「摘要」　本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)出發(fā)，論述了內(nèi)部控制評(píng)審在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重要性，進(jìn)一步探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制的涵義及主要內(nèi)容，最后，從四個(gè)方面論述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容。

　　「關(guān)鍵詞」　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)　內(nèi)部控制　制衡機(jī)制　控制職能

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義及特點(diǎn)

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是特指審計(jì)機(jī)關(guān)或其他審計(jì)組織，接受干部管理部門(mén)的委托，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)政策，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門(mén)、單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，借以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況的較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。中辦、國(guó)辦于1999年5月印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，標(biāo)志著領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正式納入了國(guó)家審計(jì)范圍。本文研究的范圍限定在國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍內(nèi)，側(cè)重于探討企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審問(wèn)題。

　　與報(bào)表審計(jì)相比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)程序、審計(jì)方法等方面沒(méi)有太大的區(qū)別。但由于審計(jì)領(lǐng)域有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有以下幾個(gè)重要的特點(diǎn)：第一，審計(jì)對(duì)象的個(gè)人性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的直接對(duì)象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，即國(guó)有企業(yè)的法定代表人，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其他類(lèi)型審計(jì)的重要特點(diǎn)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)都是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理狀況及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證，而不是直接針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人。第二，審計(jì)職能的綜合性，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人責(zé)任，財(cái)務(wù)收支及報(bào)表審計(jì)就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求，審計(jì)職能必須向管理領(lǐng)域延伸，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)綜合財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)方法和職能。第三，審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限較長(zhǎng)，審計(jì)跨度大，審計(jì)工作量和難度會(huì)相應(yīng)增加；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全、完善，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，對(duì)新問(wèn)題的評(píng)審和定性缺乏法律依據(jù)故準(zhǔn)確性低。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的重要性

　　在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)審又稱作符合性測(cè)試，是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，測(cè)試的目的是確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，可見(jiàn)，在財(cái)務(wù)收支及報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)審只是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的突破口，并不需要對(duì)內(nèi)部控制的效益性進(jìn)行單獨(dú)評(píng)審。而在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)直接目標(biāo)是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，建立企業(yè)內(nèi)部行之有效、科學(xué)合理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，以及嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度無(wú)疑是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員一項(xiàng)至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；另外，內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及所有者資產(chǎn)的安全和完整，管理控制則直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。因此，內(nèi)部控制效益性評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。

　　無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還是其他類(lèi)型的企業(yè)業(yè)績(jī)審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)都在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“結(jié)果”，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單要審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果，還要評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程，審計(jì)重點(diǎn)從結(jié)果向過(guò)程的延伸是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要特點(diǎn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用過(guò)程，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和控制效果。雖然對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審難以進(jìn)行量化分析，但它卻是評(píng)價(jià)企業(yè)量化指標(biāo)優(yōu)劣的定性條件。

　　三、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及內(nèi)容

　　內(nèi)部控制，是經(jīng)濟(jì)組織管理者，為了提高經(jīng)營(yíng)效率、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，通過(guò)各項(xiàng)制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的整體作用機(jī)制。

　　要全面理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵及內(nèi)容，首先要明確內(nèi)部控制理論的整個(gè)發(fā)展過(guò)程。內(nèi)部控制理論的發(fā)展，大致可以分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段：內(nèi)部牽制以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被公認(rèn)為是確保賬目正確無(wú)誤的一種理想的控制方法。內(nèi)部控制制度理論認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，前者的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，后者的目的在于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，其主要內(nèi)容包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。1992年，COSO委員會(huì)在其《內(nèi)部控制———整體框架》報(bào)告中提出：內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等五個(gè)部分。

　　從對(duì)內(nèi)部控制理論發(fā)展過(guò)程的回顧中，我們可以看到，要全面理解內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面把握：第一，內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機(jī)制，現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容；第二，企業(yè)的內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)控制“包括組織計(jì)劃和所有方法和程序，這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這些控制包括那些如授權(quán)和批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和簿記與從事經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制，財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)”。管理控制“包括組織規(guī)劃和所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接的聯(lián)系。這些控制一般包括如統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績(jī)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制”。第三，內(nèi)部控制框架由五個(gè)不可分割的要素構(gòu)成，其中控制環(huán)境囊括了管理思想和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等多項(xiàng)內(nèi)容，決定了企業(yè)組織的控制氛圍，影響企業(yè)組織中人們的內(nèi)部控制意識(shí)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指判別和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并為風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)；控制活動(dòng)是指為確保管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定的各種政策和程序；信息和溝通是指企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的人員在履行責(zé)任過(guò)程中，以特定形式確定、收集和交換信息的活動(dòng)；監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，并在必要時(shí)予以糾正的手段。

　　四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┛刂浦坪鈾C(jī)制評(píng)價(jià)

　　企業(yè)權(quán)力制衡包含兩個(gè)層次的機(jī)制：第一層次是指企業(yè)內(nèi)部決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)的劃分是否科學(xué)合理，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，具體體現(xiàn)為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理階層的權(quán)力制衡；第二層次是指企業(yè)縱向的授權(quán)關(guān)系是否明確，是否有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策和執(zhí)行，以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的建立是否符合相互制約、相互牽制的原則，是否能夠充分發(fā)揮對(duì)員工的激勵(lì)功能。對(duì)于第一層次的機(jī)制，在審計(jì)中主要應(yīng)當(dāng)查明：企業(yè)是否依照現(xiàn)代企業(yè)權(quán)力制衡的原則建立了各項(xiàng)規(guī)章、制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否自覺(jué)貫徹決策的民主原則，使自身融入企業(yè)相互制衡的權(quán)力束中。對(duì)于第二層次的機(jī)制，在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，是否明確界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?；在評(píng)價(jià)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，還要評(píng)審企業(yè)組織內(nèi)部各層次、各部門(mén)單位的橫向權(quán)力劃分關(guān)系和縱向授權(quán)關(guān)系，明確各層次管理者的權(quán)力來(lái)源，繼而從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)的權(quán)力配置制度和組織溝通網(wǎng)絡(luò)。

　?。ǘ┖诵目刂坡毮茉u(píng)價(jià)

　　核心控制職能是指企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體導(dǎo)向，企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模不同，所屬的行業(yè)及產(chǎn)業(yè)類(lèi)型不同，其核心控制職能也不相同。以企業(yè)所屬的產(chǎn)業(yè)類(lèi)型為例，在生產(chǎn)企業(yè)中，原材料生產(chǎn)企業(yè)的核心控制職能是安全控制或成本控制；而制造企業(yè)的核心控制職能主要是質(zhì)量控制；在服務(wù)企業(yè)中，金融證券企業(yè)的核心控制職能是風(fēng)險(xiǎn)控制，旅游飲食企業(yè)的核心控制職能是財(cái)務(wù)控制。因此，對(duì)企業(yè)核心控制職能的評(píng)價(jià)，首先要判斷其是否適應(yīng)企業(yè)的性質(zhì)、發(fā)展規(guī)模及行業(yè)屬性等因素。例如制造企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)以質(zhì)量控制為核心，因?yàn)橹圃炱髽I(yè)的質(zhì)量控制事關(guān)全局、事關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)、事關(guān)根本，若將財(cái)務(wù)控制與質(zhì)量控制割裂開(kāi)來(lái)審計(jì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，顯然有脫離重心的傾向。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否以質(zhì)量控制為中心，建立并完善了以各類(lèi)規(guī)章制度為鏈條的運(yùn)行機(jī)制，并使之有效運(yùn)轉(zhuǎn)，既關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展，又與企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效果緊密相連，可見(jiàn)，對(duì)于制造企業(yè)而言，質(zhì)量控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可忽略的內(nèi)容之一。之后，還要評(píng)價(jià)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立是否體現(xiàn)企業(yè)的核心控制觀念，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選取主要是公認(rèn)的控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，比如以質(zhì)量控制為核心控制職能的制造企業(yè)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就可以選取ISO的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)查明：企業(yè)售前服務(wù)、產(chǎn)品定位、材料采購(gòu)、成本控制、產(chǎn)品銷(xiāo)售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制程序能否保證質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)控制、管理控制系統(tǒng)是否統(tǒng)一于企業(yè)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制系統(tǒng)完備程度評(píng)審

　　內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)整體性的評(píng)審，重點(diǎn)在于查明：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否既包括價(jià)值流控制分系統(tǒng)，又包括物流控制分系統(tǒng)，還包括反映物流、價(jià)值流控制信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)；是否既包括會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，又包括管理控制系統(tǒng)；會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否按銷(xiāo)售與收款、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)建立相應(yīng)的控制制度，各項(xiàng)控制制度是否由交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制程序組成；管理控制系統(tǒng)是否建立了戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算控制、績(jī)效計(jì)量、績(jī)效報(bào)告、管理者補(bǔ)償?shù)茸酉到y(tǒng)；當(dāng)然，企業(yè)的類(lèi)型及規(guī)模各不相同，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)完備程度的要求也不一致，內(nèi)容控制子系統(tǒng)以及各項(xiàng)內(nèi)部控制程序的建立不一定面面俱到，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本效益原則，突出控制重點(diǎn)，完善控制手段。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制子系統(tǒng)適應(yīng)性評(píng)審

　　主要是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制各子系統(tǒng)是否相互配合、相互補(bǔ)充，以利于整體內(nèi)部控制系統(tǒng)效率的提高。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：生產(chǎn)控制系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的適應(yīng)性，生產(chǎn)控制系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的適應(yīng)性，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的適應(yīng)性，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)內(nèi)部分系統(tǒng)的相互適應(yīng)性以及管理控制系統(tǒng)內(nèi)部分系統(tǒng)的相互適應(yīng)性等方面。比如，適時(shí)制作（生產(chǎn)）為一種基于過(guò)程的生產(chǎn)控制系統(tǒng)，不僅對(duì)供應(yīng)商的數(shù)量和質(zhì)量有嚴(yán)格的限定，還要求發(fā)展員工解決問(wèn)題的能力，因?yàn)樯a(chǎn)中出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題、溝通、解決問(wèn)題的時(shí)間跨度都可能由于存貨供應(yīng)中斷，使生產(chǎn)無(wú)法持續(xù)進(jìn)行。這時(shí)，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)的建立就要充分考慮生產(chǎn)控制的特殊性，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的采購(gòu)循環(huán)應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商評(píng)價(jià)與選拔的授權(quán)和控制程序，管理控制系統(tǒng)的績(jī)效報(bào)告與業(yè)績(jī)計(jì)量系統(tǒng)也應(yīng)從“事后型”向“過(guò)程型”轉(zhuǎn)變，例如“平衡記分卡”績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程與成長(zhǎng)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的組成部分，這種注重經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的績(jī)效計(jì)量和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，恰好適應(yīng)了適時(shí)生產(chǎn)控制系統(tǒng)對(duì)員工持續(xù)改進(jìn)工作能力的要求。

　　（五）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)審

　　在測(cè)評(píng)內(nèi)部控制科學(xué)性、健全性的基礎(chǔ)上，還要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行效果，通過(guò)檢查證據(jù)、穿行測(cè)試等方法，抽樣選取若干項(xiàng)目的若干控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)失控點(diǎn)。而且，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化適時(shí)做出改進(jìn)，能夠?qū)Νh(huán)境的各種變化做出充分的反應(yīng)，也就是說(shuō)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須具備一定的靈活性。這樣，就可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測(cè)評(píng)結(jié)果，分析失控或控制不力的原因，并對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，以提高控制效果和經(jīng)營(yíng)管理效率。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1 中辦、國(guó)辦：《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，1999.

　　2 中辦、國(guó)辦：《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，1999.

　　3 劉平生等主編：《領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)與技巧》，工商出版社，2001.

　　4 楊有紅主編：《企業(yè)內(nèi)部控制框架》，浙江人民出版社，2001.5 徐政旦等著：《內(nèi)部控制論》，遼寧人民出版社，1989.

　　6 李鳳鳴著：《內(nèi)部控制學(xué)》，中國(guó)商業(yè)出版社，1992