隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及和發(fā)展，會(huì)計(jì)處理顯得日趨方便，但與之緊密聯(lián)系的計(jì)算機(jī)審計(jì)顯得頗為滯后，甚至成了制約審計(jì)工作順利開展的一個(gè)“瓶頸”。

　　一、計(jì)算機(jī)審計(jì)面臨的問題

　?。ㄒ唬徲?jì)線索隱蔽性

　　1.計(jì)算機(jī)審計(jì)是隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展而產(chǎn)生的，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行的審計(jì)。在過去的手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登帳到報(bào)表

　　編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名，審計(jì)線索比較清晰。而在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表，即使有篡改也不會(huì)留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。

　　2.在電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)賬簿是由系統(tǒng)自動(dòng)登記的，用戶能修改的數(shù)據(jù)主要在憑證和報(bào)表中。所謂數(shù)據(jù)文件的修改，是指對未登賬的憑證以及報(bào)表數(shù)據(jù)的修改，已登賬的憑證是不能修改的。目前電算化系統(tǒng)中使用的會(huì)計(jì)軟件對操作人員的每次操作都有記錄，但這樣的記錄顯得過于寬泛，使得有價(jià)值的線索隱蔽其中，難以發(fā)現(xiàn)。

　　（二）審計(jì)面的延伸

　　在電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)記錄與核算是由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成的，不會(huì)出現(xiàn)手工系統(tǒng)中常有的筆誤或疏忽等錯(cuò)誤。但由于其操作是機(jī)械化地按程序進(jìn)行處理，如果程序本身出錯(cuò)，那么會(huì)計(jì)處理結(jié)果也跟著出錯(cuò)。另處不能排除不法分子利用非法程序?qū)?huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行篡改來達(dá)到經(jīng)濟(jì)犯界的目的。因此計(jì)算機(jī)審計(jì)不僅要對各種會(huì)計(jì)資料及信息進(jìn)行審計(jì)，還須審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能是否符合各項(xiàng)要求，這無疑增加了審計(jì)工作量。

　　現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，對內(nèi)部控制的研究和評價(jià)對審計(jì)的開展具有很重要的意義。由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特殊性，相應(yīng)產(chǎn)生了新的內(nèi)部控制要求，即程序化的內(nèi)部控制。審計(jì)人員在審計(jì)進(jìn)行前應(yīng)對其進(jìn)行了解，正如《中華人民共和國國際審計(jì)基本準(zhǔn)則——審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》第十二條規(guī)定的要求“審計(jì)人員在編制計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方案前，應(yīng)了解被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的軟件、硬件的設(shè)置和系統(tǒng)的基本功能，以及被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)接口”。

　　（三）會(huì)計(jì)軟件缺乏權(quán)威的可審計(jì)認(rèn)證

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件層出不窮，擺在審計(jì)人員面前的是該軟件是否具有可審計(jì)性的問題。審計(jì)人員對內(nèi)部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計(jì)的同時(shí)，很難對應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的開發(fā)進(jìn)行審計(jì)。曾有人嘗試讓審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)，但事實(shí)證明這一做法是流于表面的形式，不僅不能達(dá)到目的，還增加了審計(jì)人員的勞動(dòng)量。

　　（四）數(shù)據(jù)接口問題帶來的麻煩

　　在審計(jì)中，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展之所以滯后于會(huì)計(jì)電算化的重要原因在于會(huì)計(jì)軟件各種各樣，由此所形成的憑證、賬簿、報(bào)表等的格式也是多樣化的，給審計(jì)帶來了很大的麻煩。在運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)人員必須按審計(jì)軟件的格式將會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的輸出信息重新輸入到審計(jì)軟件中，加重了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，也產(chǎn)生了兩重操作可能帶來的錯(cuò)誤。而且，由于審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)格式的不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)輸出數(shù)據(jù)不能直接輸入到審計(jì)軟件中，要達(dá)到目的，必須變換其格式，于是便存在這樣的可能，使電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中已顯隱蔽的審計(jì)線索更加難以捉摸，計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

　　（五）審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全達(dá)到要求

　　眾所周之，在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法，就可以達(dá)到目的，然而在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，除了需要運(yùn)用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)來達(dá)到審計(jì)目的，審計(jì)人員除需具備一般審計(jì)所需的知識(shí)外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有比較清楚和深刻的認(rèn)識(shí)，但最重要的一點(diǎn)是審計(jì)人員應(yīng)能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。然而在實(shí)踐中，我國大部分審計(jì)人員沒有達(dá)到以上的要求，業(yè)務(wù)能力不能令人滿意，這也是導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)滯后的又一重要原因。

　　二、計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)采取的措施

　?。ㄒ唬┲贫ㄒ惶讎?yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算機(jī)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)

　　除了對憑證、賬簿、報(bào)表等數(shù)據(jù)文件的實(shí)質(zhì)性審查加以規(guī)定外，更要對被審計(jì)系統(tǒng)的健全性、符合性。系統(tǒng)控制功能的有效性、各項(xiàng)初始化工作的準(zhǔn)確性與合理性加以規(guī)定。尤其要突出對操作員及系統(tǒng)管理員或財(cái)務(wù)主管工作權(quán)限的規(guī)定，以便審計(jì)人員在審計(jì)前對被審計(jì)單位的情況有一個(gè)初步、輪廓性的認(rèn)識(shí)，從而在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行審查。不僅減少了審計(jì)人員的工作量，也降低了計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件的完善和標(biāo)準(zhǔn)化

　　1.目前會(huì)計(jì)軟件帶有的操作日志，對所有的操作人員的每一次操作內(nèi)容都進(jìn)行記錄，這樣記錄內(nèi)容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計(jì)線索的要求。針對這種情況，應(yīng)該在審計(jì)日志的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)軟件開發(fā)過程中，對其進(jìn)行改進(jìn)，以便能提供一個(gè)記錄所有修改數(shù)據(jù)的操作記錄，而不是記錄對數(shù)據(jù)進(jìn)行正常的輸入輸出工作。這樣可使審計(jì)人員通過對數(shù)據(jù)改動(dòng)的操作記錄，找到相應(yīng)的審計(jì)線索，已達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。

　　2.對于會(huì)計(jì)軟件的可審計(jì)性問題，不能僅讓審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)就算行了，而要將審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)和軟件的審評緊密結(jié)合，嚴(yán)格控制。一方面，審計(jì)人員在會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)開發(fā)過程中，要發(fā)揮監(jiān)督作用，對軟件開發(fā)的可行性?？捎眯赃M(jìn)行分析和調(diào)試；另一方面，在評審階段，應(yīng)由財(cái)政部門與同級的審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合組織專家進(jìn)行評審，對軟件的各項(xiàng)指標(biāo)提出意見，從而保證會(huì)計(jì)軟件的可審計(jì)性。

　　3.會(huì)計(jì)軟件應(yīng)提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口。由于會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口的不統(tǒng)一，不僅導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)生錯(cuò)誤，增加了審計(jì)的難度，最重要的是妨礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)軟件提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，即對會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一的輸入要求，具有一定的強(qiáng)制性。使得各式各樣的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)在最后進(jìn)行數(shù)據(jù)輸出的時(shí)候，都要向該數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)文件的輸入，且保證兩端的數(shù)據(jù)嚴(yán)格一致。這樣，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只需要將該數(shù)據(jù)文件調(diào)入審計(jì)軟件即可，而不用把各種各樣的數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)化為同一格式再進(jìn)行輸入，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果目前的會(huì)計(jì)軟件再不提供標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，它必將被會(huì)審一體化軟件所代替。所以提供標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)接口，對會(huì)計(jì)軟件行業(yè)也是有莫大好處的。

　?。ㄈ┤嫣岣邔徲?jì)人員的素質(zhì)

　　1.審計(jì)人員要充分意識(shí)到掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的重要性，認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的未來趨勢。信息時(shí)代，審計(jì)人員若還想憑借傳統(tǒng)的審計(jì)方法工作，將難以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。

　　2.審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)新的理論知識(shí)，掌握新的審計(jì)方法和技巧。這一點(diǎn)可以由審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)關(guān)的共同努力達(dá)到。審計(jì)機(jī)關(guān)每隔一定的時(shí)期，就要組織審計(jì)人員相互交流工作經(jīng)驗(yàn)和心得，或邀請審計(jì)方面的專家講課，提高審計(jì)人員的理論知識(shí)修養(yǎng)，通過不斷的學(xué)習(xí)，適應(yīng)審計(jì)工作的發(fā)展。

　　3.加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)。信息時(shí)代，計(jì)算機(jī)技術(shù)變化日新月異，只要暫停學(xué)習(xí)，便會(huì)跟不上其發(fā)展的步伐，所以我們的審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)，為計(jì)算機(jī)審計(jì)服務(wù)。

　　4.建議在注冊會(huì)計(jì)師全國考試中增加電算化會(huì)計(jì)部分，使審計(jì)人員對電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)有比較深刻的認(rèn)識(shí)，在審計(jì)科目中加入計(jì)算機(jī)審計(jì)部分，介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般常識(shí)，使初涉審計(jì)領(lǐng)域的人員對其具有初步的認(rèn)識(shí)，方便其日后工作的開展。