繼續(xù)深化國有企業(yè)的改革是一項十分繁雜而艱巨的系統(tǒng)工程。對國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部進行離任審計是保護國有資產(chǎn)不受侵害的重要舉措。實踐證明，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部實行經(jīng)濟責(zé)任審計有助于企業(yè)治理，有助于企業(yè)廉政建設(shè)，有助于全面、正確、充分和合理考察、選拔和任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部。然而，這是一項政策性、業(yè)務(wù)性非常強的工作。勿庸諱言，在其工作過程中也存在著種種問題，亟有必要加以改進。本文旨在分析其問題，并試圖探索解決問題的有效路徑。

　　一、加強經(jīng)濟責(zé)任審計，全面、正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任

　　（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

　　盡管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計有相關(guān)規(guī)定，但在實際操作中還是存在一些問題，主要是：

　　離任審計不及時或不完全。由于領(lǐng)導(dǎo)離任有時時間比較緊，審計人員不足，為了在數(shù)量上完成“離任必審”，難免有“疲于應(yīng)付”、程序簡化的現(xiàn)象，造成審計不及時或不完全的結(jié)局，違背了審計的宗旨。

　　責(zé)任不清。對“主管責(zé)任”、“直接責(zé)任”沒有具體化的評價體系和考核標(biāo)準(zhǔn)，特別是在經(jīng)過“集體討論”規(guī)避個人責(zé)任的做法更難明確責(zé)任人。

　　審計結(jié)果過于滯后。領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計往往是在他們離任后進行，除非是觸犯了刑法，要追究其刑事責(zé)任。此外，審計即使是發(fā)現(xiàn)了問題，有很多還是不了了之，使之失去了審計應(yīng)有的意義。

　　針對存在的問題，有必要深化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的審計。

　?。ǘ┒嘣罨髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的審計

　　1.健全和完善經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)

　　目前，我國尚未建立統(tǒng)一的量化經(jīng)濟責(zé)任的審計指標(biāo)，審計方式單一，審計的效果不明顯和深度不易把握，如界定原任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任，主管責(zé)任和直接責(zé)任，個人責(zé)任和集體責(zé)任等。一方面，雖然企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部主持工作，只要其本人無違紀(jì)違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，被審計的單位違反財經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個人所起的作用大小，致使責(zé)任難以區(qū)分。另外，由于決策失誤，管理不當(dāng)，造成重大的經(jīng)濟損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。所以，應(yīng)制定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)，明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)，明確審計人員的行為準(zhǔn)則以及違反準(zhǔn)則的處罰辦法等。通過制定相應(yīng)的法律法規(guī)，建立規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作做到有法可依、有章可循。

　　2.拓展經(jīng)濟責(zé)任審計，開展任中審計

　　積極推行任中審計。對領(lǐng)導(dǎo)干部在任時進行審計，盡早掌握其經(jīng)濟責(zé)任情況、廉潔自律情況和遵守執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律情況。領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，離任審計工作可以直接利用任中審計的結(jié)果，只對部分未審計年度進行補充審計。這樣，緩解審計部門人手不夠與任務(wù)集中的矛盾。避免突擊完成任務(wù)，影響審計質(zhì)量。既減輕了離任審計的工作量，又可使經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果得到有效利用。審計人員就有了充裕的時間和精力對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行全面評價。要防止“先離任，后審計”的情況發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟責(zé)任審計。領(lǐng)導(dǎo)干部離任后期再審計，必將失去任期經(jīng)濟責(zé)任的意義。

　　3.將經(jīng)濟責(zé)任審計與經(jīng)濟效益、環(huán)境審計等聯(lián)系起來

　　對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，要和經(jīng)濟效益審計、環(huán)境審計、生態(tài)審計等相結(jié)合。這樣才能全面、正確、客觀和公正地考察領(lǐng)導(dǎo)干部的行政能力和綜合政績。對個別只重視GDP增長率，忽視資源損耗率；重視短期效益，忽視長遠利益；重視政績工程、忽視民心工程；重視經(jīng)濟責(zé)任，忽視社會責(zé)任等問題，以及缺乏可持續(xù)發(fā)展觀，不惜以犧牲生態(tài)環(huán)境、毀滅性開發(fā)稀缺的自然資源為代價，片面追求經(jīng)濟效益、急功近利的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計機關(guān)應(yīng)提出否定性意見，并要求限期改正。把政績觀與科學(xué)發(fā)展觀正確結(jié)合起來，唯其如此，才可以反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，管理業(yè)績和承擔(dān)的責(zé)任，應(yīng)將其作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任評價一項依據(jù)。

　　二、確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計成果

　　加強和深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作是現(xiàn)代領(lǐng)導(dǎo)干部管理的要求，目的是要把審計成果利用到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理實際中去。由于審計成果利用需要經(jīng)過一個復(fù)雜過程，因而還需要有一定行政措施來加以保證。

　?。ㄒ唬┙∪屯晟破髽I(yè)干部管理和民主監(jiān)督制度

　　要堅持依靠黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)，成立黨政領(lǐng)導(dǎo)牽頭的經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，把這項工作列入黨委、政府重要議事日程，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度。只有這樣，才能切實把經(jīng)濟責(zé)任審計成果作為評價和判斷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否具備從事經(jīng)濟工作所必須的政治素質(zhì)和決策水平，是否正確履行其經(jīng)濟職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法紀(jì)的依據(jù)。

　　（二）要健立利用審計責(zé)任追究制度

　　在確定實施審計對象范圍后，對利用成果的相關(guān)事項應(yīng)加以明確，對違反規(guī)定和要求應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也要作具體規(guī)定。在相關(guān)事項中，如在強調(diào)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的任免和提拔時一定要經(jīng)過審計部門的認(rèn)可；干部不經(jīng)審計，組織人事部門不予辦理任用、離職和退休等手續(xù)，工商行政管理和衛(wèi)生管理等部門不予辦理法人變更和營業(yè)執(zhí)照等手續(xù)，黨政機關(guān)及有關(guān)部門不予兌現(xiàn)獎懲或授予榮譽稱號等；在確保能充分利用審計成果問題上也應(yīng)明確規(guī)定：組織、人事部門要充分運用審計結(jié)果，對通過審計發(fā)現(xiàn)有問題的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部堅決不能重用、提拔，誰違背了原則，就追究誰的責(zé)任等。只有這樣，才能確保審計成果被充分有效地利用到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理中去。

　　（三）建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟審計成果運用機制

　　把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用干部考核、考察、任用和獎懲中，依法處理經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題，并深入分析問題產(chǎn)生的原因，從體制上提出解決的措施。對被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)干部存在的嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)的問題，予以通報批評，實行審計結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在強化干部監(jiān)督、管理中的作用。

　　（四）要制定具體工作銜接措施

　　由于領(lǐng)導(dǎo)干部管理涉及許多部門，為了確保審計成果的科學(xué)和有效利用，就必須建立健全一系列行為規(guī)范，使該工作有章可行，依規(guī)推進，紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、人事和審計各司其職，各盡其責(zé)，協(xié)調(diào)配合，形成合力。也只有這樣，在具體工作中才能做到對領(lǐng)導(dǎo)干部的考察方案和審計方案同時研究，實施和審計同時進行，考察材料和審計材料同時形成，同時匯報，組織部門切實將審計成果作為選拔、任免、使用干部的重要依據(jù)，紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)將審計成果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況的重要依據(jù)。

　?。ㄎ澹┯煤脤徲嫿Y(jié)果，擴大審計影響

　　任期經(jīng)濟責(zé)任審計是否有生命力，審計監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮，關(guān)鍵看審計中發(fā)現(xiàn)的問題能否得到解決，審計結(jié)果能否真正成為考核、使用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的依據(jù)。如果審計中發(fā)現(xiàn)的遵紀(jì)守法、開拓進取的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員得不到公正使用，如果審計中發(fā)現(xiàn)的有嚴(yán)重錯誤甚至違法人員還得到提拔重用，如果違反財經(jīng)法規(guī)的行為得不到糾正，如果發(fā)現(xiàn)的違法行為得不到懲處，則任期經(jīng)濟責(zé)任制度就失去它存在的意義。所以，審計機關(guān)開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，要按《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控購企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，建立起有審計、紀(jì)檢監(jiān)察、企業(yè)主管部門、組織人事部門等參加的聯(lián)系會議制度，積極利用聯(lián)席會議這個陣地，堅持執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究原則，用好審計結(jié)果，擴大審計影響。

　　實行任期經(jīng)濟責(zé)任審計是領(lǐng)導(dǎo)干部管理的需要，而確保任期經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部管理有機結(jié)合才是新時期領(lǐng)導(dǎo)干部管理的關(guān)鍵。為使任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果能在領(lǐng)導(dǎo)干部管理中發(fā)揮作用，組織、人事、紀(jì)檢與審計部門要協(xié)調(diào)配合，審計成果應(yīng)充分重視和運用。審計與監(jiān)督、干部考察、紀(jì)檢監(jiān)察應(yīng)構(gòu)成有機整體，在干部管理中形成合力。

　?。﹫猿謱徲嫵晒门c干部任用相結(jié)合

　　建立利用成果的有效制度，把審計結(jié)論作為干部提拔使用的重要依據(jù)，使經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用步入正?；⒁?guī)范化、制度化的軌道。

　　三、提高審計人員的審計風(fēng)險意識和自身素質(zhì)

　　審計風(fēng)險隨時存在，要從思想上高度重視，這樣才能采取措施去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，預(yù)防風(fēng)險，降低風(fēng)險。審計人員素質(zhì)高低是審計風(fēng)險大小的關(guān)鍵，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的審計除了要有較高的政治素質(zhì)外，還要求有針對性地加強其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)審計

　　著重審查資產(chǎn)的存在是否真實，資產(chǎn)的增減變動是否合法，資產(chǎn)的計價是否正確，其記錄與保管是否完整，所有權(quán)是否歸屬本企業(yè)，各項資產(chǎn)的計價是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，有關(guān)資產(chǎn)的會計信息是否已在相應(yīng)的會計報告中予以反映。

　?。ǘ┴?fù)債審計

　　著重審計負(fù)債的合理性、真實性及有關(guān)業(yè)務(wù)的合法性和賬務(wù)處理的正確性、記錄的完整性和本金及利息償付的及時性、合規(guī)性等。

　　（三）損益與所有者權(quán)益審計

　　著重審計收入、成本費用、利潤；所有者權(quán)益審計包括對實收資本、公積金、未分配利潤審計。

　?。ㄋ模﹪匈Y產(chǎn)保值增值審計

　　在著重進行企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和所有者權(quán)益真實性、合法性、效益性審計的基礎(chǔ)上，進一步查明被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)國有資產(chǎn)管理使用及保值增值狀況，對于確認(rèn)被審計領(lǐng)導(dǎo)人員對國有資產(chǎn)管理應(yīng)負(fù)的責(zé)任及考察其業(yè)績狀況十分必要。

　?。ㄎ澹┲饕?jīng)濟指標(biāo)審計

　　主要是計算、核實、比較、分析。即計算被審計人所在企業(yè)未提供的指標(biāo)；核實被審計人所在企業(yè)已經(jīng)計算好的指標(biāo)；將同類指標(biāo)在不同時期、不同單位、計劃與實際之間進行比較借以確認(rèn)優(yōu)劣、發(fā)現(xiàn)差異；分析造成差異的原因，尋找管理上的問題，分清被審計人責(zé)任。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計，首先，應(yīng)抓住對利潤、銷售、質(zhì)量、資金、績效、職工收入、發(fā)展?jié)摿Φ戎攸c指標(biāo)進行審計，以便進行綜合、概括的評價；其次，要根據(jù)需要對反映資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量、生產(chǎn)經(jīng)營能力、成果與盈利能力方面的指標(biāo)進行審計，以便進行全面而具體的評價。

　?。﹥?nèi)部控制制度審計

　　主要審計環(huán)境控制、風(fēng)險評估、控制活動、資訊與溝通、監(jiān)督。

　?。ㄆ撸┲卮蠼?jīng)營決策審計

　　一是要審查決策過程的科學(xué)性。如是否經(jīng)過可行性論證，是否經(jīng)過民主評議，項目設(shè)備、工藝流程、技術(shù)水平、能耗環(huán)保是否處于先進水平，產(chǎn)品性能、服務(wù)項目有無占領(lǐng)市場的可能；有無企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)投資的文件、可行性研究報告和投資協(xié)議，投資協(xié)議是否有損害本單位利益的條款；投資資金來源是否合規(guī)，是否有足夠的資金來源保證工程按期完成形成生產(chǎn)能力。二是要審查項目投資的經(jīng)濟性和有效性。有無嚴(yán)格的工程預(yù)算，以控制工程支出，投資支出是否真實，有無損失浪費；投資計價是否完整準(zhǔn)確，有無應(yīng)計事項未計或?qū)⒉粦?yīng)計事項計入投資總額；各種股票、債券投資是否賬實相符，其收益計算是否正確；有無“投而不管”的現(xiàn)象；確認(rèn)投資效益的真實性和完整性，有無被截留或收入不入賬的現(xiàn)象；重點投資回收期和內(nèi)容報酬率是否達到了預(yù)期的目標(biāo)。

　?。ò耍┴斀?jīng)法紀(jì)遵循情況審計和被審人廉潔自律審計

　　審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)情況的審計，既是綜合性審計，也是查清責(zé)任的一種審計。主要是在查明企業(yè)遵守財經(jīng)法紀(jì)情況的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無侵占國有及集體資產(chǎn)，有無違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定，有無其他違法違紀(jì)問題。在審查企業(yè)財務(wù)收支真實性、合法性、完整性的基礎(chǔ)上，進一步查明企業(yè)有無隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收入和濫支亂用、揮霍浪費資財?shù)冗`反財經(jīng)法紀(jì)的問題。

　　總之，審計部門要加強審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識和觀念，大力抓好審計專業(yè)、經(jīng)濟和現(xiàn)代科技知識等方面的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，建立一支精通審計專業(yè)知識、熟悉經(jīng)濟法規(guī)、掌握計算機應(yīng)用技術(shù)、具有良好職業(yè)精神的隊伍，完善審計機關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度，強化審計人員的依法審計、按章辦事意識，提高審計工作質(zhì)量和水平。當(dāng)今時代，會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化結(jié)算、電子商務(wù)迅猛發(fā)展，為適應(yīng)形勢發(fā)展需要，審計機關(guān)必須大力加強審計信息化建設(shè)，全面提高審計工作信息化水平。

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的特征主要體現(xiàn)在直接對“人”的監(jiān)督上，財政財務(wù)收支審計的特征主要是對“事”的監(jiān)督。審計“人”與審計“事”，二者應(yīng)結(jié)合起來。政府審計整體發(fā)展軌跡，體現(xiàn)了以人為本、事在人為的理念。界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任要注意搞好兩個結(jié)合：一要把對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部“人”的審計與對所在企業(yè)“事”的審計相結(jié)合，從對“事”的監(jiān)督人手，落實到對合法性和效益性的審計，弄清家底，界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任作出客觀公正和實事求是的評價。

　　參考文獻：

　　[1]于明濤，文實。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計與業(yè)績評價實務(wù)全書（第一、二、三冊）[M].北京：中國物價出版社，2000.

    [2]晏金桃。審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定與新編審計技術(shù)實用手冊（第一、二、三冊）[M].北京：中科多媒體電子出版社，2003.

    [3]張馳。略論信息技術(shù)對審計工作的影響[N].中國審計報社，2006-03-13.