近年來(lái)，世界上許多國(guó)家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中，重視審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能的參與，尤其是國(guó)家審計(jì)職能參與環(huán)境保護(hù)和治理的工作。許多國(guó)家已制定了相關(guān)的環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計(jì)人員。我國(guó)從20世紀(jì)80年代中期開始環(huán)境審計(jì)的試點(diǎn)，到目前為止，仍然處于起步階段，涉及的領(lǐng)域還基本處在對(duì)環(huán)保資金的審計(jì)評(píng)價(jià)上，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有相當(dāng)大的差距。

　　最近，我有幸參加了審計(jì)署組織的赴美外資環(huán)境項(xiàng)目管理與審計(jì)培訓(xùn)班，進(jìn)行了21天的考察學(xué)習(xí)，從美國(guó)環(huán)境審計(jì)中得到不少有益的啟示。

　　一、應(yīng)盡快制定環(huán)境審計(jì)指南、完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)

　　美國(guó)實(shí)施審計(jì)的依據(jù)是聯(lián)邦政府審計(jì)總署的黃皮書即《國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》?！秶?guó)家標(biāo)準(zhǔn)》為審計(jì)工作制定了詳實(shí)的細(xì)則，譬如審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告等都有要求，美國(guó)無(wú)論那個(gè)層面進(jìn)行審計(jì)都要嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行的。

　　盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實(shí)施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計(jì)組織開展環(huán)境審計(jì)的前提，由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)有難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。如對(duì)環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù)；有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量，其成果或損失在會(huì)計(jì)信息中披露存在缺陷。

　　為此，一是要建立可操作的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性，使環(huán)境審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。二是應(yīng)盡快建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本核算體系，為環(huán)境審計(jì)建立基礎(chǔ)，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的深入發(fā)展。三是要嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度。一方面要積極借鑒國(guó)際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，要合理制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施計(jì)劃，充分運(yùn)用環(huán)境監(jiān)測(cè)手段，監(jiān)督檢查環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。

　　二、績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

　　在美國(guó)，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中已經(jīng)達(dá)到近80％，環(huán)境審計(jì)也不例外?？?jī)效審計(jì)主要涉及到項(xiàng)目和管理活動(dòng)，審計(jì)目標(biāo)是項(xiàng)目及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

　　在我國(guó)目前還沒(méi)有開展全面的環(huán)境效益審計(jì)，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為審計(jì)主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)履行國(guó)際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容，基本上處于空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量以提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

　　為此，我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)環(huán)境審計(jì)在績(jī)效方面積累的經(jīng)驗(yàn)，圍繞人大、政府關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位項(xiàng)目管理活動(dòng)的績(jī)效審計(jì)，為完善國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

　　三、重視審計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)

　　美國(guó)環(huán)境審計(jì)人員是向全社會(huì)招聘，涉及多個(gè)學(xué)科和專業(yè)，有的是來(lái)自多個(gè)行業(yè)的技術(shù)人員。不僅體現(xiàn)了較強(qiáng)的專業(yè)性而且還考慮到未來(lái)審計(jì)發(fā)展方向的要求來(lái)選配審計(jì)人才。每位審計(jì)人員每年必須接受一定時(shí)間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升審計(jì)人員的宏觀意識(shí)和綜合分析的能力，以具有開展對(duì)績(jī)效審計(jì)的能力。

　　而我國(guó)還缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)，也未全面涉及過(guò)環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問(wèn)題。

　　針對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)，必須加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員培訓(xùn)力度，引進(jìn)熟悉環(huán)保知識(shí)、環(huán)保技術(shù)的專門人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，為搞好環(huán)境審計(jì)工作打下人才基礎(chǔ)。同時(shí)要及時(shí)總結(jié)環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起環(huán)境審計(jì)的理論框架、作業(yè)規(guī)則與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境審計(jì)工作逐步規(guī)范化、制度化，為環(huán)境審計(jì)打好理論基礎(chǔ)。

　　四、提高全社會(huì)環(huán)保意識(shí)，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

　　美國(guó)全社會(huì)環(huán)保意識(shí)較強(qiáng)，而目前我國(guó)有些地方只顧眼前利益，不惜破壞環(huán)境取得一時(shí)一地的繁榮和發(fā)展；有些部門為了小團(tuán)體的利益，不惜侵占、挪用有限的環(huán)保資金；部分環(huán)保項(xiàng)目更是管理混亂，損失、浪費(fèi)嚴(yán)重，還由于環(huán)保工程質(zhì)量差等原因，環(huán)保項(xiàng)目未能取得預(yù)期的環(huán)境治理效果。通過(guò)環(huán)境審計(jì)能夠有效地揭露環(huán)保資金、項(xiàng)目、資源的不合理開采和利用上存在的問(wèn)題，督促有關(guān)部門增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保政策。同時(shí)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響環(huán)境程度的審計(jì)，促使企業(yè)從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任出發(fā)，樹立良好的負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，重視環(huán)境保護(hù)工作，從而促進(jìn)全社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。