摘要：文章論述了電算化會計條件下電算化審計工作面臨的新問題，并針對出現(xiàn)的新問題提出相應(yīng)的對策和建議。

　　關(guān)鍵詞：電算化審計　審計線索　對策

　　電算化審計是對電算化會計方式下的電子憑證、電子賬薄、電子報表及適應(yīng)電算化方式的內(nèi)部控制制度等進行的審計工作，主要包括會計電算化制度審計、數(shù)據(jù)真實性、合法性審計以及會計電算化系統(tǒng)處理和控制功能審計等。在會計電算化過程中，由于在計算工具、存儲介質(zhì)、賬務(wù)處理程序、內(nèi)部控制制度等方面與手工方式存在差異，使得目前的電算化審計工作面臨許多新問題。

　　一、電算化審計面臨的主要問題

　　1.審計線索問題。手工方式下的審計線索主要是紙質(zhì)憑證、賬薄和報表等相關(guān)資料，審計線索明顯可見，而在會計電算化方式下，由于計算工具、存儲介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入，導(dǎo)致審計線索有逐漸減少甚至消失的趨勢。這是因為在會計電算化方式下，會計數(shù)據(jù)一進入憑證系統(tǒng)，就在計算機會計系統(tǒng)內(nèi)不受人工干預(yù)的情況下自動進入下一數(shù)據(jù)流程。與此同時，機內(nèi)的日志文件又可刪除，保存在磁性介質(zhì)中的會計數(shù)據(jù)也可以人為不留痕跡地加以修改或刪除，這些都削弱了審計線索，減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機會。

　　2.內(nèi)部控制問題。近代審計都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)，即審計師對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審查和評價，將其作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在手工方式下，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計人員利用紙質(zhì)信息進行手工核對和檢查，從筆跡上即可辨認(rèn)出登記人，從而明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，而在電算化會計方式下，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相牽制的功能失效，手工會計系統(tǒng)中原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險，內(nèi)部控制中的職權(quán)管理轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊绞较碌臋?quán)限管理，即由系統(tǒng)管理員分別設(shè)置制單員、審核員等操作人員，并為每一位操作人員賦于職責(zé)相互分離的功能權(quán)限實現(xiàn)控制。這種方式下的相關(guān)會計數(shù)據(jù)記錄的核對只能是打印核對或通過顯示器輸出核對。如何建立適應(yīng)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制尤其是程序化內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出的又一新問題。

　　3.審計內(nèi)容的變化。在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化，主要表現(xiàn)在：（1）電算化會計軟件的功能由核算型向管理型決策型轉(zhuǎn)變，軟件的功能愈來愈強大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜。而各財務(wù)軟件公司編寫財務(wù)軟件時從來沒有考慮電算化審計的要求，更不用說提供財務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，為電子數(shù)據(jù)內(nèi)容的自動轉(zhuǎn)換帶來困難，加大了電算化審計的工作內(nèi)容和負(fù)擔(dān)。（2）電算化會計系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)由計算機會計系統(tǒng)按照軟件程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財物提供方便，增加了電算化審計人員對會計電算化軟件進行審計的工作量。因此，電算化審計必然要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能審查的內(nèi)容，也就意味著電算化審計人員要花費較多的時間和精力了解與審查企事業(yè)單位使用的計算機會計系統(tǒng)的功能，以證實其數(shù)據(jù)處理是否合法、正確、安全和完整。

　　4.審計技術(shù)的改變。在手工會計方式下，審計可根據(jù)具體情況完全由人工通過審閱、核對、分析、比較、調(diào)查等方法進行工作。而在電算化方式下，我國目前的審計還停留在繞過計算機審計階段，即審計人員不審查機內(nèi)程序和文件，只審查計算機輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。實際上是審計人員對會計電算化系統(tǒng)采用的一種手工審計方法，其審計結(jié)果肯定具有片面性。因此，會計電算化的特點決定了審計技術(shù)必須加以改變，即必須利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。而由于我國目前專業(yè)審計軟件市場的不完善以及電算化審計人才的缺乏，造成審計工作還停留在簡單層次運用上。

　　二、電算化審計的對策與建議

　　我們通過對電算化審計中面臨的新問題的分析不難看出，為了繼續(xù)發(fā)揮當(dāng)前審計風(fēng)暴帶來的威懾力，只有解決好電算化審計工作中遇到的新問題，采取切實可行的對策，才能更好地進行審計工作，從而提高審計工作質(zhì)量。

　　1.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。電算化審計準(zhǔn)則是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計質(zhì)量的保證。在會計電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使得被審計系統(tǒng)的可見審計線索逐漸減少，其審計證據(jù)極具易逝性，審計難度更大，風(fēng)險更高。由此可見，必須改變原手工會計系統(tǒng)中的審計標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則不適合電算化審計要求的部分內(nèi)容。同時，在制定具體準(zhǔn)則時要側(cè)重對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，對電算化審計人員應(yīng)具備的資格、操作規(guī)程和相關(guān)的審計技術(shù)等方面作出規(guī)范。

　　2.對會計電算化系統(tǒng)的所有信息進行事前、事中和事后的審計目前的審計工作均是一種事后審計，而電算化審計工作不只是事后審計，更主要是進行事前和事中審計。事前審計和事中審計主要是審查系統(tǒng)設(shè)計功能的合法性、安全可靠性及可維護性。其中，還特別要求審查以下內(nèi)容：系統(tǒng)是否建立了安全可靠用于防止有意或無意差錯的程序控制；系統(tǒng)是否充分保留了方便今后進行審計工作的審計線索；系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運行的保密措施和管理制度。事后審計則是通過各種符合性測試和實質(zhì)性測試，對會計電算化的運算結(jié)果進行審計。特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時更應(yīng)當(dāng)進行符合性和實質(zhì)性測試，并對已發(fā)生改變的系統(tǒng)進行審計評價。因此，審計人員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計、調(diào)試、檢測和驗收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進行系統(tǒng)測試和評價，評價系統(tǒng)功能上是否達到原定要求，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時提出改進意見。

　　3.加強內(nèi)部控制審計。健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護資產(chǎn)的安全，在會計電算化方式下，主要通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責(zé)任制度、上機操作管理制度以及會計檔案管理制度等保證會計信息的真實性與正確性。在企業(yè)具體的審計實務(wù)中，可以充分利用已建立的會計電算化相關(guān)制度進行企業(yè)職能分離控制，對不相容職務(wù)加以分設(shè)，根據(jù)職責(zé)分明、互相制約原則建立相應(yīng)職責(zé)分工，也可通過制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫈?shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程來控制數(shù)據(jù)流程。如會計數(shù)據(jù)遵循經(jīng)過輸入審核、記賬和結(jié)賬的過程而不是直接修改數(shù)據(jù)庫來進行，對會計電算化系統(tǒng)中的憑證、賬薄、報表文件等相關(guān)資料可通過打印輸出留下審計線索。

　　4.開發(fā)審計通用數(shù)據(jù)接口設(shè)計。審計通用數(shù)據(jù)接口是指為了審計和財會管理的需要，可以由國家審計署以工作規(guī)范要求的形式要求各商品化軟件和專用軟件公司參照中國財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98-001號已達到的功能，設(shè)計一個統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和有一定強制性的數(shù)據(jù)文件。規(guī)定在對會計軟件進行數(shù)據(jù)輸出的同時向該數(shù)據(jù)文件中輸入數(shù)據(jù)。保證審計通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)與會計軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，從而保留下可利用的資料以便審計工作。

　　這種辦法一旦實行，對于已實行會計電算化的企事業(yè)單位來講，審計人員有權(quán)要求在該單位的管理制度中加入有審計通過數(shù)據(jù)接口的實施制度內(nèi)容，并根據(jù)該接口進行審計工作，否則審計人員有權(quán)提出審計保留意見，并要求被審單位限期改進。

　　5.加強審計人員培訓(xùn)。隨著會計信息化的普及，對審計人員提出了更高的要求，會計電算化改變了原手工方式下企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對程序已無必要，而電算化審計內(nèi)容又增加了對財務(wù)軟件的審計。這些都要求審計人員必須加強審計信息化水平的培訓(xùn)工作，進而提高審計工作質(zhì)量和效率。

　　由此可見，在電算化方式下，只要審計人員掌握好電算化過程中所需的財務(wù)軟件、審計軟件、輔助審計軟件及通用審計數(shù)據(jù)接口等知識， 并且在審計時加強對企業(yè)財務(wù)軟件數(shù)據(jù)資料的全程審計和內(nèi)部控制審計，就能提高電算化審計工作的質(zhì)量和效果。

　　參考文獻：

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