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定審計(jì)人員必須致送約定函，但所提供的指導(dǎo)是以使用約定函來設(shè)想的。美國(guó)的公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未規(guī)定審計(jì)人員必須致送約定函，對(duì)于編寫此類函件也沒有提供指導(dǎo)。 

　　AU8003節(jié) 指導(dǎo)審計(jì)工作的基本原則 
      
　　1980年9月 

　　引 言 
      
　　·01 本準(zhǔn)則敘述的基本原則，規(guī)定了審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵循之。 
      
　　·02 
      
　　審計(jì)是指對(duì)任何單位的財(cái)務(wù)信息的獨(dú)立檢查，不論該單位是否以盈利為目的，不論其規(guī)模大小，也不論其法定組織形式，凡檢查后需要發(fā)表評(píng)語的，均適用本準(zhǔn)則。 
      
　　·03 其他各節(jié)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，將對(duì)本節(jié)所制定的原則作進(jìn)一步闡述，以指導(dǎo)審計(jì)方法和報(bào)告書編制的實(shí)務(wù)。 
      
　　·04 貫徹執(zhí)行這些原則，需要按照具體情況運(yùn)用審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告書。 
      
　　正直、客觀和獨(dú)立性 
      
　　·05 
      
　　審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)工作中，必須坦白、誠(chéng)實(shí)和懇切。審計(jì)必須公正，決不容許偏袒和偏見凌駕于客觀性之上。審計(jì)人員必須保持公正的態(tài)度，在實(shí)際上和表現(xiàn)上都不能有任何牽連，這種牽連可以被人認(rèn)為與正直和客觀不能相容（不論其實(shí)際影響如何）。 

　　保密 
      
　　·06 審計(jì)人員對(duì)工作過程中所獲得的信息，必須遵守保密原則。如未經(jīng)特定的授權(quán)行為，并在法律上或職業(yè)上無反映的責(zé)任的，不得將該項(xiàng)信息透露給第三者。 
      
　　技術(shù)和能力 
      
　　·07 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和編擬報(bào)告書的人員，必須經(jīng)過審計(jì)方面的適當(dāng)訓(xùn)練，并具有經(jīng)驗(yàn)和能力，以職業(yè)上的認(rèn)真態(tài)度進(jìn)行該項(xiàng)工作。 
      
　　·08 
      
　　審計(jì)人員要求有專業(yè)技術(shù)和能力。這些技術(shù)和能力的獲得是：接受普通教育，經(jīng)過正規(guī)課程的學(xué)習(xí)和通過合格考試而獲得專業(yè)知識(shí)，并在合適的指導(dǎo)下取得實(shí)際經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)條件的綜合。此外，審計(jì)人員必須經(jīng)常注意事物的發(fā)展，包括國(guó)際和國(guó)內(nèi)有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)的文件，以及有關(guān)的法令和條例的規(guī)定。 

　　他人所做的工作 
      
　　·09 凡審計(jì)人員將工作委派給助理人員，或利用其他審計(jì)人員或?qū)＜宜龅墓ぷ鲿r(shí)，審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的發(fā)表的評(píng)語，仍應(yīng)負(fù)責(zé)。 
      
　　·10 審計(jì)人員將工作委派給助理人員時(shí)，應(yīng)作認(rèn)真的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。審計(jì)人員應(yīng)確定：其他審計(jì)人員或?qū)＜宜龅墓ぷ?，是否確實(shí)適合其用途。 
      
　　記錄 
      
　　·11 對(duì)于證明審計(jì)工作系按照基本原則進(jìn)行的重要事項(xiàng)，應(yīng)作成記錄。 
      
　　計(jì)劃 
      
　　·12 審計(jì)人員應(yīng)對(duì)他的工作制訂計(jì)劃，以便有效率地及時(shí)地進(jìn)行有效果的審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)在了解當(dāng)事人業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上制訂計(jì)劃。 
      
　　·13 計(jì)劃的各項(xiàng)內(nèi)容中，應(yīng)包括： 
      
　　（1）了解當(dāng)事人的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制程序； 
      
　　（2）確定內(nèi)部控制的預(yù)期可靠程度； 
      
　　（3）確定和規(guī)劃所要進(jìn)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度； 
      
　?。?）協(xié)調(diào)所要執(zhí)行的工作。 
     
　　·14 在審計(jì)進(jìn)程中，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展和修訂計(jì)劃。 
      
　　審計(jì)證據(jù) 
      
　　·15 審計(jì)人員通過守則審計(jì)和實(shí)體審計(jì)的程序，取得合適的審計(jì)證據(jù)，從而作出合理的結(jié)論，并以此作為財(cái)務(wù)信息評(píng)語的根據(jù)。 
      
　　·16 內(nèi)部控制是審計(jì)賴以進(jìn)行的根據(jù)，為了要合理地證實(shí)內(nèi)部控制的實(shí)行情況而進(jìn)行的測(cè)試，稱為守則審計(jì)程序。 
      
　　·17 為了確定會(huì)計(jì)體系中所作成的記錄的完整性、正確性和合法性而進(jìn)行的審計(jì)，稱為實(shí)體審計(jì)程序。 
      
　　該項(xiàng)程序包括下列兩種類型： 
      
　　測(cè)試會(huì)計(jì)事項(xiàng)和帳面余額的詳細(xì)情況。 
      
　　分析重要的比率和趨勢(shì)，包括隨后對(duì)不正常波動(dòng)和不正常項(xiàng)目所作的檢查。 
      
　　會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制 
      
　　·18 
      
　　經(jīng)理人員負(fù)責(zé)執(zhí)行合適的會(huì)計(jì)制度，組織適合于企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)的各種內(nèi)部控制。對(duì)于會(huì)計(jì)制度的適用性，對(duì)于應(yīng)入帳的會(huì)計(jì)信息是否確已入帳，審計(jì)人員必須求得合理的證實(shí)。一般說來，內(nèi)部控制有助于這種證實(shí)。 

　　·19 
      
　　審計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)有所了解；對(duì)于有些內(nèi)部控制，審計(jì)人員要據(jù)以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度的，必須進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。 
      
　　·20 審計(jì)人員斷定某些內(nèi)部控制可以信賴時(shí)，則實(shí)體審計(jì)程序的范圍一般可以較小，其程序的性質(zhì)和時(shí)間也可以不同（與無此根據(jù)所要求的程序相比而論）。 
      
　　審計(jì)結(jié)論和報(bào)告書的編制 
      
　　·21 審計(jì)人員從取得的審計(jì)證據(jù)中歸納出各種結(jié)論，應(yīng)予以檢查和評(píng)價(jià)。通過這種檢查和評(píng)價(jià)，形成下列各項(xiàng)全面性的結(jié)論： 
      
　　（1）財(cái)務(wù)信息是否照公認(rèn)會(huì)計(jì)政策編制，是否一貫地應(yīng)用。 
      
　　（2）財(cái)務(wù)信息是否符合有關(guān)的法令和條例的要求。 
      
　　（3）財(cái)務(wù)信息所表達(dá)出來的觀念總體，是否與審計(jì)人員所了解到的該單位的業(yè)務(wù)情況相符。 
      
　?。?）有關(guān)恰當(dāng)反映財(cái)務(wù)信息的重要事項(xiàng)，是否已全部作了適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)。 
      
　　·22 審計(jì)報(bào)告書應(yīng)包括對(duì)財(cái)務(wù)信息的用書面清晰明了的表達(dá)的評(píng)語。無保留的評(píng)語是指審計(jì)人員對(duì)第21條所述事項(xiàng)在一切重要方面都表示滿意。 
      
　　·23 當(dāng)作出有保留的評(píng)語，反面的評(píng)語，或拒絕作出評(píng)語時(shí)，在報(bào)告書中應(yīng)以清晰明了的詳盡的方式申述其全部理由。 
      
　　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第三節(jié)與美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較 
      
　　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第21條第（2）項(xiàng)，要求審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)信息是否與有關(guān)法令和條例規(guī)定相符作出結(jié)論。 
      
　　雖然美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不要審計(jì)人員作相似的結(jié)論，但審計(jì)人員必須注意有些國(guó)家可能要審計(jì)人員作出這種結(jié)論，并作為法律上的義務(wù)。 
      
　　AU8004節(jié) 計(jì)劃 
      
　　1981年2月

　　引 言 
      
　　·01 
      
　　國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)（8003節(jié)）"關(guān)于審計(jì)的基本原則"指出："審計(jì)人員應(yīng)對(duì)他的工作制訂計(jì)劃，以便有效率地及時(shí)地進(jìn)行有效果的審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)在了解當(dāng)事人業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上制訂計(jì)劃。" 

　　計(jì)劃的各項(xiàng)內(nèi)容中，應(yīng)包括： 
      
　　（1）了解當(dāng)事人的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制程序； 
      
　?。?）確定內(nèi)部控制的預(yù)期可靠程度； 
      
　?。?）確定和規(guī)劃所要進(jìn)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度； 
      
　?。?）協(xié)調(diào)所要執(zhí)行的工作。 
      
　　在審計(jì)進(jìn)程中，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展和修訂計(jì)劃。 
      
　　本準(zhǔn)則的目的是將上列基本原則作詳細(xì)說明。 
      
　　·02 
      
　　本準(zhǔn)則適用于財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息審計(jì)的計(jì)劃過程。本準(zhǔn)則是就常年審計(jì)擬定的。如屬初次審計(jì)，審計(jì)人員可擴(kuò)大其計(jì)劃過程，不必局限于本文所講的范圍。 
      
　　·03 計(jì)劃必須貫穿于任務(wù)的全過程，并包括下列方面： 
      
　?。?）對(duì)于審計(jì)的預(yù)期范圍和進(jìn)程，制訂全面計(jì)劃。 
      
　?。?）制訂審計(jì)提綱，以表明審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度。 
      
　　情況的變化和在審計(jì)過程中發(fā)生意外結(jié)果，可能引起修訂全面計(jì)劃和審計(jì)提綱。對(duì)其重大的改變的理由，應(yīng)作成記錄。 
      
　　·04 
      
　　合適的審計(jì)計(jì)劃有助于保證：將適當(dāng)?shù)淖⒁饬杏谥匾膶徲?jì)區(qū)域，迅速查明潛在問題，并順利地完成工作。計(jì)劃的制訂也有助于適當(dāng)?shù)厥褂弥砣藛T，和協(xié)調(diào)其他審計(jì)人員和專家所做的工作。 

　　·05 計(jì)劃的深廣度將因?qū)徲?jì)的規(guī)模和復(fù)雜性而不同，也將因?qū)徲?jì)人員與當(dāng)事人過去相處的經(jīng)驗(yàn)，和對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解而不同。 
      
　　·06 
      
　　審計(jì)人員可將其全面計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員進(jìn)行討論，以提高審計(jì)效率，并使審計(jì)程序與當(dāng)事人的職員的工作相協(xié)調(diào)。但全面審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)提綱應(yīng)仍是審計(jì)人員的責(zé)任。 

　　對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解 
      
　　·07 
      
　　審計(jì)人員必須對(duì)當(dāng)事人的業(yè)務(wù)和對(duì)這一行業(yè)有一定程度的了解，這樣才能判斷確定哪些事實(shí)、交易和業(yè)務(wù)可能對(duì)財(cái)務(wù)信息有重大影響。審計(jì)可從下列各方面進(jìn)行了解： 
      
　?。?）當(dāng)事人送交股東的年度報(bào)告。 
      
　?。?）股東大會(huì)、董事會(huì)和重要的委員會(huì)的會(huì)議記錄。 
      
　?。?）本期和前期的內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告。 
      
　?。?）以前年度的審計(jì)工作底表和其他有關(guān)檔案。 
      
　?。?）公司中從事與審計(jì)工作無關(guān)的、向當(dāng)事人負(fù)責(zé)的人員中，可能提供對(duì)審計(jì)有影響的信息。 
      
　?。?）與當(dāng)事人的經(jīng)理和職員的討論。 
      
　?。?）當(dāng)事人的政策和程序的手冊(cè)。 
      
　?。?）行業(yè)的刊物和雜志。 
      
　　（9）研究經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的影響。 
      
　?。?0）對(duì)當(dāng)事人的辦公處和工廠設(shè)施的訪問。 
      
　　·08 對(duì)以前年度工作底表和其他有關(guān)檔案，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)注意需要考慮的特殊事項(xiàng)，并應(yīng)判斷是否影響本年度將要進(jìn)行的工作。 
      
　　·09 與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員的討論，包括下列專題： 
      
　?。?）當(dāng)事人的經(jīng)理人員、組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化。 
      
　?。?）與當(dāng)事人有關(guān)的現(xiàn)行的政府條例。 
      
　　（3）與當(dāng)事人有關(guān)的當(dāng)前的工商業(yè)發(fā)展。 
      
　　（4）當(dāng)前或即將發(fā)生的財(cái)務(wù)困難或會(huì)計(jì)問題。 
      
　　（5）存在著的有利害關(guān)系的各個(gè)方面。 
      
　　（6）新建或停閉的辦公處和工廠設(shè)施。 
      
　?。?）最近的或即將發(fā)生變化的技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)的類型，生產(chǎn)和分配的方法。 
      
　?。?）會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度的變化。 
      
　　·10 
      
　　對(duì)于當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解，不僅對(duì)設(shè)置全面審計(jì)計(jì)劃有重要意義，還有助于審計(jì)人員查明需要考慮的特殊審計(jì)方面，有助于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)上的估量和經(jīng)理人員陳述的合理性，還有助于判斷會(huì)計(jì)政策和反映的恰當(dāng)性。 

　　全面計(jì)劃的編制 
      
　　·11 審計(jì)人員按照預(yù)期的審計(jì)范圍和實(shí)務(wù)制定全面計(jì)劃時(shí)，必須考慮下列事項(xiàng)： 
      
　?。?）任務(wù)的條款和任何法律責(zé)任。 
      
　?。?）按任務(wù)的要求，預(yù)計(jì)遞交當(dāng)事人的審計(jì)報(bào)告書和其他信件的性質(zhì)和時(shí)間。 
      
　?。?）當(dāng)事人采用的會(huì)計(jì)政策及其變更情況。 
      
　?。?）新頒布的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)條文對(duì)審計(jì)工作的影響。 
      
　　（5）確定審計(jì)的重要方面。 
      
　?。?）為審計(jì)目的而設(shè)定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。 
      
　?。?）需要特別注意的情況，如有重大弊端或錯(cuò)誤的可能性，或牽涉到有關(guān)某些方面的可能性。 
      
　?。?）審計(jì)人員預(yù)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的可信賴程度。 
      
　?。?）審計(jì)方面的重點(diǎn)可能的改變。 
      
　?。?0）需要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。 
      
　?。?1）內(nèi)部審計(jì)人員的工作及與審計(jì)的關(guān)聯(lián)程度（如有關(guān)聯(lián)之處）。 
      
　?。?2）在審核當(dāng)事人附屬機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)時(shí)，與其他審計(jì)人員的關(guān)系。 
      
　?。?3）與專家的關(guān)系。 
      
　　·12 
      
　　審計(jì)人員應(yīng)將全面計(jì)劃作成記錄。記錄的形式和深廣度，將隨審計(jì)的規(guī)模和復(fù)雜程度而異。按各審計(jì)方面或?qū)徲?jì)程序預(yù)定的工作時(shí)數(shù)，作成時(shí)間預(yù)算，可以成為一種有效的計(jì)劃工具。 

　　審計(jì)提綱的編制 
      
　　·13 
      
　　審計(jì)人員應(yīng)編制書面審計(jì)提綱，訂明為貫徹審計(jì)計(jì)劃所需要的各項(xiàng)程序，提綱可包括每一區(qū)域的審計(jì)目的，并應(yīng)有充分的詳細(xì)說明，以便作為對(duì)參與審計(jì)的助理人員的一整套指示，同時(shí)也是正確控制執(zhí)行工作的工具。 

　　·14 
      
　　由于審計(jì)人員已經(jīng)了解會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制，在制訂提綱時(shí)，可能要以某些內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，憑以確定將要進(jìn)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度。審計(jì)人員可能作出結(jié)論，認(rèn)為以某些內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，是進(jìn)行審計(jì)工作的有效率和有成果的方法。但是，當(dāng)審計(jì)人員如有其他更有效的辦法可以取得充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則可以決定無需以內(nèi)部控制為依據(jù)。審計(jì)人員也應(yīng)該考慮審計(jì)程序的時(shí)間，協(xié)調(diào)從當(dāng)事人處可以取得的幫助，助理人員的使用，以及與其他審計(jì)人員或?qū)＜业穆?lián)系。 

　　·15 
      
　　關(guān)于何時(shí)執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員在作出決定時(shí)一般可以有彈性，因?yàn)榉窃谀骋幌薅〞r(shí)間內(nèi)進(jìn)行不可的，為數(shù)很少。例如，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)程序盡可能在該業(yè)務(wù)記錄以后任何時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。相反的事例是：對(duì)于觀察當(dāng)事人職工盤點(diǎn)存貨，審計(jì)人員在時(shí)間上可能是無選擇余地的。 

　　·16 
      
　　審計(jì)計(jì)劃和有關(guān)的審計(jì)提綱，在審計(jì)進(jìn)行過程中，必須重新加以考慮。這些考慮必須基于對(duì)內(nèi)部控制的檢查及其初步評(píng)價(jià)，以及進(jìn)行守則審計(jì)和實(shí)體審計(jì)程序所取得的結(jié)果。