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一、環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生
20世紀(jì)70年代初期,西方一些企業(yè)基于對(duì)環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí),自發(fā)地制定了一些環(huán)境保護(hù)方面的審計(jì)計(jì)劃,作為檢查評(píng)價(jià)本企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的內(nèi)部管理手段,雖是各自為政無(wú)統(tǒng)一的方法和體系,但正因?yàn)樗麄兊倪@一舉動(dòng),使得環(huán)境審計(jì)作為一種新的審計(jì)門(mén)類得以迅速發(fā)展起來(lái)。
1.環(huán)境責(zé)任漸受重視。20世紀(jì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)、通貨膨脹的加劇,使得社會(huì)動(dòng)蕩不安,公眾要求政府和企業(yè)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任,特別是著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家凱恩斯提出的政府應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù),使得西方政府不再聽(tīng)任傳統(tǒng)的自由競(jìng)爭(zhēng),紛紛介入經(jīng)濟(jì)管理,要求企業(yè)履行一定的社會(huì)責(zé)任,定期報(bào)告它們?yōu)樯鐣?huì)創(chuàng)造的效益和業(yè)績(jī),并揭示和反映給社會(huì)造成的損失。同時(shí)對(duì)一些不斷出現(xiàn)的環(huán)境污染,政府不得不采取措施加以解決。因此在社會(huì)各方面的關(guān)注和壓力下,政府和企業(yè)承擔(dān)起了環(huán)境保護(hù)方面的社會(huì)責(zé)任,并且由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)他們?cè)诼男协h(huán)境責(zé)任方面進(jìn)行檢查和鑒證。另外政府和企業(yè)也需要通過(guò)審計(jì)來(lái)解脫自己的環(huán)境責(zé)任,樹(shù)立良好的形象。
2.企業(yè)為了改善自身形象,求得生存和發(fā)展的更大空間而努力保護(hù)環(huán)境。據(jù)報(bào)道,英特爾公司在成都建造生產(chǎn)基地,英特爾公司提出“英特爾在這里建廠,原來(lái)生活在這里的小鳥(niǎo)會(huì)飛到哪里去?”,英特爾公司還自己花錢聘請(qǐng)權(quán)威檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)基地周圍水、土中的有關(guān)成分進(jìn)行檢測(cè),以便日后進(jìn)行比較,以證明英特爾沒(méi)有造成當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染,這些舉措一下子就提升了英特爾公司在公眾心中的美好形象,使公眾產(chǎn)生強(qiáng)烈的親和力,為英特爾公司未來(lái)的生存和發(fā)展搶得頭籌取得了民心。
原因很簡(jiǎn)單,那就是如果企業(yè)不能合理的利用和保護(hù)環(huán)境,無(wú)論它的產(chǎn)品多么好,在逐漸增強(qiáng)環(huán)境意識(shí)的現(xiàn)代社會(huì),公眾都清楚這種產(chǎn)品的生產(chǎn)及對(duì)該產(chǎn)品的享用,都是以自身未來(lái)健康和子孫利益為代價(jià)的,因而自然會(huì)拒絕、厭惡該企業(yè)及其產(chǎn)品,其產(chǎn)品就不會(huì)有市場(chǎng)。
另外,一些經(jīng)銷商為了取得公眾的歡心,也會(huì)拒絕銷售那些不關(guān)心環(huán)境,只關(guān)心自身經(jīng)濟(jì)利益毫無(wú)社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)產(chǎn)品。例如,1991年4月,韓國(guó)大邱市抵制造成污染的斗山工業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品的運(yùn)動(dòng)擴(kuò)及全國(guó),約3萬(wàn)余家超市參加了這一運(yùn)動(dòng),韓國(guó)超市聯(lián)合會(huì)要求它的成員不出售斗山集團(tuán)的產(chǎn)品包括受歡迎的OB啤酒。
3.環(huán)境法規(guī)的制定和頒布從制度上進(jìn)行了強(qiáng)制規(guī)定。隨著環(huán)境問(wèn)題的日趨嚴(yán)重及各國(guó)政府的逐漸重視,從聯(lián)合國(guó)到各國(guó)政府都相繼制定了一些環(huán)境法規(guī)。如1972年聯(lián)合國(guó)在斯得哥爾摩的環(huán)境會(huì)議通過(guò)了《人類環(huán)境宣言》,要求發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相一致。再后來(lái)各國(guó)政府制定了環(huán)境保護(hù)法,我國(guó)也相應(yīng)制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《土地法》、《森林法》等一系列環(huán)境使用、保護(hù)方面的法律法規(guī),強(qiáng)制要求任何個(gè)人和組織必須保護(hù)環(huán)境。
那么如何保護(hù)?保護(hù)了沒(méi)有?保護(hù)的效果如何?能否再生?再生的效果又如何?等等這一連串的問(wèn)題都擺在了人們面前。這也就為審計(jì)工作的拓展提供了新的空間,那就是環(huán)境審計(jì)。
以上幾點(diǎn)因素,使得環(huán)境審計(jì)自產(chǎn)生就受到重視,并迅速發(fā)展起來(lái),顯示出環(huán)境審計(jì)的巨大生命力。
二、環(huán)境審計(jì)的要素
1.環(huán)境審計(jì)的定義。從前述環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生可知人們?yōu)榱吮Wo(hù)環(huán)境而認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)的必要性。所謂保護(hù)環(huán)境不是指我們教條的死守著自然環(huán)境一點(diǎn)不動(dòng)它,相反是指合理開(kāi)發(fā)利用并加以保護(hù),讓環(huán)境資源能夠持續(xù)發(fā)展,不以犧牲未來(lái)人的幸福而濫用甚至破壞環(huán)境,但因自然資源的儲(chǔ)量有限性和再生困難性,這就要求對(duì)環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)利用,要限制在自然環(huán)境的承受范圍內(nèi),并使其再生能力大于開(kāi)發(fā)利用速度。這就首先要求提高環(huán)境資源利用效率,以盡量少的資源獲得最大的滿足,從而降低索取資源的速度。從經(jīng)濟(jì)角度講就是要提高使用效益,增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。其次要求盡可能的減少環(huán)境污染以防止對(duì)環(huán)境的破壞,而阻礙其再生能力和速度。因此,無(wú)論是政府還是企業(yè)都應(yīng)在環(huán)境保護(hù)方面作出努力和貢獻(xiàn)。從政府角度講應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)立法和資金支持,從企業(yè)角度講應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí),依法履行環(huán)境保護(hù)職責(zé),積極開(kāi)展環(huán)境保護(hù)活動(dòng),從資源利用到污染防治、相關(guān)管理體系設(shè)置和資金的合理利用等諸多方面要求自己,約束自己。
大家知道審計(jì)工作有三個(gè)主體即政府審計(jì)機(jī)關(guān)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介審計(jì)組織,由它們從不同角度對(duì)全社會(huì)實(shí)施審計(jì)工作。環(huán)境審計(jì)作為一種新的審計(jì)門(mén)類,它仍屬于審計(jì)范疇,只是審計(jì)的內(nèi)容與以往有所不同。因此從現(xiàn)狀看,環(huán)境審計(jì)的主體仍應(yīng)為政府審計(jì)機(jī)關(guān)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介審計(jì)組織。因此我們可以定義環(huán)境審計(jì)為:審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織,依法對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。
2.環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要進(jìn)行:(1)環(huán)境法規(guī)審計(jì)。環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況如何;有關(guān)部門(mén)、大型企業(yè)等單位是否嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有的環(huán)境法規(guī);對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境法規(guī)的有效性進(jìn)行檢查,還有哪些尚需改進(jìn)之處。(2)國(guó)家環(huán)保資金審計(jì)。包括環(huán)保資金的籌集、管理、使用情況審計(jì)。具體有排污費(fèi)征收情況,環(huán)境資金撥付到位情況,使用效益如何,有無(wú)截留、挪用等現(xiàn)象。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)內(nèi)容:首先檢查本單位是否建立起了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的管理系統(tǒng),該系統(tǒng)工作績(jī)效如何。其次,對(duì)本單位就環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,如有未執(zhí)行甚至違反法規(guī)現(xiàn)象,應(yīng)如何盡快采取措施加以改進(jìn)。
社會(huì)中介審計(jì)組織審計(jì)內(nèi)容:環(huán)境質(zhì)量情況,包括污染物排放情況和主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率;環(huán)境保護(hù)支出成本費(fèi)用審計(jì),效益審計(jì),并針對(duì)性的提出改進(jìn)措施。如被審計(jì)單位被列入限期治理的,還要就限期治理的完成情況即進(jìn)展情況進(jìn)行審計(jì)。
3.環(huán)境審計(jì)的準(zhǔn)則和依據(jù)。(1)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)。我國(guó)已頒布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)大氣污染防治法》、《中華人民共和國(guó)土地法》等相關(guān)的法律法規(guī),這些法律法規(guī)就成了環(huán)境審計(jì)的行動(dòng)依據(jù)。另外,這些法律法規(guī)中有關(guān)環(huán)境指標(biāo)體系,明確規(guī)定了環(huán)境中的技術(shù)指標(biāo),是環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)。(2)有關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。環(huán)境審計(jì)不僅是檢查評(píng)價(jià)對(duì)環(huán)境保護(hù)了沒(méi)有,還要計(jì)算已進(jìn)行的環(huán)境保護(hù)其成本多大效益如何,要對(duì)環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量確認(rèn),要對(duì)環(huán)境治理專項(xiàng)資金使用情況及排污費(fèi)征收情況等進(jìn)行審計(jì),因此又必須依照有關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。
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