一、美國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的界定

　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第57號(hào)公報(bào)指出，凡有下列情形者即屬于關(guān)聯(lián)方：（1）企業(yè)的附屬企業(yè)，即直接或間接被另外一家企業(yè)控管的企業(yè)。（2）用權(quán)益法列賬的投資企業(yè)。（3）員工退休信托基金或利潤(rùn)分享信托基金等由信托人（企業(yè)）管理者。（4）企業(yè)業(yè)主有10%以上股權(quán)的投資企業(yè)。（5）企業(yè)的高層管理，包括董事長(zhǎng)、董事會(huì)成員、總經(jīng)理、副總經(jīng)理，甚至有關(guān)公司決策的銷售、財(cái)務(wù)主管等人員所投資的企業(yè)。（6）企業(yè)業(yè)主及高層管理的直系親屬所投資的企業(yè)。（7）交易雙方有任何一方可以控制或影響對(duì)方的管理或經(jīng)營(yíng)策略。（8）有任何利益沖突情況者的企業(yè)。

　　同時(shí)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又將關(guān)聯(lián)企業(yè)交易分為五種：（1）母公司與子公司間交易；（2）子公司與子公司間的交易；（3）企業(yè)與員工退休信托基金或員工利潤(rùn)分享基金間的交易；（4）企業(yè)與業(yè)主、管理人員及其家屬間的交易；（5）附屬機(jī)構(gòu)間的交易。

　　美國(guó)1933年《證券法》及1934年《證券交易法》規(guī)定，各公司在公司登記資料表、委任表等非財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要將下列的關(guān)系內(nèi)容及其交易情況予以說(shuō)明：

　?。?）與高層管理人員間的交易：①涉及高層主管、董事候選人、持有5%以上股權(quán)的股東以及以上人員的直系親屬（配偶、父母、子女、繼父母、不同父母的子女、兄弟姐妹）。②不論一次付款或分期付款，凡已完成交易甚至正準(zhǔn)備進(jìn)行的交易其金額超過(guò)6萬(wàn)美元者，都要簡(jiǎn)略予以注明其交易內(nèi)容。③所謂重要利益，視交易雙方及金額大小及影響投資人程度而定，但對(duì)交易產(chǎn)生的損益可以不需要考慮在內(nèi)。④如在過(guò)去二年內(nèi)有資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)，除了普通交易外，應(yīng)當(dāng)列明當(dāng)時(shí)的購(gòu)買(mǎi)成本，決定出售價(jià)格的原則及訂價(jià)人的姓名。⑤投資股權(quán)超過(guò)10%以上股東之資料。⑥排他條款。凡是參照公開(kāi)招標(biāo)、運(yùn)輸公司收費(fèi)、銀行基金存款、信托人或者公用事業(yè)費(fèi)率來(lái)計(jì)價(jià)的交易，由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一制定，可以不必列出交易內(nèi)容。⑦直接或間接涉及交易的重要利益應(yīng)予說(shuō)明，交易公司或個(gè)人有某種投資關(guān)聯(lián)性，可稱為間接關(guān)聯(lián)。

　　（2）與企業(yè)的關(guān)系?，F(xiàn)任董事、過(guò)去一年內(nèi)擔(dān)任董事或董事候選人的企業(yè)與其個(gè)人握有企業(yè)10%以上股權(quán)的投資企業(yè)及其附屬企業(yè)，或與該董事?lián)胃邔庸芾砣藛T的企業(yè)交易，或未來(lái)準(zhǔn)備交易，其金額超過(guò)各該企業(yè)總收入5%以上者；或者發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，其金額超過(guò)各該企業(yè)資產(chǎn)總額5%以上者；該董事?lián)温蓭焾?zhí)行合伙人，該企業(yè)支付律師事務(wù)所律師費(fèi)金額超過(guò)其總收入5%以上者；該董事?lián)瓮顿Y銀行高層執(zhí)行決策者，其投資服務(wù)費(fèi)金額超過(guò)該銀行總收入5%以上者，都要把二者存在的關(guān)系做仔細(xì)說(shuō)明。

　?。?）管理層的債務(wù)。任何董事、董事候選人、企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行人及信托基金管理人及其親屬等所有債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)超過(guò)6萬(wàn)美元者都要加以說(shuō)明。

　　美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局要求企業(yè)申報(bào)所有與國(guó)內(nèi)及國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，國(guó)外股東直接或間接握有25%以上股份的美國(guó)公司或在美從事商業(yè)交易的外國(guó)公司都需填報(bào)5427表，該表申報(bào)項(xiàng)目包括：①申報(bào)公司名稱、地址、主要營(yíng)業(yè)項(xiàng)目、資產(chǎn)總額、公司登記國(guó)家、與國(guó)外關(guān)聯(lián)、企業(yè)貨幣及非貨幣交易年度交易總值。②25%股權(quán)以上的國(guó)外股東姓名、國(guó)籍、主要從事生意國(guó)家、申報(bào)所得稅國(guó)家。③關(guān)聯(lián)企業(yè)為外國(guó)人或本國(guó)人、關(guān)聯(lián)企業(yè)名稱、地址、主要營(yíng)業(yè)項(xiàng)目、主要從事生意國(guó)家、申報(bào)所得稅國(guó)家。（4）股票交易、非股票交易、租金及特許權(quán)收入；專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)及秘密處方等無(wú)形資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)使用；提供技術(shù)、管理、科技、建筑等服務(wù)；傭金、利息、保險(xiǎn)及其他項(xiàng)目。

　　美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局還規(guī)定，申報(bào)公司與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)如有非貨幣交易事項(xiàng)，應(yīng)該另外書(shū)面詳細(xì)說(shuō)明其交易內(nèi)容及經(jīng)過(guò)。自國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物，其存貨評(píng)價(jià)如果高過(guò)海關(guān)的估價(jià)，應(yīng)該計(jì)算出相差的金額與說(shuō)明高估的理由，以避免把利潤(rùn)保留在國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的審計(jì)

　　審計(jì)關(guān)聯(lián)企業(yè)是非常困難的工作，審計(jì)之前需要辨認(rèn)哪些企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)層次如何。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員很難從企業(yè)提供的資料中一窺關(guān)聯(lián)企業(yè)的全貌，常常需要透過(guò)股東名冊(cè)、高層管理人員名單、政府申報(bào)資料、新聞刊物等其他信息來(lái)源了解情況，更重要的是要從查賬過(guò)程中隨時(shí)注意可能的蛛絲馬跡。審計(jì)人員除了要注意企業(yè)是否曾經(jīng)發(fā)生單獨(dú)重大事件外，對(duì)于大量或大筆金額的交易，缺少營(yíng)運(yùn)資金無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，為了維持股票市價(jià)急于表現(xiàn)獲利能力的言行，過(guò)于樂(lè)觀的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，股東與管理階層涉入法律案件以及成長(zhǎng)迅速的高科技產(chǎn)業(yè)等，都應(yīng)該多加了解。

　　1.審計(jì)計(jì)劃與督導(dǎo)

　　審計(jì)計(jì)劃是針對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及復(fù)雜程度決定其審計(jì)內(nèi)容、特點(diǎn)與范圍。在決定審計(jì)關(guān)聯(lián)企業(yè)范圍時(shí)，審計(jì)人員首先要了解管理階層的責(zé)任及各個(gè)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性，必須考慮到管理層的管理權(quán)限以及每個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)在整體關(guān)聯(lián)集團(tuán)所扮演的角色與其經(jīng)營(yíng)目的。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的識(shí)別

　　如果發(fā)現(xiàn)下列情況，交易雙方可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：（1）沒(méi)有利息或利息偏離市場(chǎng)利率太多的借貸款項(xiàng)；（2）不動(dòng)產(chǎn)售價(jià)過(guò)低；（3）非貨幣性的財(cái)產(chǎn)交換；（4）沒(méi)有制定還款計(jì)劃的借貸事項(xiàng)；（5）沒(méi)有實(shí)質(zhì)銷貨的代墊貨款；（6）銷貨附帶重新買(mǎi)回條款；（7）提列應(yīng)收利息高于市場(chǎng)利率的貸款；（8）對(duì)沒(méi)有清償能力者貸款；（9）代墊款項(xiàng)轉(zhuǎn)付為無(wú)法償還貸款；（10）不需成本或花費(fèi)極少的進(jìn)貨或服務(wù)；（11）表面貸款，事后沖銷為呆賬；（12）從未提供服務(wù)的付款；（13）透過(guò)不必要的交易以低價(jià)銷售予關(guān)聯(lián)企業(yè)再轉(zhuǎn)售予客戶；（14）以高于公平市價(jià)購(gòu)入資產(chǎn)；等等。

　　有些企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性比較模糊，很難加以認(rèn)定，下列審計(jì)程序可以幫助審計(jì)人員做好鑒定工作：（1）評(píng)估公司業(yè)務(wù)處理程序及對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)適當(dāng)會(huì)計(jì)方法。（2）要求管理人員提供關(guān)聯(lián)企業(yè)名單及關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)年交易事項(xiàng)。（3）核對(duì)向政府或證券交易委員會(huì)申報(bào)的關(guān)聯(lián)企業(yè)資料。（4）確認(rèn)員工退休基金及管理人員名單。（5）查核股東名單以確認(rèn)其主要股東。（6）調(diào)閱上次審計(jì)報(bào)告中的工作底稿。（7）詢問(wèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)主，了解管理單位涉及的重要交易內(nèi)容。（8）查核重大投資事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)新增關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　3.確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易及審計(jì)程序

　　確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的方法包括：調(diào)閱董監(jiān)事會(huì)議記錄、證交會(huì)申報(bào)資料、主要客戶/進(jìn)貨廠商/借貸銀行交易、未入賬的服務(wù)收入、大筆突發(fā)或接近年底才突發(fā)的交易事項(xiàng)；查核有否替關(guān)聯(lián)企業(yè)付款的律師事務(wù)所賬單，以及替關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)任貸款保證人等。

　　一旦確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，審計(jì)人員應(yīng)該依照查賬程序，著重測(cè)試其大筆金額的交易，了解其目的、性質(zhì)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。為了取得足夠的證據(jù)，除了由管理當(dāng)局提供的資料外，通常還要實(shí)施以下審計(jì)程序：

　?。?）了解關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的目的。（2）檢查發(fā)票、合同副本、工程合約，及收貨運(yùn)貨單證等其他文件。（3）交易是否經(jīng)過(guò)董事會(huì)或相關(guān)主管批準(zhǔn)。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理列示關(guān)聯(lián)交易金額。（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各個(gè)企業(yè)對(duì)于交易是否在同一時(shí)間處理，確定有否時(shí)間差的存在。（6）檢查交易抵押品的實(shí)際市價(jià)與轉(zhuǎn)移登記情況。（7）通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)方確認(rèn)交易的金額、條件、保證及其他重要資料。（8）檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易證據(jù)。（9）函證關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)的銀行、貸款保證人、業(yè)務(wù)代理人或律師等第三者，間接查詢重要信息。（10）參考財(cái)經(jīng)報(bào)道、信用機(jī)構(gòu)或其他資料來(lái)源以確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售對(duì)象、進(jìn)貨供應(yīng)商等。（11）取得審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)的所得稅表或申報(bào)的其他資料作為輔助資料。

　　4.審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)人員在查賬時(shí)要考慮取得足夠的證據(jù)資料，用以了解所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)間相互關(guān)系、交易事項(xiàng)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并確定企業(yè)是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出適當(dāng)披露。審計(jì)人員認(rèn)為管理當(dāng)局未能進(jìn)行適當(dāng)披露且提供不出相應(yīng)證據(jù)時(shí)，應(yīng)該發(fā)表“保留意見(jiàn)”或“否定意見(jiàn)”。