?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的概念

　　進入20世紀(jì)后，審計活動在世界范圍內(nèi)獲得了迅速、全面的發(fā)展。從組織形式上，現(xiàn)已形成政府審計、民間審計和內(nèi)部審計三足鼎立之局面。作為審計的一個類型，內(nèi)部審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。因而滿足企業(yè)管理部門和外部各種機構(gòu)的需要是內(nèi)部審計發(fā)展的動力。內(nèi)部審計的主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險和經(jīng)濟高效地達到組織的目的和目標(biāo)。執(zhí)行內(nèi)部審計職能，為內(nèi)部審計人員提供了客觀地和有效地履行職責(zé)所需的條件。

　　（二）內(nèi)部審計人員的獨立性

　　任何單位內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果，仍然主要取決于內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計在組織、人事關(guān)系和經(jīng)費來源方面都隸屬于本部門和本單位，內(nèi)部審計人員切身的經(jīng)濟利益也與本部門、本單位的經(jīng)濟利益密切相關(guān)，它只能是獨立于被審計對象。因此，它也是單向獨立的，尤其是少有立法上的保障，使得內(nèi)部審計的獨立性最容易受到威脅和侵害。這里特別強調(diào)內(nèi)部審計人員的獨立性是一定程度的獨立性。因此，內(nèi)部審計人員保持其獨立性尤顯重要。

　　二、內(nèi)部審計人員保持獨立性的必備條件

　?。ㄒ唬┙M織地位

　　內(nèi)部審計部門在組織關(guān)系上的獨立性是內(nèi)部審計人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。獨立的組織地位要求內(nèi)部審計部門必須獨立或不隸屬于組織機構(gòu)中其他的職能部門，以保持內(nèi)部審計人員在部門關(guān)系上與被審計的部門、單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動相分離；內(nèi)部審計部門的負責(zé)人應(yīng)該具有較深的資歷和較高的位置，在組織中享有充分的權(quán)威，能夠保證內(nèi)部審計人員自由地、不受阻撓地實施廣泛的審計業(yè)務(wù)，并有能力對審計報告的問題和建議給予審慎的實質(zhì)性的考慮，及時采取糾正和改進行動。內(nèi)部審計的組織地位通常由審計報告究竟呈送給誰來決定。目前，內(nèi)部審計界存在三種不同的主張。

　　第一種，由高層管理部門直接領(lǐng)導(dǎo)。如由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，但同時還向組織中的審計委員會報告工作，重大事項也可向董事會反映。

　　第二種，內(nèi)部審計部門直屬于董事會，也有的是直屬于監(jiān)事會，向其直接報告工作，同時還向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。

　　第三種，內(nèi)部審計部門在企業(yè)中是獨立的專職機構(gòu)，它從屬于董事會常設(shè)的審計委員會，重大事項也可向董事會反映。

　　筆者傾向于第三種觀點。主要基于以下幾點：

　　1、內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)對組織中一個具有足夠權(quán)力的負責(zé)人負責(zé)；

　　2、與董事會之間能直接交流信息；

　　3、內(nèi)部審計負責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會一致同意確定，這樣可以增強獨立性；

　　4、年度審計工作項目計劃、人員計劃和財務(wù)預(yù)算提交最高管理層批準(zhǔn)和董事會備案；

　　5、每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

　　6、內(nèi)部審計部門定期評價其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，通報給高級管理層和董事會。

　　從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計人員究竟向誰報告工作并不重要，重要的是接受報告的工作人員必須有足夠的權(quán)威，能夠保證對審計報告中的問題和建議給予合理、正確的分析、判斷，并及時采取改進行動。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員的客觀性。

　　客觀性是指內(nèi)部審計人員完全以事實為基礎(chǔ)來看待各種事情的思想方法，它是一種實事求是的執(zhí)業(yè)態(tài)度。美國《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》就把客觀性解釋為一種獨立態(tài)度。它要求內(nèi)部審計人員全然不受個人感情、偏見、輿論和利益的影響，以客觀公正的態(tài)度對所審查的活動進行實事求是的評價，對自己的工作成果，不因外部環(huán)境的干擾而做重大的實質(zhì)性的讓步。保證內(nèi)部審計人員的客觀性應(yīng)注意以下幾方面：

　　1、內(nèi)部審計部門應(yīng)該制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則。

　　2、在確定審計項目、分派人員時，內(nèi)部審計主任應(yīng)該充分考慮潛在的利益沖突，以及由此可能導(dǎo)致的偏見，不應(yīng)該使內(nèi)部審計人員處于使他們無法或難以做出客觀判斷的環(huán)境之中。

　　3、內(nèi)部審計人員應(yīng)該將出現(xiàn)的或經(jīng)過合理推測可能出現(xiàn)的厲害沖突或偏見的情況向內(nèi)部審計部門主任匯報，以便考慮重新安排他們的工作。

　　4、在可能的情況下，內(nèi)部審計部主任應(yīng)該對分區(qū)負責(zé)的內(nèi)部審計入員的工作定期輪換，以免除可能因長期審計同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。

　　5、在發(fā)送審計報告之前，尤其是那些呈送給企業(yè)最高管理當(dāng)局，反映重大問題或潛在的控制缺陷的審計報告，應(yīng)該對審計結(jié)果進行認真細致的檢查推敲，以保證審計結(jié)論和建議是在客觀工作的基礎(chǔ)上提出的觀點。

　　6、內(nèi)部審計人員不應(yīng)該開發(fā)制定程度、編制記錄或從事其他需要由他們進行檢查和評價的活動。

　　三、提高我國內(nèi)部審計人員獨立性的措施

　　1、建立注冊內(nèi)部審計師協(xié)會。隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計工作的重點內(nèi)容必須轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度審計和經(jīng)濟效益審計。內(nèi)部審計必將成為一種新興的職業(yè)，必然要走職業(yè)化的道路，建立行業(yè)協(xié)會，實現(xiàn)整個職業(yè)的自我管理也成為必然要求。

　　2、制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則。內(nèi)部審計準(zhǔn)則是內(nèi)部審計工作的行為規(guī)范，是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對影響內(nèi)部審計人員獨立性的因素作些分析。（1）內(nèi)部審計人員的兼職。內(nèi)部審計人員不能承辦被審單位的經(jīng)營管理實務(wù)，否則其獨立性會受到損害。（2）對內(nèi)審人員工作的委派。與被審單位有直接牽連的內(nèi)部審計人員，工作應(yīng)采取回避態(tài)度。（3）內(nèi)部審計人員的保密。審計報告、審計結(jié)論和決定涉及到被審查單位經(jīng)濟活動的各個方面，數(shù)據(jù)、資料有很大的保密性，不經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，內(nèi)審人員不準(zhǔn)向外泄露或用于私人目的。

　　3、加強內(nèi)部審計的立法工作。國外有的國家規(guī)定，如果內(nèi)審人員因工作不當(dāng)出現(xiàn)失職行為，給本單位造成了損失，可根據(jù)公司法對其起訴。我國也可借鑒這方面的規(guī)定。

　　4、對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行復(fù)查。對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的復(fù)查應(yīng)包括兩個方面：一是內(nèi)部審計部門的質(zhì)量復(fù)核。二是內(nèi)部審計組織外部的質(zhì)量檢查。

　　內(nèi)部審計人員必須充分認識到，獨立性是至關(guān)重要的，而對內(nèi)審人員的獨立性起根本作用的還是其內(nèi)在的、實質(zhì)上的獨立性，但社會公眾只能通過其外在的、形式上的獨立性來推斷其獨立性的程度。我國及其他國家已頒布的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等，都是期望在這方面對審計人員有所幫助。但是這些規(guī)定的真正價值都完全有賴于其內(nèi)在的獨立性的保持。