[摘  要]相對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)而言，計(jì)算機(jī)審計(jì)在技術(shù)上更加先進(jìn)，但同時(shí)也給審計(jì)工作帶來(lái)了新的問(wèn)題。必須有針對(duì)性地采取措施，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

　　[關(guān)鍵詞]審計(jì)；計(jì)算機(jī)審計(jì)；審計(jì)范圍

　　以現(xiàn)代信息技術(shù)為代表的新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使審計(jì)質(zhì)量經(jīng)受著來(lái)自信息化的三大沖擊。一是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理電子化日益普及，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高，審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越重。二是以審查紙質(zhì)賬表為基本手段的傳統(tǒng)審計(jì)方式，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化發(fā)展的要求，審計(jì)遭遇到來(lái)自信息化的挑戰(zhàn)。三是審計(jì)復(fù)雜化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

　　面對(duì)新形勢(shì)和新問(wèn)題，《審計(jì)署2003～2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出：“大力推進(jìn)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，積極探索信息化環(huán)境下的新的審計(jì)方式，促進(jìn)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。”筆者認(rèn)為，當(dāng)前推行計(jì)算機(jī)審計(jì)主要面臨以下問(wèn)題。

　　審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。與傳統(tǒng)手工審計(jì)相比，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被賦予了新的內(nèi)涵，集中表現(xiàn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性強(qiáng)、可控性差、破壞性大等。審計(jì)人員必須對(duì)此引起足夠的重視，如果僅僅為了完成審計(jì)任務(wù)而不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其內(nèi)涵的變化，必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率不高，從而無(wú)法客觀、公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位審計(jì)期間財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、公允性，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全。在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制通常表現(xiàn)為手工控制，這種控制形式責(zé)任明確，也便于審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)調(diào)查和作出客觀評(píng)價(jià)。而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了變化，控制的方式由手工控制變?yōu)槭止た刂坪陀?jì)算機(jī)控制相結(jié)合。手工控制主要通過(guò)設(shè)置不同人員的權(quán)限來(lái)實(shí)現(xiàn)，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件多為商品化軟件，被審計(jì)單位對(duì)程序的設(shè)計(jì)缺乏足夠的參與，這樣一定程度上會(huì)影響到被審計(jì)單位在人員權(quán)限設(shè)置上的科學(xué)性。

　　另外，計(jì)算機(jī)控制受到程序設(shè)計(jì)的影響，程序設(shè)計(jì)的科學(xué)與否直接影響到計(jì)算機(jī)控制的效果。不法分子也可能通過(guò)篡改程序或嵌入非法程序來(lái)影響計(jì)算機(jī)控制的效果。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，被審計(jì)單位可以根據(jù)需要適時(shí)地、輕易地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修改與完善。而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，就難以滿足這樣的要求。

　　被審計(jì)單位故意隱瞞審計(jì)所需信息的可能性增大。審計(jì)是審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)資料進(jìn)行鑒證的過(guò)程。因此在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須取得被審計(jì)單位的配合才能更好地完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)取證過(guò)程中，如果被審計(jì)單位不積極提供充分的資料甚至隱瞞一些重要的變更事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)程序的變更、人員權(quán)限的變更等，就會(huì)影響到審計(jì)人員所取得審計(jì)證據(jù)及其對(duì)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的客觀性，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)的內(nèi)容和范圍擴(kuò)大。在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，審計(jì)的內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)手工審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容，還包括對(duì)會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行的評(píng)估和審核及對(duì)程序中安全控制措施的審查，如人員權(quán)限的設(shè)置等。審計(jì)內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。

　　審計(jì)線索隱蔽化。在傳統(tǒng)手工審計(jì)環(huán)境下審計(jì)線索都是以紙質(zhì)形式存儲(chǔ)的，其中所包含的信息是可見(jiàn)的，需要時(shí)取得也較為便捷。而在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息中有相當(dāng)一部分存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中的，它們是看不見(jiàn)、摸不著的，需要時(shí)必須通過(guò)人機(jī)對(duì)話，從計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中調(diào)出所需會(huì)計(jì)信息，才能加以閱讀。會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)的隱蔽性導(dǎo)致信息取得的復(fù)雜性，必然會(huì)加大審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　會(huì)計(jì)軟件的多樣化加大了審計(jì)的難度。市場(chǎng)中會(huì)計(jì)軟件的品牌、版本眾多，審計(jì)人員不可能完全熟練地操作所有的會(huì)計(jì)軟件。同時(shí)會(huì)計(jì)軟件的升級(jí)，也會(huì)影響審計(jì)人員對(duì)歷史數(shù)據(jù)的提取。軟件公司基于保密的考慮，一般也不會(huì)輕易地向外部人員透露其軟件設(shè)置程序，這又勢(shì)必影響到被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的生成與傳遞及對(duì)其內(nèi)部控制的評(píng)估。

　　針對(duì)上述計(jì)算機(jī)審計(jì)面臨的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)估，有針對(duì)性地采取措施，把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

　　加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員后續(xù)教育準(zhǔn)則的實(shí)施和執(zhí)行。不斷更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高他們的技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力。在新的審計(jì)環(huán)境下，尤其要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才，以更好地適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，出色地完成審計(jì)任務(wù)。

　　強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要在獨(dú)立、客觀、公正的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，大力加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)教育和職業(yè)道德教育，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的取得，完善自身的質(zhì)量控制制度。審計(jì)人員在加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　注重計(jì)算機(jī)審計(jì)的事前與事中審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的了解。通過(guò)事前、事中審計(jì)，可以使審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與傳遞情況、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況有一個(gè)充分、深刻的認(rèn)識(shí)。這樣有助于審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)作出合理的評(píng)估，以此為基礎(chǔ)將計(jì)算機(jī)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可接受的水平上。

　　規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè)。這是控制和規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。盡管我國(guó)針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)出臺(tái)了《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法》《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，但社會(huì)環(huán)境是不斷變化的，必須根據(jù)社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則適時(shí)地進(jìn)行修訂。只有進(jìn)一步規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè)，使審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作時(shí)有法可依、有章可循，才能有利于他們更好地開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。

　　積極開(kāi)發(fā)通用審計(jì)軟件，努力提高審計(jì)工作效率。通用審計(jì)軟件可方便地訪問(wèn)被審計(jì)單位存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中大量的會(huì)計(jì)信息，能有效地按照既定的要求和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行處理、加工，輸出審計(jì)人員所需信息。這樣不僅可以提高計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的效率，加深審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其操作的理解，還可以減少審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的依賴，是提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)處理技能的一個(gè)有效、便捷的途徑。

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