一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前階段的審計(jì)范圍確定

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有兩方面的范圍：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象范圍，二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容范圍。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象范圍

　　目前對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象說(shuō)法不一，做法也不一。有關(guān)資料顯示，列入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要有這樣幾種類型企業(yè)的法定代表人，一般為董事長(zhǎng)企業(yè)行政一把手，即經(jīng)理（廠長(zhǎng)）以及所屬單位（事業(yè)部、分公司、子公司）的行政一把手；企業(yè)行政管理部門的正職。

　　我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象與審計(jì)的主體與目的相對(duì)應(yīng)。如果審計(jì)的主體是各級(jí)政府，其主要目的是代表國(guó)有資產(chǎn)所有者的利益，加強(qiáng)對(duì)受托管理國(guó)有資產(chǎn)的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員的管理與監(jiān)督，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，那么審計(jì)的對(duì)象應(yīng)為國(guó)企的法定代表人，因?yàn)閲?guó)企的法定代表人是受托管理國(guó)有資產(chǎn)的第一責(zé)任人如果審計(jì)的主體是企業(yè)的董事會(huì)，即代表企業(yè)的決策層，為加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的監(jiān)管，促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理，則審計(jì)的對(duì)象應(yīng)為企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營(yíng)班子如果審計(jì)的主體是企業(yè)的總經(jīng)理，審計(jì)的目的就是為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，則審計(jì)的對(duì)象可以為所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手）。

　　《暫行規(guī)定》中所指的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為企業(yè)法定代表人，是以各級(jí)政府為審計(jì)主體的。就企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言，其對(duì)象的范圍遠(yuǎn)不止一個(gè)。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，因其服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的董事會(huì)與總經(jīng)理，因此，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要應(yīng)是企業(yè)所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手），有時(shí)，也可以是本企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營(yíng)班子，即當(dāng)董事會(huì)要求對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容范圍

　　就總體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性與效益性。但是；由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象有所不同，審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)視審計(jì)對(duì)象的責(zé)任范圍而有所側(cè)重，有所區(qū)別。

　　1.如果審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)法定代表人，則審計(jì)的主要內(nèi)容是，其任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，對(duì)外投資和資產(chǎn)的處置情況，收益的分配情況，內(nèi)部控制制度的健全性與有效性，遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況。重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注被審計(jì)對(duì)象在任職期間所作的經(jīng)營(yíng)決策是否有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，所制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否符合企業(yè)的實(shí)際情況，在同行業(yè)中處于什么水平，企業(yè)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題以及被審計(jì)對(duì)象個(gè)人有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)和其他違法違紀(jì)的問(wèn)題。

　　2.如果審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的總經(jīng)理，審計(jì)時(shí)應(yīng)在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把握以下幾個(gè)內(nèi)容是否貫徹執(zhí)行董事會(huì)所作的各項(xiàng)有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的決議及其效果；是否完成董事會(huì)所制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，注意有無(wú)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)只注重當(dāng)期效益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為，甚至弄虛作假，造成企業(yè)潛虧和資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況惡化的情況；是否著力于建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)管理流程質(zhì)量有效，運(yùn)作規(guī)范，步入良性循環(huán)的軌道；企業(yè)與個(gè)人有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題。

　　3.如果審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)所屬單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，包括下屬事業(yè)部、分公司（分廠）以及子公司的行政一把手，要以資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查是否執(zhí)行集團(tuán)總部下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有無(wú)人為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)，隨意改變會(huì)計(jì)政策，報(bào)假帳的現(xiàn)象，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在同行業(yè)中是否先進(jìn)，是否達(dá)到和超過(guò)歷史最好水平，企業(yè)動(dòng)作是否規(guī)范，內(nèi)部控制是否健全有效，有無(wú)以國(guó)有資產(chǎn)流失為代價(jià)換取小團(tuán)體和個(gè)人利益的問(wèn)題以及其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題等。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審中階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定

　　對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任表現(xiàn)為任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債。損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所負(fù)有的責(zé)任，可以通過(guò)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、作出重大經(jīng)營(yíng)決策情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況以及執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等方面所反映。

　　為了對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的業(yè)績(jī)給予客觀公正的評(píng)價(jià)，我們認(rèn)為在對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵是要界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否屬于其任職期間應(yīng)負(fù)的，還要分析是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。

　　對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，我們?cè)趯?shí)務(wù)中一般實(shí)施三個(gè)步驟首先是要確定企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)、合法，擠掉水份和虛假成份。其次是進(jìn)行橫向與縱向比較，將主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)橫向與同行業(yè)水平相比，縱向與歷史先進(jìn)水平相比，如調(diào)查企業(yè)資本的保值增值情況，主要采取編制比較資產(chǎn)負(fù)債表的方法，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期初的資產(chǎn)負(fù)債情況同任職期末或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之日的資產(chǎn)負(fù)債情況作一比較，初步反映資本保值增值狀況。三是對(duì)比較的結(jié)果作進(jìn)一步調(diào)查分析，比較的結(jié)果是保值或增值，要分析主客觀原因，確實(shí)通過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀努力，使生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)改善而擴(kuò)大了效益；從而使資本達(dá)到保值增值的，可認(rèn)定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；假如由于政策面改善如通過(guò)享受優(yōu)惠政策、接受捐贈(zèng)或上級(jí)撥入等因素而使資本增加的，不可認(rèn)定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。比較的結(jié)果是減值，也要進(jìn)一步分析原因，假如是由于領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。比較的結(jié)果是減值，也要進(jìn)一步分析原因，假如是由于外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化造成行業(yè)性虧損或效益滑坡而使資本減值的，不能歸咎于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員如果由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)不善或玩忽職守造成的損失而使資本減企的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任還有一種情況是本任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間處理了前任遺留的不良資產(chǎn)，從而使資本減值的，不應(yīng)屬于領(lǐng)導(dǎo)人員的失職，相反，處理了不良的資產(chǎn)，使資產(chǎn)的質(zhì)量有所改善，提高了資本的營(yíng)運(yùn)能力，則可認(rèn)定為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　在實(shí)際操作中有些業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)期，責(zé)任界定的難度較大。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如果不考慮這些情況，審計(jì)結(jié)果就會(huì)失真，并且降低審計(jì)質(zhì)量，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就難以作出正確評(píng)價(jià)。在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常碰到以下一些較難把握的問(wèn)題。

　　例如，對(duì)應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任的認(rèn)定。企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收帳款的壞帳，多數(shù)帳齡在三年以上，而且可能是前任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收帳款，在后任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)形成了壞帳。我們認(rèn)為，無(wú)論是前任或現(xiàn)任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值均負(fù)有不可推卸的責(zé)任。因此，企業(yè)的應(yīng)收帳款無(wú)論是什么時(shí)間發(fā)生的，在任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員都有責(zé)任對(duì)其加強(qiáng)管理，積極清欠。在審計(jì)中對(duì)前任遺留的應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任認(rèn)定時(shí)，視在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施應(yīng)收帳款清欠工作是否有相應(yīng)的措施為認(rèn)定依據(jù)。如在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)努力清欠并有應(yīng)收帳款催款函證，又能說(shuō)明形成壞帳的愿因，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款；我們認(rèn)為這不屬于現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。但如果清欠的力度不大，不積極催討，使債務(wù)無(wú)法收回，特別是當(dāng)債務(wù)人破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)未及時(shí)向法院提出追償債務(wù)請(qǐng)求，導(dǎo)致應(yīng)收帳款變?yōu)閴膸さ?，現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任。

　　又如，庫(kù)存物資積壓責(zé)任的認(rèn)定。在日常審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)的庫(kù)存物資中的備品備件儲(chǔ)備較大，結(jié)構(gòu)不合理，形成呆滯積壓。而這些超儲(chǔ)積壓物資通常都是前幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間盲目采購(gòu)或不積極處理因技術(shù)改造而淘汰的物資等原因形成的。對(duì)這類情況，我們認(rèn)為長(zhǎng)期積壓的庫(kù)存物資容易形成不良資產(chǎn)，在審計(jì)中要對(duì)這些長(zhǎng)期積壓的庫(kù)存物資區(qū)別不同情況加以認(rèn)定。對(duì)由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成積壓的物資，可不予追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但如果是因?yàn)槎囝^采購(gòu)或盲采購(gòu)而形成的超儲(chǔ)積壓，按采購(gòu)時(shí)間來(lái)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如果現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員未進(jìn)行清倉(cāng)查庫(kù)工作，也應(yīng)負(fù)一定的主管責(zé)任。

　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審后的段的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

　　（一）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效手段。

　　離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定意義上講也是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一種后續(xù)審計(jì)，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果中所肯定的成績(jī)是否在離任前有了更大的提高，所揭示的問(wèn)題是否在離任前得到了解決或改進(jìn)，均可在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行檢測(cè)。對(duì)前任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果所揭示的問(wèn)題除責(zé)任須由前任承擔(dān)外；對(duì)后任來(lái)說(shuō)也有一個(gè)解決、改進(jìn)和提高的問(wèn)題，同樣可在后任的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中進(jìn)行檢測(cè)。這樣不斷改進(jìn)，不斷提高，以形成一個(gè)周而復(fù)始的良性循環(huán)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　我公司在開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，從兩方面入手強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，一是進(jìn)點(diǎn)時(shí)在見(jiàn)面會(huì)上說(shuō)明審計(jì)的目的既是對(duì)離任的領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的檢查與評(píng)價(jià)，也是對(duì)其所在領(lǐng)導(dǎo)班子的檢查與評(píng)價(jià)，又是對(duì)后任領(lǐng)導(dǎo)及其班子正確履行職責(zé)提供的意見(jiàn)與建議；二是審計(jì)結(jié)束前在交換意見(jiàn)時(shí)說(shuō)明審計(jì)的結(jié)果是被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的客觀評(píng)價(jià)并作為對(duì)其任用的參考依據(jù)，同時(shí)也明確指出，審計(jì)報(bào)告中提出的存在問(wèn)題要求后任領(lǐng)導(dǎo)及其班子認(rèn)真整改，并將此列入后任領(lǐng)導(dǎo)班子的考核內(nèi)容。從而加大了審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的力度，使審計(jì)結(jié)果起承上啟下與懲前毖后的作用。

　　鑒于目前經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核體制的某些缺陷對(duì)貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的不利影響，我們認(rèn)為，要改進(jìn)和完善現(xiàn)行考核體制，有關(guān)部門在制訂考核目標(biāo)時(shí)要充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，對(duì)被考核對(duì)象的歷史和現(xiàn)狀進(jìn)行客觀分析；作出實(shí)事求是的判斷，然后提出切實(shí)可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任職公示制度相結(jié)，使審計(jì)結(jié)果在公示中充分體現(xiàn)監(jiān)督作用。

　　干部任前公示制度是領(lǐng)導(dǎo)干部提任前由干部部門將準(zhǔn)備提任的情況公布于眾的制度，目的是增加透明度，加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督。目前我公司已規(guī)定對(duì)擬任用的處以上領(lǐng)導(dǎo)干部，在任用前一律張榜公示，內(nèi)容為該領(lǐng)導(dǎo)干部的簡(jiǎn)單經(jīng)歷，在本公司的任職情況，工作業(yè)績(jī)，擬作用職務(wù)等。公示布告在該領(lǐng)導(dǎo)干部原任職單位及擬任用單位同時(shí)張傍，為期一個(gè)月。在這段時(shí)間內(nèi)接受廣大干部群眾的來(lái)信來(lái)電，表示對(duì)任用該干部的看法。也有在公示期間接到舉報(bào)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的，則由審計(jì)部會(huì)同紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行專題調(diào)查，查清問(wèn)題后才決定是否任用。如果對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)干部在原任職單位已作過(guò)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，可將審計(jì)結(jié)果中的總體評(píng)價(jià)作為其提任前公示的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任職公示制度二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在強(qiáng)化干部監(jiān)督方面必能起到相得益彰、事半功倍的效果。

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題

　　我們應(yīng)該看到，審計(jì)認(rèn)定的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是利用審計(jì)手段能夠認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而才是領(lǐng)，導(dǎo)干部的全部責(zé)任；審計(jì)結(jié)果是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部提出審查處理意見(jiàn)時(shí)的一項(xiàng)參考依據(jù)，而不是全部依據(jù)；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種手段；而不是全部手段。因此要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)結(jié)果的利用問(wèn)題，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的要求不宜過(guò)高?！稌盒幸?guī)定》也僅要求組織人事部門應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為任免、調(diào)任、辭職、退休等的參考依據(jù)。目前上海對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核施行“五位一體”的做法，即由組織人事部門牽頭，會(huì)同紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、工會(huì)等部門共同實(shí)施考核，分別從各相關(guān)的方面提出評(píng)審意見(jiàn)，最后由組織人事部門綜合。作為審計(jì)部門，需要研究在“五位一體”考核工作中如何既與其他部門合作，完成審計(jì)方面的任務(wù)，又符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，保證審計(jì)質(zhì)量。