內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)外部審計(jì)而言的。在我國(guó),開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度,其目的在于加強(qiáng)部門(mén)和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。它不僅為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),同時(shí)也為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分,是社會(huì)主義初級(jí)階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要措施。本文對(duì)怎樣確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位、內(nèi)部審計(jì)是否具有服務(wù)職能、內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)調(diào)同財(cái)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論是否代表國(guó)家審計(jì)的意志、對(duì)企業(yè)是否具有強(qiáng)制性幾個(gè)問(wèn)題談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。

　　一、 怎樣確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位

　　目前,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作比較困難、工作含量不飽和的狀況普遍存在,尤其是內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間不協(xié)調(diào)的問(wèn)題比較突出。從表面上看這是一個(gè)工作協(xié)調(diào)問(wèn)題,實(shí)質(zhì)上反映了如何確定內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位問(wèn)題。

　　按國(guó)家審計(jì)署1995年第一號(hào)令的規(guī)定,“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,依照國(guó)家法律、法規(guī),以及本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度,對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán),對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”,這是關(guān)于內(nèi)審地位的權(quán)威界定,規(guī)定好像確定了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的超脫地位,其實(shí)并非如此。企業(yè)內(nèi)部的各職能部門(mén)都是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,行使職權(quán),開(kāi)展并報(bào)告工作的,即使有些職能部門(mén)是由企業(yè)某位副職分管,那也是主要負(fù)責(zé)人授權(quán)的,實(shí)質(zhì)上是在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下。在目前還沒(méi)有哪個(gè)法律和制度規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)機(jī)構(gòu)可以不在主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作,更沒(méi)有規(guī)定企業(yè)內(nèi)部橫向職能部門(mén)之間需要相互報(bào)告工作的情況,況且按照《公司法》的規(guī)定,企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要由董事會(huì)任免,而沒(méi)有規(guī)定內(nèi)審人員具有這種地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)主要負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法人代表,要承擔(dān)各職能部門(mén)在授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作所產(chǎn)生的法律責(zé)任。各職能部門(mén)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的意志體現(xiàn),特別是那些實(shí)行垂直集權(quán)管理的企業(yè),其主要負(fù)責(zé)人的管理觸角深入到企業(yè)的各個(gè)活動(dòng)之中。在這種情況下,內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是主要負(fù)責(zé)人監(jiān)督主要負(fù)責(zé)人的單方面活動(dòng),這在理論上是講不通的?？梢?jiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有超然獨(dú)立的地位,況且即使具有超脫地位,內(nèi)審部門(mén)在開(kāi)展工作過(guò)程中,除涉及重大經(jīng)濟(jì)案件和某些個(gè)人的問(wèn)題須直接報(bào)告主要負(fù)責(zé)人外,對(duì)企業(yè)管理中存在的處理技術(shù)和方法上的失誤及錯(cuò)誤,完全應(yīng)該首先聽(tīng)取有關(guān)人員的意見(jiàn),由有關(guān)人員自己糾正。若互不通氣,直接報(bào)告主要領(lǐng)導(dǎo),既不利于及時(shí)糾正錯(cuò)誤,也不利于協(xié)調(diào)工作關(guān)系,更不利于提高整個(gè)企業(yè)的辦事效率和運(yùn)作水平。因此,內(nèi)部審計(jì)的超脫地位并不超脫,關(guān)鍵是如何去把握。

　　二、 內(nèi)部審計(jì)是否具有服務(wù)職能

　　經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有監(jiān)督和服務(wù)兩種職能。而對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否有服務(wù)職能,在我國(guó)既未見(jiàn)諸文件,也未見(jiàn)諸領(lǐng)導(dǎo)講話,好像內(nèi)部審計(jì)就是法庭上威嚴(yán)的判官,不存在服務(wù),筆者覺(jué)得,這是一個(gè)不能順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的現(xiàn)象,也阻礙了內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況,企業(yè)違法違紀(jì)畢竟是少數(shù)個(gè)別現(xiàn)象,而且多數(shù)違法違紀(jì)問(wèn)題是由于企業(yè)不知法不知紀(jì)而被動(dòng)違反的,真正故意違法違紀(jì)的是個(gè)別現(xiàn)象。這就提出一個(gè)問(wèn)題,作為企業(yè)內(nèi)部行使監(jiān)督職能的審計(jì)機(jī)構(gòu),是被動(dòng)監(jiān)督的,還是主動(dòng)監(jiān)督的,如何擺正監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。事實(shí)上,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都是以主動(dòng)監(jiān)督為主,以法律服務(wù)為己任,以防止企業(yè)違法違紀(jì)發(fā)生為目的,這就是內(nèi)部審計(jì)的必然選擇。如果內(nèi)部審計(jì)不把自己當(dāng)成企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)組成部分,內(nèi)審人員不把自己當(dāng)成企業(yè)當(dāng)家做主的一員,而把自己和自己的工作自立于企業(yè)管理之外,平時(shí)不主動(dòng)參加管理,等出了問(wèn)題以后再審計(jì),再去處理有關(guān)人員,必然造成企業(yè)資源損失和浪費(fèi)。有效的辦法是,發(fā)動(dòng)內(nèi)審人員利用自己相對(duì)熟悉國(guó)家法律制度的條件,以服務(wù)為目的,以監(jiān)督為手段,在嚴(yán)格內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的前提下,廣泛開(kāi)展法制服務(wù)活動(dòng),發(fā)動(dòng)內(nèi)審人員深入到企業(yè)管理的各個(gè)方面,深入開(kāi)展調(diào)查研究,在工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,有針對(duì)性地提供法紀(jì)服務(wù),把可能出現(xiàn)的問(wèn)題消滅在萌芽階段,為防止企業(yè)出現(xiàn)大的經(jīng)營(yíng)管理波動(dòng),杜絕企業(yè)的嚴(yán)重的違法違紀(jì)問(wèn)題發(fā)生,提供扎扎實(shí)實(shí)的服務(wù),這樣的內(nèi)審工作才有生命力,才是企業(yè)所需要的。

　　三、 內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)調(diào)同財(cái)務(wù)部門(mén)的關(guān)系

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的內(nèi)部的重要管理部門(mén),往往是從企業(yè)資源的合理配置、企業(yè)效益的不斷提高、企業(yè)支出的盡量減少上考慮問(wèn)題,是以管理者的身份出現(xiàn)在企業(yè)管理過(guò)程中;而內(nèi)審部門(mén)往往是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性來(lái)考慮問(wèn)題,是以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)在企業(yè)管理過(guò)程中。二者從工作的性質(zhì)上是一對(duì)矛盾,在當(dāng)前內(nèi)審工作領(lǐng)域還非常有限、基本上限于財(cái)務(wù)審計(jì)的情況下矛盾表現(xiàn)得更集中,甚至還很尖銳,且在一定程度上對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的正常工作和企業(yè)管理的正常開(kāi)展帶來(lái)了消極影響。因此,講究?jī)?nèi)部審計(jì)的工作的藝術(shù),協(xié)調(diào)部門(mén)之間的關(guān)系就顯得非常重要。作為內(nèi)審部門(mén)應(yīng)注意四個(gè)問(wèn)題:一是注意按工作程序辦事。按國(guó)家審計(jì)署第一號(hào)令規(guī)定,內(nèi)審人員實(shí)施審計(jì)前應(yīng)事先通知被審部門(mén),讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)作好配合內(nèi)審的準(zhǔn)備,除非常情況而接受特別授權(quán)外,切忌“突然襲擊”,以免引起財(cái)會(huì)部門(mén)的反感。二是在審計(jì)過(guò)程中對(duì)有疑問(wèn)的問(wèn)題,只要不是財(cái)會(huì)人員個(gè)人的問(wèn)題,應(yīng)向財(cái)會(huì)人員咨詢、了解事情的過(guò)程,聽(tīng)取解釋和陳述,切忌在不了解真相的情況下武斷地對(duì)問(wèn)題定性。三是審計(jì)工作結(jié)束后,應(yīng)向財(cái)會(huì)人員介紹審計(jì)結(jié)果,請(qǐng)財(cái)會(huì)人員簽署意見(jiàn),切忌一切問(wèn)題向財(cái)會(huì)人員保密,直接向主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。四是要特別注意思想修養(yǎng),切忌因平時(shí)工作有矛盾,而利用內(nèi)審的合法身份去進(jìn)行陷害。財(cái)會(huì)部門(mén)也要提高認(rèn)識(shí),主動(dòng)、積極地接受內(nèi)審監(jiān)督,對(duì)內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中提出的各種問(wèn)題要耐心地解釋和陳述,虛心聽(tīng)取別人的意見(jiàn)和建議,切忌對(duì)內(nèi)審人員采取人身攻擊、互相拆臺(tái)的態(tài)度。

　　四、 內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論是否代表國(guó)家審計(jì)的意志,對(duì)企業(yè)是否具有強(qiáng)制性

　　內(nèi)部審計(jì)從其本質(zhì)上講,還是企業(yè)內(nèi)部管理的組成部分,是企業(yè)管理的一個(gè)分支,它在行使監(jiān)督職能時(shí)一般還是圍繞企業(yè)利益,雖然也涉及監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和政策的內(nèi)容,但那還是以保護(hù)企業(yè)利益為出發(fā)點(diǎn)的。因此除特派員和國(guó)家審計(jì)特別授權(quán)外,內(nèi)審結(jié)論不代表國(guó)家審計(jì)的意志,因而內(nèi)部審計(jì)人員,在通常情況下不應(yīng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部下達(dá)強(qiáng)制性的決定書(shū),應(yīng)該通過(guò)內(nèi)部審計(jì),就加強(qiáng)內(nèi)部管理提出建議,幫助企業(yè)糾正不當(dāng)行為。