行為科學和審計科學都是既古老又現(xiàn)代的管理科學。說古老，是因為其皆萌芽于奴隸社會的早期，具有悠久的歷史；說現(xiàn)代，是因為其皆形成于現(xiàn)代社會，具有勃勃的生機。那么，行為科學與審計是怎樣相互融合并形成審計行為科學的，這一學科的研究和發(fā)展具有哪些現(xiàn)實意義，其內(nèi)容結(jié)構(gòu)如何，發(fā)展趨勢怎樣，本文試圖回答這些問題并期引起廣泛討論。

　　一、行為科學與審計───審計行為科學的誕生

　　人是萬物之靈。在漫長的歷史長河中，人們認知并改造著繁雜而有序的世界；與此同時，也在不斷研究與完善著自我行為───行為科學───便孕育而生了。行為科學是管理科學的重要組成部分，是用科學的方法，通過對個體行為、群體行為、領導行為和組織行為的分析研究，使人們培養(yǎng)集體意識，改善人際關(guān)系，設計合理的組織結(jié)構(gòu)，最大限度地調(diào)動其能動性、積極性與創(chuàng)造性等。審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督形式，其實際工作是由多個方面構(gòu)成的復雜的審計行為，之所以“復雜”，是因為這種行為涉及到審計者、審計委托者和被審計者，構(gòu)成縱橫交錯的三者關(guān)系，審計者作為審計關(guān)系的主體，也就構(gòu)成了審計行為主體的主要方面。審計行為與其他各種行為一樣，都存在著一個不斷改進、不斷完善的過程，這一改進和完善過程就是審計行為科學的產(chǎn)生和發(fā)展過程。
    
　　審計行為科學就是行為科學在審計活動中的具體體現(xiàn)和運用，是通過對審計活動中各種行為的分析與研究，使其不斷合理化與科學化，最終提高審計工作效率和審計工作質(zhì)量的一門審計學科。應該說，自從產(chǎn)生了審計活動，也就有了審計行為科學的思想和意識，盡管當時的審計活動是極其簡單的，審計方法和技術(shù)也是原始的，但審計監(jiān)督者的本意是想盡可能的發(fā)揮審計監(jiān)督作用的，只不過尚不知如何去做或如何很好地去做。所以，行為科學的思想和意識已存在于其中了，審計行為科學也就有了賴以產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎。
    
　　截至目前，理論界對審計行為科學尚未展開系統(tǒng)研究，但它實際上是一個重要的審計學科，并在審計實踐中發(fā)揮著不可低估的作用。在審計活動所構(gòu)成的審計關(guān)系中，審計者、被審計者和審計委托者各處在不同的位置上，各有不同的看問題的角度，對審計監(jiān)督的過程及其結(jié)果各有不同的利害關(guān)系。所以，這就需要研究審計行為中的各種不同的個體行為，明確其行為人的各自不同的動機，行為過程的不同特點，對整個審計行為的影響及制約方向和力度等，以使其消極因素得到抑制以至消除，積極因素得到釋放并發(fā)揮作用，規(guī)范審計活動中各種個體行為；在規(guī)范審計活動的各種個體行為的基礎上，還需要研究其相互間的內(nèi)部關(guān)系，研究其在審計活動中哪些具有“對立”關(guān)系，哪些可以趨于“統(tǒng)一”或本來就處在同一利害關(guān)系上，以便消除對立，擴大統(tǒng)一，規(guī)范審計活動的群體行為；審計行為與其他行為一樣，也都需從總體上進行科學與合理的規(guī)劃、領導和組織，所以，這就需要研究審計活動的領導行為和組織行為，以從綜合角度規(guī)范審計活動的整體行為。審計活動的上述個體行為、群體行為、領導行為和組織行為就構(gòu)成了審計行為科學研究的內(nèi)容。研究、發(fā)展和完善這一學科，對審計實踐無疑具有重要現(xiàn)實的意義。
    
　　首先，有利于提高審計工作效率。審計行為科學是研究審計活動中各行為主體的行為規(guī)律的，它既有助于各行為主體按照自身的行為規(guī)律去對待和處理每一項屬于自己的工作，也有助于協(xié)調(diào)自身與其他各行為主體的與審計活動有關(guān)的工作事項，以理順審計活動中各種行為主體的工作關(guān)系，減少或消除磨擦，加大和強化配合，最大限度地提高審計工作效率。
    
　　其次，有利于控制審計風險。審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務信息可能提供不適當審計意見的可能程度，即審計人員在被審計單位的會計報表事實上存在重大錯誤的情況下，卻認為其公允表達，并出具無保留意見審計報告的一種可能性。審計人員應控制審計風險，使其保持在適當?shù)某潭?。這既有賴于審計人員強化審計風險意識，采取有力的審計風險控制措施，也有賴于創(chuàng)造一個良好的審計環(huán)境。審計活動中各行為主體的規(guī)范行為及其有效的相互協(xié)調(diào)和配合，便是這種所依賴內(nèi)容的具體表現(xiàn)。
    
　　最后，有利于提高審計工作質(zhì)量。應該說，控制和控制審計風險是提高審計工作質(zhì)量的具體表現(xiàn)之一；另外，審計行為科學的研究和運用，可以調(diào)動審計人員的工作積極性和主觀能動性，優(yōu)化審計程序和方法，規(guī)范職業(yè)行為，強化職業(yè)道德，明確法律責任，從而，多角度地控制和提高審計工作質(zhì)量。

　　二、審計行為科學的內(nèi)容結(jié)構(gòu)

　　審計活動的個體行為、群體行為、領導行為和組織行為及其相互間的關(guān)系，構(gòu)成了審計行為科學的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。
   
　?。ㄒ唬徲嫷膫€體行為
    
　　審計的個體行為是在審計活動過程中，審計關(guān)系各方所獨自表現(xiàn)出的行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復議行為等，它是審計活動群體行為的組成內(nèi)容。審計活動的個體行為具體其自身的行為模式和核心問題。
    
　　1．審計個體行為的行為模式。根據(jù)心理學原理，產(chǎn)生行為的直接原因是動機，而動機又有其產(chǎn)生的基礎，基礎之一是內(nèi)在需要，之二是外在影響。動機所產(chǎn)生的行為是有其特定目標的，這種目標一旦得到實現(xiàn)，便會產(chǎn)生新的動機；若目標未能得到實現(xiàn)，便會調(diào)整需要，調(diào)整動機。這就構(gòu)成了某種個體行為的循環(huán)過程。在審計活動中，各種個體行為都有其特定的動機，有其內(nèi)在的需要。審計委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊會計師對其資本進行驗證的審計委托行為。審計者接受審計委托行為是由于自身業(yè)務發(fā)展的需要，如某會計師事務所接受某企業(yè)的驗資委托，是因為其具有這一業(yè)務內(nèi)容，是業(yè)務正常發(fā)展的一種表現(xiàn)。被審計者的申請審計復議行為是由于其對既有的審計結(jié)論、審計意見或?qū)徲嬏幚頉Q定存有不同看法和意見（這種看法和意見不一定正確和合理），是行使被審計者的審計權(quán)利、維護自身權(quán)益的需要（這種權(quán)益不一定應該獲有）。審計活動中個體行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬別。外在影響也是產(chǎn)生審計個體行為（動機）的重要原因。如某單位成立內(nèi)部審計機構(gòu)，開展內(nèi)部審計工作，可能是由于其主管部門的要求和限制所致。當然，產(chǎn)生審計個體行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。如上述某單位成立內(nèi)部審計機構(gòu)，開展內(nèi)部審計工作，既可能是上述外在因素的影響，也可能是由于單位領導意識到內(nèi)部審計監(jiān)督的重要性，出于發(fā)揮內(nèi)部審計在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的特殊作用而產(chǎn)生動機及行為，還可能是這雙重因素的共同結(jié)果。由于各種審計關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計個體行為的動機就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計個體行為也就不盡合理。如某會計師事務所出于經(jīng)濟利益的考慮，置審計職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德于不顧，為委托者出具虛假的審計報告行為就屬于這種情況。
    
　　由內(nèi)外原因所導致的審計個體行為，是有其特定的目標的，而目標與引發(fā)審計個體行為的動機是一脈相承的。由于發(fā)揮內(nèi)部審計在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的特殊作用而產(chǎn)生的成立內(nèi)部審計機構(gòu)，開展內(nèi)部審計監(jiān)督活動的行為，其目標就是充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用，改善生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高單位在市場經(jīng)濟中的競爭力；由于行使審計權(quán)利權(quán)力、維護自身權(quán)益需要所引發(fā)的申請審計復議的行為，其目標就是行使自己的權(quán)力、維護自身的權(quán)益。
    
　　審計個體行為的目標，多數(shù)情況下可以得到實現(xiàn)。但由于受主客觀因素影響，不一定能或完全能得到實現(xiàn)，如申請審計復議行為由于申請復議人（被審計者）的復議理由不合理、不充分或不完全合理，則這一審計個體行為的目標不能實現(xiàn)或不能完全實現(xiàn)。出具虛假審計報告的行為，可能一時得逞，但在以后特定時期或特定環(huán)境下可能會暴露出來，并使這一行為的目標最終化為泡影。
    
　　審計個體行為的目標得以實現(xiàn)后便會有新的動機，由此產(chǎn)生新的個體行為；若目標未能得到或未完全能得到實現(xiàn)，行為主體就會調(diào)整起初的某種動機或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計個體行為。如充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用的目標若未能完全實現(xiàn)，該單位就會調(diào)整內(nèi)部審計機構(gòu)的設置狀況，改善內(nèi)部審計工作的環(huán)境和條件，以使所定目標最終得到實現(xiàn)；若幾經(jīng)反復后仍無法實現(xiàn)這一目標，就可能徹底放棄這一審計行為，即取消內(nèi)部審計機構(gòu)。

　　總之，審計個體行為是有其行為模式的。這一模式就是由內(nèi)外條件引發(fā)特定動機，由動機產(chǎn)生行為，依行為目標的實現(xiàn)與否或?qū)崿F(xiàn)程度而決定是否產(chǎn)生新的動機、新的審計個體行為，或是否調(diào)整起初的動機、調(diào)整原來的行為。這一模式可用圖式列示如下：
    
　　2．審計個體行為的核心問題。審計個體行為的核心問題是審計激勵理論。激勵是指一個有機體在追求某些既定目標時所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動機、鼓勵行為、形成動力之意。激勵，可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學家馬斯洛（A.H.Maslos）于1943年在《人的動機理論》一文中提出的“需要層次論”（也稱“基本需要論”）。這種理論認為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實現(xiàn)的需要五種。通過對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力?！?br>    
　　激勵理論運用于審計工作中就構(gòu)成了審計激勵理論。對每一個審計行為個體進行激勵，便有利于促使其實現(xiàn)自己積極的行為目標。在審計活動中，無論審計關(guān)系中哪一種審計行為個體類型，每一層次的行為個體都應得到上一層次（領導層）行為個體的關(guān)心和支持，并對下一層次（下屬職工）予以關(guān)心和支持；下一層次對上一層次也同樣應予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個體之間，也應相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實現(xiàn)共同目標。如被審計者應積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應給予充分的信任和尊重等。應該說，對審計行為個體進行激勵的方式多種多樣，如既可以進行上述多種需要的激勵，還可以進行期望激勵、目標激勵、信念激勵等。
    
　　3．審計個體行為與“公平理論”。審計個體行為的激勵理論強調(diào)的是精神鼓勵，是以滿足高層次的需要為目標的?！肮嚼碚摗睂徲媯€體行為的進一步科學化也是十分重要的。“公平理論”的關(guān)鍵涵義是：一個人對其所得的報酬是否滿意不是只看其絕對值，而是進行社會比較或歷史比較，分析相對值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責；否則，就會感到不公平，不滿意，進而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計活動中，個體行為既可能是某一個人的行為，也可能是某一審計環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計行為，所以，在審計個體行為中運用“公平理論”，似涉及審計關(guān)系各方的行為自然人個人，也涉及每一具體審計環(huán)節(jié)抽象的行為人，設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位或部門，不是具體的自然人，是抽象的行為人。但實際上，只有行為自然人的個體行為才涉及“公平理論”的問題，因為只有其才涉及按勞取酬的問題。當然，這里的行為自然人不只是審計主體方面的，還包括審計委托者和被審計者方面的。如被審計單位的有關(guān)人員配合審計人員開展審計取證工作，其實質(zhì)是工作的一部分，理應按正常形式依勞取酬。
   
　　（二）審計的群體行為
    
　　在行為科學上，群體是介于組織和個人之間，由共同目標聯(lián)系在一起，有直接和穩(wěn)定的交往與心理依附關(guān)系，具有集體歸屬感，受其他成員和整體影響和制約的一群人。構(gòu)成群體的個人所進行的具有相互聯(lián)系的整體行為即為群體行為。實際上，群體行為是由諸多個體行為所構(gòu)成的，只不過群體行為強調(diào)個體行為之間的內(nèi)在聯(lián)系。各個具體的相互聯(lián)系相互制約審計的個體行為構(gòu)成了審計的群體行為。研究審計的群體行為，從一定意義上講比研究審計的個體行為更重要，因為只有群體行為的科學合理，才能使審計活動從整體上提高效率和質(zhì)量，也才是審計行為科學綜合表現(xiàn)。對于審計的群體行為，需要通過研究以下課題，以使其得到協(xié)調(diào)和規(guī)范。
    
　　1．審計的群體動力。心理學家柯特．盧因（K.Lewin)援引物理學中的力學理論，研究個體行為如何受群體環(huán)境中各種有關(guān)力量的作用，說明人們結(jié)成群體就象電場、磁場一樣不是靜態(tài)的，而是不斷相互作用、相互適應的過程。這種理論指出了群體行為的驅(qū)動力在群體內(nèi)部，強調(diào)重視每一個體的作用，認為群體環(huán)境會使個體行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論運用在審計行為中，就給我們以下啟示：審計活動作為一個由諸多方面參與的群體行為，其內(nèi)部是存在一個此消彼長的力的結(jié)構(gòu)的，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應該根據(jù)審計環(huán)境的不斷變化，認識掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。
    
　　2．審計的群體目標。群體目標是群體欲完成任務的總體要求。所有群體都有自己的群體目標，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的；不論是群體及其成員明確意識到，還是不自覺的。沒有群體目標的群體是不存在的。群體目標影響著群體行為的方向、強度、持續(xù)時間等。審計的群體行為與其他群體行為一樣，是有其目標的，這一目標就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計項目或?qū)徲嬋蝿?。這一目標使得審計的群體行為有了共同達到的目的和要求，有了行動的方向，并根據(jù)這一目標具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體行為的強度和力度，安排群體行為的具體過程。如在資產(chǎn)評估活動中，審計關(guān)系各方應根據(jù)委托受托協(xié)議約定的內(nèi)容（群體目標）安排其行為步驟、活動內(nèi)容等。在實際工作中，審計群體目標的具體內(nèi)容是根據(jù)具體審計活動和項目的不同而有所不同的，而且，具體目標的確定要考慮諸多因素。如注冊會計師的管理咨詢活動，其群體行為的目標則應根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來確定。
    
　　3．審計的群體規(guī)范。群體規(guī)范是群體成員都必須遵守的行為準則。行為科學認為，凡是群體必有其獨特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計活動中，審計關(guān)系各方都應遵守其行為規(guī)范。如注冊會計師應按照獨立審計準則開展審計業(yè)務，被審計者也應依照審計及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)處理好與審計人員等方面的關(guān)系。審計的群體規(guī)范對審計的群體行為具有至關(guān)重要的指導和約束作用。目前，我國的審計群體規(guī)范還不盡合理與健全，這有待于隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷得到改進和完善，這既是審計實踐的需要，也是審計行為科學發(fā)展的標志。
    
　　4．審計的群體壓力。審計的群體壓力是指在審計活動中，每一個審計行為個體在心理上所產(chǎn)生的壓抑、壓迫感。凡是群體，必然存在群體壓力，審計群體也不例外。這種壓力會對個體行為和群體行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，于工作有益的。如審計人員所感受到的業(yè)務不精、知識不夠等精神壓力，是可以促使其不斷進取，全力工作的。但是，這種壓力有時也會產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔風險責任，進而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中個體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會影響其正常的思維活動，進而作出錯誤的判斷，導致錯誤行為。審計行為科學需研究審計群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。
    
　　5．審計的群體凝聚力。審計的群體凝聚力是指審計群體對其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力，它含有“內(nèi)心力”和“內(nèi)部團結(jié)”的雙重之意。凝聚力大的審計群體，其成員就有強的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強。審計的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計群體行為目標、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會影響審計的群體凝聚力。審計行為科學需要研究這些因素及其變化對群體凝聚力的影響的方向及強度，以不斷增強這種凝聚力量。
    
　　6．審計的群體沖突。審計的群體沖突是指審計群體內(nèi)成員之間的矛盾。矛盾具有普遍性，沒有矛盾的群體和活動是不存在的。審計群體及其活動也不例外。行為科學在研究群體沖突時，往往只注意到其消極作用，即導致不團結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟乃至其他方面的損失等；事實上，一定程度的沖突還有其建設性的積極意義。如可以促進發(fā)現(xiàn)問題，開展業(yè)務競爭等。當然，對于沖突達到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，這時對其就應通過相應的有效措施予以解決。在審計活動中，審計群體內(nèi)各行為個體之間是存在諸多矛盾的，并在適當時機表現(xiàn)出來形成群體沖突。審計行為科學的課題之一就是研究審計群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對建設性的沖突進行引導以發(fā)揮其積極作用，對破壞性的沖突進行預防和消除。
    
　　除上述以外，對審計的群體行為還需研究審計的正式群體和非正式群體以及群體士氣等內(nèi)容。對審計群體行為的不同內(nèi)容，既要進行單個的獨立研究，還要將其相互結(jié)合起來進行整體研究，更要將其放在審計行為科學的總體角度進行研究。
   
　?。ㄈ徲嫷念I導行為
    
　　領導行為是領導者影響和引導行為人為完成群體行為目標而努力的一種行為。審計的領導行為是表現(xiàn)在審計活動中的領導行為。在審計行為科學中，審計的領導行為既要影響審計的個體行為，又要影響審計的群體行為；反過來，審計的個體行為和群體行為也要影響審計的領導行為。但總的說來，在三者中，審計的領導行為更能發(fā)揮關(guān)鍵作用。審計領導行為需要研究的內(nèi)容也包括諸多方面，但核心問題是審計領導行為的有效性。
    
　　審計領導行為的有效性是指審計的領導行為在影響和引導行為人為實現(xiàn)群體目標而努力時在多大程度上發(fā)揮其應有的作用。審計行為科學要求審計的領導行為具有與其實現(xiàn)的目標相適應的有效程度。在行為科學中，關(guān)于影響領導行為有效性的因素，國外學者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀點。就審計的領導行為而言，影響其有效性的因素，我們認為主要有以下幾個方面：一是審計行為領導者的個人素質(zhì)。首先需要說明的是，審計行為領導者不僅包括審計主體行為的領導者，還包括審計委托者行為和被審計者行為的領導者，即審計關(guān)系各方的與審計行為有關(guān)的領導者。不論哪一方面，其個人的思想品質(zhì)、思維方式、業(yè)務技能、領導風格、工作作風等素質(zhì)都直接影響著領導行為的有效程度。二是被領導者的綜合情況。被領導者實際就是審計行為個體及其所形成的群體，被領導者的綜合情況是上述審計的個體行為和群體行為的合理性與有效程度。三是審計行為領導者在實施領導行為時所處的環(huán)境及其變化。這種環(huán)境從內(nèi)容上講，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境；從影響的速率上講，有宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。每種環(huán)境都是千變?nèi)f化的，但也有其規(guī)律性。這些對審計領導行為的有效性也是至關(guān)重要的。這三種因素在發(fā)揮影響作用時，構(gòu)成一種函數(shù)關(guān)系，即：    
          
　　E＝  （L,F,S）
      
　　式中
　　
　　E（Effectiveness）──有效性
　　L（Leader）──領導者
    S（Situation）──環(huán)境
          
　　審計行為科學就是要研究和優(yōu)化影響審計領導行為有效性的各種因素，并使其構(gòu)成正常的函數(shù)關(guān)系。
    
　?。ㄋ模徲嫷慕M織行為
    
　　組織行為是圍繞提高組織效能展開的活動。個體行為、群體行為和領導行為都是在特定的組織中發(fā)生的，組織的合理性和有效性直接影響著個體行為、群體行為和領導行為的合理性與有效性。所以，組織行為的效能對整個行為科學的建立和完善是非常重要的。對于審計的組織行為，需要研究的是，如何建立審計行為組織，審計行為組織如何實施有效的管理，審計行為組織在總體上如何得到不斷發(fā)展等。審計行為組織當然應該包括審計關(guān)系各方的行為組織，但主要應是審計主體的行為組織。就審計主體的行為組織來講，應該說，對上述問題，審計的理論界已進行了相當廣泛和深入的研究。但在這里，我們?nèi)匀粦獜娬{(diào)以下幾點，以作為審計的組織行為應研究的重點課題：一是審計組織的設立，應遵循滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的原則。這一原則的核心是，審計組織設立的結(jié)果應具有相應的獨立性和權(quán)威性，審計的三者關(guān)系應清晰正常。二是各種審計組織應構(gòu)成合理的審計組織體系。國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織作為三種審計組織形式，其內(nèi)部具有相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，是既對立又統(tǒng)一的有機體?，F(xiàn)在的問題是，審計對象、審計環(huán)境在不斷發(fā)生著變化，三種審計組織形式的各自內(nèi)部也在發(fā)生著結(jié)構(gòu)變化，所以，相互間的關(guān)系也就不能不發(fā)生變異。國家審計是主導、內(nèi)部審計審計基礎、社會審計是重要組成部分的傳統(tǒng)觀點就不能說明審計組織的正常的系統(tǒng)關(guān)系。那么，其正常的系統(tǒng)關(guān)系是什么，正是審計行為科學要研究的課題之一。三是審計組織內(nèi)部也應采取科學的方法實施有效的管理。有效管理的根本是提高組織的工作效率和工作質(zhì)量。四是審計組織應隨著整體社會和經(jīng)濟的發(fā)展、變革而得到發(fā)展、變革和完善。現(xiàn)在的問題是，審計組織的發(fā)展變革似沒能跟上整個社會經(jīng)濟發(fā)展變化的步伐，表現(xiàn)為動力不足、措施滯后等。
    
　　審計行為科學上述四個方面的內(nèi)容，在整體上是緊密相聯(lián)的。每一方面內(nèi)容的研究及其結(jié)果都會影響和制約其他方面內(nèi)容的研究；每一方面內(nèi)容又需要從多角度進行系統(tǒng)研究。正因為這樣，它們構(gòu)成了一個審計行為科學研究的理論結(jié)構(gòu)。

　　三、審計行為科學的發(fā)展

　　審計行為科學作為審計學科體系中的一門學科，在我國尚未展開研究，在國外，其研究也缺乏應有的廣度和深度。所以，這一學科隨著社會的進步、經(jīng)濟的發(fā)展必將得到廣泛和深入的研究，并逐漸完善起來。這可以說是其發(fā)展的總趨勢。從廣度講，需要研究的問題將會涉及到以下方面：審計行為科學賴以存在的客觀基礎，審計行為科學的本質(zhì)，審計行為科學的內(nèi)在功能，行為科學和審計科學的基本原理對審計行為科學的影響和制約，審計行為科學與哲學、心理學、領導科學、決策科學、管理科學等相鄰學科的關(guān)系，審計行為科學的內(nèi)容體系等；從深度講，需要對上述逐個問題進行深入系統(tǒng)的研究，與此同時，將這些問題綜合起來進行整體分析，以探索審計行為科學的內(nèi)在規(guī)律性。
    
　　在理論上，研究審計行為科學的學科體系，目的是為了使其更好地指導審計活動實踐，同時，也需要在實踐中驗證理論的正確性。所以，審計行為科學的未來，在很大程度上更注重其實際作用的發(fā)揮。任何科學，之所以成為科學，一方面它能引導人們進行正確思考，指導人們進行有效實踐；另一方面，它是在不斷實踐、反復驗證的基礎上得到完善的。審計行為科學也是這樣。需要強調(diào)的是，要充分發(fā)揮審計行為科學理論的指導作用，并通過實踐豐富這一學科理論，審計活動行為人，尤其是審計人員，必須注意以下問題：首先，應了解、學習和掌握審計行為科學的基本原理和內(nèi)容結(jié)構(gòu)，明確這一學科在實踐中地位和作用；其次，在審計活動中，應根據(jù)審計工作實際注意應用這一學科已有的科學成果，發(fā)揮其應有的積極作用；第三，在審計實踐中感悟并總結(jié)審計行為科學的精髓；最后，注意在實踐中驗證和修正審計行為科學的某些觀點或內(nèi)容。

　　審計行為科學作為一門社會科學，在不同國家、不同地區(qū)所處的環(huán)境、研究的內(nèi)容和發(fā)展狀況等是不一樣的，但隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展而逐漸健全起來是共同的；而且，所存在的差異將會逐漸縮小，以至形成具有國際性的通用科學。在強調(diào)我國會計要和國際慣例接軌的當今，審計無疑亦當如此，而且也已有所行動和進展。我國審計行為科學作為審計科學的一個分支，其發(fā)展趨勢之一，理應是形成既與國際慣例相互融合，又具有中國特色的學科體系。