會(huì)計(jì)電算化在我國從1979年試點(diǎn)，到現(xiàn)在已經(jīng)歷了二十幾年的發(fā)展。實(shí)踐證明會(huì)計(jì)電算化加快了處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的速度，對會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的發(fā)揮起到了重要的作用。但會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用給審計(jì)工作帶來了許多問題，使傳統(tǒng)手工審計(jì)顯示出許多的不適應(yīng)。本文擬從我國會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)入手，分析原因，從而提出加快電算化審計(jì)的對策。

　　一、會(huì)計(jì)電算化對審計(jì)工作的挑戰(zhàn)

　　1.審計(jì)手段方面。在傳統(tǒng)審計(jì)中，無論是符合性測試，還是實(shí)質(zhì)性測試，抑或是撰寫審計(jì)報(bào)告，均是手工操作，而現(xiàn)在審計(jì)單位已經(jīng)全部采用電子計(jì)算機(jī)記賬，只有要求被審計(jì)單位打印出全部的紙制憑證和賬簿才能夠進(jìn)行審計(jì)，才能夠應(yīng)用各種審計(jì)方法，所以在審計(jì)手段上，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)顯得很落后了。

　　2.審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)加大。會(huì)計(jì)工作開展電算化以后，一方面會(huì)由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在的漏洞、會(huì)計(jì)軟件的不完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的非人為錯(cuò)誤；另一方面，由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因，使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯(cuò)誤時(shí)有發(fā)生。而手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬簿、總分類賬簿及整個(gè)賬務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放在計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線索缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　3.對審計(jì)人員提出了更高的要求。傳統(tǒng)手工審計(jì)下，從事審計(jì)工作的多為掌握豐富會(huì)計(jì)知識與審計(jì)方法的專業(yè)人員，但面對會(huì)計(jì)電算化，不僅要求審計(jì)人員具備一定的分析、判斷和表述能力，還要求其對電算化系統(tǒng)有一定的了解，對其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程以及有可能發(fā)生的舞弊情況有深刻的認(rèn)識和掌握，能夠熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

　　會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)工作帶來的上述諸多問題，迫切要求審計(jì)工作盡快實(shí)行電算化。我國電算化審計(jì)的發(fā)展比較落后，主要表現(xiàn)在以下方面：

　?。?）電算化審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后。財(cái)政部從1989年開始先后發(fā)布了《會(huì)計(jì)核算軟件的幾項(xiàng)規(guī)定》等多項(xiàng)法規(guī)規(guī)范電算化會(huì)計(jì)工作，這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計(jì)痕跡和不能有人工修改報(bào)表功能的要求，但因上述法規(guī)主要是針對電算化會(huì)計(jì)工作而發(fā)布的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足電算化審計(jì)的要求。因此，有必要對電算化審計(jì)從定義、原則、方法、要求到評審都進(jìn)行規(guī)定，使人們在開展電算化審計(jì)工作時(shí)有章可循并盡量使該類法規(guī)與電算化會(huì)計(jì)法規(guī)相互配合。

　?。?）專業(yè)審計(jì)軟件市場不夠完善。因?yàn)閷徲?jì)軟件開發(fā)周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求具有不確定性，致使審計(jì)軟件的開發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件，軟件公司熱衷于利潤高、難度小、維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而不涉及審計(jì)軟件。另一方面，我國財(cái)務(wù)軟件基本上是自行開發(fā)、獨(dú)立一套系統(tǒng)，通常不會(huì)留出數(shù)據(jù)通道，這也給審計(jì)軟件的開發(fā)造成難題。整個(gè)軟件市場缺乏高質(zhì)量的通用軟件來配合通用會(huì)計(jì)軟件的使用，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不得不停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。

　?。?）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識缺乏。雖然計(jì)算機(jī)技術(shù)不能代替專業(yè)人員審計(jì)，但專業(yè)審計(jì)人員應(yīng)具備計(jì)算機(jī)知識，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。不僅要掌握審計(jì)軟件的操作方法，還應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)審計(jì)過程中所出現(xiàn)的各種問題及時(shí)編寫出各種測試、審計(jì)程序模塊。但我國目前的審計(jì)人員總體水平遠(yuǎn)未達(dá)到這一程度，原因在于審計(jì)人員隊(duì)伍老化比較嚴(yán)重，大部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)審計(jì)知識經(jīng)驗(yàn)，但由于諸多原因，使他們沒有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，而目前注冊會(huì)計(jì)師考試及職業(yè)后續(xù)教育中也未涉及計(jì)算機(jī)知識。一些年輕的審計(jì)人員雖然學(xué)習(xí)過計(jì)算機(jī)知識，但因?yàn)槭欠怯?jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，只掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識和運(yùn)用，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。所以審計(jì)人員在運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序時(shí)，需專業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員的協(xié)助，這又造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。

　?。?）審計(jì)方法還停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。電算化系統(tǒng)的審計(jì)有三個(gè)階段，即繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、通過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。我國電算化審計(jì)還比較落后，還停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料，而不對計(jì)算機(jī)程序處理過程進(jìn)行審計(jì)，所以審計(jì)不徹底，具有片面性。

　　二、大力發(fā)展電算化審計(jì)的對策

　　1.加快電算化審計(jì)法規(guī)的制定。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)工作，難度更高、風(fēng)險(xiǎn)更大，已有的手工審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)，而新的計(jì)算機(jī)審計(jì)的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則又沒有出臺(tái)，加之審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)水平不高，所以應(yīng)加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，以便規(guī)范電算化審計(jì)工作。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重對于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)、對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。同時(shí)在制定相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，既要考慮我國國情，又要大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以期同國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，與國際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，更好地為對外開放服務(wù)。

　　2.大力發(fā)展審計(jì)軟件專業(yè)公司。由于計(jì)算機(jī)在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，企業(yè)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)已不能僅僅局限于簡單的計(jì)算，而是應(yīng)該形成一個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)規(guī)范且將其融入一套軟件程序，以適應(yīng)審計(jì)工作的需要。但我國目前審計(jì)軟件開發(fā)公司較少，已有軟件的層次也比較低，所以審計(jì)軟件的開發(fā)需要得到技術(shù)部門的支持。在我國實(shí)施電算化會(huì)計(jì)初期，會(huì)計(jì)軟件自行開發(fā)自行使用，發(fā)展緩慢。1988年實(shí)行會(huì)計(jì)軟件通用化、商品化后，組建了幾百家專門開發(fā)與營銷會(huì)計(jì)軟件的公司，開發(fā)出一批通用軟件，形成龐大的會(huì)計(jì)軟件市場，在激烈的競爭中促進(jìn)了會(huì)計(jì)軟件整體水平的提高，推動(dòng)了會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的迅猛發(fā)展。所以我國發(fā)展電算化審計(jì)應(yīng)借鑒電算化會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，組建一批既懂財(cái)會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的公司，專門從事審計(jì)軟件的開發(fā)與營銷，把審計(jì)軟件推向市場。

　　3.采取多種措施提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極引進(jìn)既有豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又具備深層次計(jì)算機(jī)知識技能的復(fù)合型人才；其次，要積極開展有關(guān)計(jì)算機(jī)方面的后續(xù)教育，使審計(jì)人員看到計(jì)算機(jī)的好處，并通過使用使其了解計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識，掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的應(yīng)用和維護(hù)，從而有效地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)；再次，應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。

　　4.培養(yǎng)電算化審計(jì)專業(yè)人才。加快發(fā)展審計(jì)后備力量，高校應(yīng)考慮設(shè)計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)，擴(kuò)大注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)的規(guī)模，課程設(shè)置中把審計(jì)類與計(jì)算機(jī)類作為兩大專業(yè)核心課，加快造就一大批年輕的既懂財(cái)會(huì)與審計(jì)知識，又精通計(jì)算機(jī)知識的人才，以充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。