近年來，世界上許多國家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中，重視審計獨(dú)立監(jiān)督、評價職能的參與，尤其是國家審計職能參與環(huán)境保護(hù)和治理的工作。許多國家已制定了相關(guān)的環(huán)境審計的法律、法規(guī)和審計規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計人員。我國從20世紀(jì)80年代中期開始環(huán)境審計的試點(diǎn)，到目前為止，仍然處于起步階段，涉及的領(lǐng)域還基本處在對環(huán)保資金的審計評價上，與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有相當(dāng)大的差距。

　　最近，我有幸參加了審計署組織的赴美外資環(huán)境項目管理與審計培訓(xùn)班，進(jìn)行了21天的考察學(xué)習(xí)，從美國環(huán)境審計中得到不少有益的啟示。

　　一、應(yīng)盡快制定環(huán)境審計指南、完善環(huán)境審計依據(jù)

　　美國實(shí)施審計的依據(jù)是聯(lián)邦政府審計總署的黃皮書即《國家標(biāo)準(zhǔn)》?！秶覙?biāo)準(zhǔn)》為審計工作制定了詳實(shí)的細(xì)則，譬如審計計劃、審計報告等都有要求，美國無論那個層面進(jìn)行審計都要嚴(yán)格遵照執(zhí)行的。

　　盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實(shí)施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計的具體實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提，由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在對環(huán)境效益進(jìn)行評價時有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中披露存在缺陷。

　　為此，一是要建立可操作的環(huán)境審計工作細(xì)則，避免環(huán)境審計的片面性和局限性，使環(huán)境審計的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。二是應(yīng)盡快建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會計準(zhǔn)則和基本核算體系，為環(huán)境審計建立基礎(chǔ)，促進(jìn)環(huán)境審計工作的深入發(fā)展。三是要嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度。一方面要積極借鑒國際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，要合理制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施計劃，充分運(yùn)用環(huán)境監(jiān)測手段，監(jiān)督檢查環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。

　　二、績效審計是環(huán)境審計的發(fā)展趨勢

　　在美國，績效審計在政府審計業(yè)務(wù)中已經(jīng)達(dá)到近80％，環(huán)境審計也不例外?？冃徲嬛饕婕暗巾椖亢凸芾砘顒?，審計目標(biāo)是項目及管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

　　在我國目前還沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項資金為審計主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護(hù)專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內(nèi)容，基本上處于空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量以提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

　　為此，我國應(yīng)借鑒美國環(huán)境審計在績效方面積累的經(jīng)驗，圍繞人大、政府關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和社會關(guān)注的問題，通過對被審計單位項目管理活動的績效審計，為完善國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

　　三、重視審計人才的引進(jìn)和培養(yǎng)

　　美國環(huán)境審計人員是向全社會招聘，涉及多個學(xué)科和專業(yè)，有的是來自多個行業(yè)的技術(shù)人員。不僅體現(xiàn)了較強(qiáng)的專業(yè)性而且還考慮到未來審計發(fā)展方向的要求來選配審計人才。每位審計人員每年必須接受一定時間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升審計人員的宏觀意識和綜合分析的能力，以具有開展對績效審計的能力。

　　而我國還缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)，也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當(dāng)前環(huán)境審計亟需解決的問題。

　　針對我國環(huán)境審計的現(xiàn)實(shí)，必須加強(qiáng)現(xiàn)有審計人員培訓(xùn)力度，引進(jìn)熟悉環(huán)保知識、環(huán)保技術(shù)的專門人才，充實(shí)審計隊伍，為搞好環(huán)境審計工作打下人才基礎(chǔ)。同時要及時總結(jié)環(huán)境審計的經(jīng)驗，逐步建立起環(huán)境審計的理論框架、作業(yè)規(guī)則與報告標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境審計工作逐步規(guī)范化、制度化，為環(huán)境審計打好理論基礎(chǔ)。

　　四、提高全社會環(huán)保意識，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

　　美國全社會環(huán)保意識較強(qiáng)，而目前我國有些地方只顧眼前利益，不惜破壞環(huán)境取得一時一地的繁榮和發(fā)展；有些部門為了小團(tuán)體的利益，不惜侵占、挪用有限的環(huán)保資金；部分環(huán)保項目更是管理混亂，損失、浪費(fèi)嚴(yán)重，還由于環(huán)保工程質(zhì)量差等原因，環(huán)保項目未能取得預(yù)期的環(huán)境治理效果。通過環(huán)境審計能夠有效地揭露環(huán)保資金、項目、資源的不合理開采和利用上存在的問題，督促有關(guān)部門增強(qiáng)環(huán)保意識，嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保政策。同時通過對企業(yè)經(jīng)營活動影響環(huán)境程度的審計，促使企業(yè)從自身長遠(yuǎn)發(fā)展和承擔(dān)社會責(zé)任出發(fā)，樹立良好的負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，重視環(huán)境保護(hù)工作，從而促進(jìn)全社會環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)，確保國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。