經(jīng)過幾年來我們對(duì)西氣東輸管道工程建設(shè)期內(nèi)部控制審計(jì)的探索，收獲頗豐?，F(xiàn)就特大型工程建設(shè)期間審計(jì)，尤其是內(nèi)部控制審計(jì)如何加強(qiáng)的問題談點(diǎn)體會(huì)。

　　1.對(duì)特大型工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)上級(jí)派駐制 開展以內(nèi)部控制為核心的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，風(fēng)險(xiǎn)控制，重在預(yù)防，這本身就是重要的內(nèi)部控制機(jī)制。這種做法在西氣東輸管道工程建設(shè)中總體來說是成功的，可資借鑒。

　　重大工程項(xiàng)目往往具有投資多、工期緊、管理程序復(fù)雜等特點(diǎn)。以往所搞的事后審計(jì)，審計(jì)人員介入晚，不熟悉情況，審計(jì)未能參與過程中，形不成有效的監(jiān)督和控制。即使有問題，也已時(shí)過境遷，追溯起來很困難。采取上級(jí)派駐這種形式，審計(jì)人員成為工程建設(shè)的參與者，熟悉情況，而且職能清晰，實(shí)施過程控制，能及時(shí)有效地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。而在選擇關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)行必審，已作為辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)。西氣東輸工程管理中的審計(jì)監(jiān)督制已經(jīng)和項(xiàng)目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制融合成為符合國(guó)際慣例的、先進(jìn)的管理機(jī)制。但派駐審計(jì)人員的數(shù)量、素質(zhì)、審計(jì)體制、機(jī)制以及審計(jì)工作的力度，特別是既要保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，又要保障工程建設(shè)順利進(jìn)行及各相關(guān)部門職能的履行，以及內(nèi)部控制審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目的銜接等，還有許多值得研究探討之處。

　　2.建立適合西氣東輸工程建設(shè)特點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督制度和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督制度化、標(biāo)準(zhǔn)化 我們根據(jù)西氣東輸工程建設(shè)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理的實(shí)際情況和公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，制定了一系列審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)。在貫徹中國(guó)石油股份公司審計(jì)制度和聯(lián)合監(jiān)督實(shí)施辦法的基礎(chǔ)上，我們先后制定了《西氣東輸管道公司審計(jì)工作基本標(biāo)準(zhǔn)》等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范21項(xiàng)，明確了審計(jì)業(yè)務(wù)辦理范圍、程序、內(nèi)容和要求等，審計(jì)人員和接受審計(jì)的業(yè)務(wù)辦理者對(duì)此都很清楚，使西氣東輸管道公司審計(jì)業(yè)務(wù)工作基本上走上了制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的道路。

　　3.管道建設(shè)期內(nèi)部控制審計(jì)要抓準(zhǔn)關(guān)鍵點(diǎn) 對(duì)特大型工程建設(shè)期內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)該包括與投資控制密切相關(guān)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、工程結(jié)算三個(gè)方面。每個(gè)方面的關(guān)鍵控制點(diǎn)也是審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在4個(gè)位置上。

　　一是資金流向。對(duì)企業(yè)資金的流向、額度、時(shí)間等各關(guān)口都應(yīng)實(shí)行嚴(yán)控，使業(yè)主投入資金符合規(guī)定并充分發(fā)揮其效用，防止出現(xiàn)舞弊行為。

　　二是控制權(quán)力。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，明確各自職責(zé)，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部控制制度是正確履行權(quán)力的保障，也是約束權(quán)力職能錯(cuò)用濫用的籬笆。凡是行使權(quán)力都要受到約束和監(jiān)督。任何部門、任何人動(dòng)用資金權(quán)力都必須處在審計(jì)監(jiān)督與控制之中。監(jiān)督管理層執(zhí)行內(nèi)部控制應(yīng)是審計(jì)的職能范圍，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

　　三是人員素質(zhì)。員工的誠(chéng)實(shí)性、道德觀、勝任能力和責(zé)任心是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，是良好的內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行的保證。再好的內(nèi)部控制沒有素質(zhì)相適應(yīng)的員工去執(zhí)行，內(nèi)部控制也只能是形同虛設(shè)。

　　四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。具體測(cè)評(píng)時(shí)，要注意發(fā)動(dòng)全員的力量進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、測(cè)試，對(duì)重大問題或薄弱環(huán)節(jié)，要及時(shí)組織力量進(jìn)行專門的測(cè)試，發(fā)現(xiàn)問題后要對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度及時(shí)予以改進(jìn)。

　　4.注重內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)、方法的創(chuàng)新 現(xiàn)代企業(yè)都在推行辦公自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及推動(dòng)了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程整合，也推進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行途徑與方式以及與外界關(guān)系等眾多領(lǐng)域的根本性變革。因此，內(nèi)部控制審計(jì)的領(lǐng)域應(yīng)拓展到新的組織結(jié)構(gòu)，各個(gè)部門新的管理責(zé)任的履行，業(yè)務(wù)流程整合合理化，信息交叉?zhèn)鬟f的開放性、網(wǎng)絡(luò)化和相應(yīng)的資源優(yōu)化組合等方面。

　　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，開展風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理的有效性評(píng)估，以及提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)意見時(shí)，都離不開計(jì)算機(jī)方面的安全知識(shí)和技術(shù)。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，又產(chǎn)生了信息傳遞、處理和存儲(chǔ)的安全性、及時(shí)性、完整性、可靠性等問題。為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全，需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的安全、及時(shí)和可靠等性能進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估、檢測(cè)，并提出糾正問題、激勵(lì)與推動(dòng)優(yōu)良行為等改進(jìn)管理與技術(shù)的建議。

　　開展內(nèi)部控制審計(jì)也需要借助計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助實(shí)施，如組織內(nèi)部控制審計(jì)軟件開發(fā)、完善內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等都勢(shì)在必行。由此可見，我們進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的范疇、手段和方法都要跟上企業(yè)的發(fā)展需要，做到與時(shí)俱進(jìn)、適者生存。

　　5.突出內(nèi)部控制審計(jì)，其他項(xiàng)目審計(jì)要共同發(fā)展 把內(nèi)部控制審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)踐的側(cè)重點(diǎn)，固然對(duì)節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率具有很好的效果，但在當(dāng)前，我們不能一說搞內(nèi)控審計(jì)，就放松甚至放棄其他審計(jì)項(xiàng)目，那也是有失偏頗的。從美國(guó)安然等公司財(cái)務(wù)丑聞和國(guó)內(nèi)藍(lán)田股份等一些上市公司暴露出的嚴(yán)重財(cái)務(wù)問題來看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所暴露出的弄虛作假、通同作弊、人為錯(cuò)誤、管理錯(cuò)位等問題，不是單靠一個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)就能解決的，還需要其他專項(xiàng)審計(jì)的有力支持和配合。

　　審計(jì)部門的職能覆蓋、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、人員構(gòu)成狀況以及檢驗(yàn)內(nèi)控審計(jì)的成效等都需要在重點(diǎn)突出內(nèi)部控制審計(jì)的同時(shí)，認(rèn)真搞好財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、工程結(jié)算和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使之相輔相成、相得益彰，更好地完成各項(xiàng)審計(jì)工作任務(wù)。