摘要：任期經(jīng)濟責任審計的實施既加強了對領導干部的管理與監(jiān)督，又為各級干部管理部門正確使用干部提供了客觀依據(jù)。但在實施審計過程中還存在評價目標不明確、評價體系不完善、審計方式不合理、責任鑒定較隨意等實際問題。只有加強法規(guī)建設，建立規(guī)范指標體系，選擇最佳審計時機才能進一步完善經(jīng)濟責任審計。

　　關鍵詞：任期經(jīng)濟責任；評價體系；審計

　　任期經(jīng)濟責任審計是指審計機關接受干部管理部門的委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關政策，對黨政機關、人民團體、事業(yè)單位的黨政領導干部或企業(yè)領導人員任職期間經(jīng)濟責任的履行情況進行的監(jiān)督、評價活動。從近幾年實施經(jīng)濟責任審計情況分析，在這類審計中還存在一些問題，這些問題大大影響了經(jīng)濟責任審計作用的發(fā)揮。本文在分析這些問題的基礎上，提出改進對策。

　　一、當前任期經(jīng)濟責任審計存在的問題

　　任期經(jīng)濟責任審計目前仍處于不斷探索與完善階段，在審計實踐中還存在著許多問題，這些問題嚴重影響著審計的質量，使任期經(jīng)濟責任審計往往達不到預期效果，存在的問題有：

　　第一，對效益性目標缺乏合理明確的規(guī)定。從審計目標看，任期經(jīng)濟責任審計通過證實被審計領導干部所在單位的財政財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性，來認定領導干部任職期間應負的經(jīng)濟責任，為組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門及主管部門考察、評價與使用干部提供參考依據(jù)。真實性、合法性目標有財政財務審計作基礎，在實踐中積累了一定的經(jīng)驗。但效益審計一直在探索中，缺乏經(jīng)驗。由于任期經(jīng)濟責任審計必須以效益審計為基礎，如果普遍開展任期經(jīng)濟責任審計，則意味著必須首先開展經(jīng)濟效益審計，但這卻面臨許多困難。因為在審計過程中，微觀經(jīng)濟效益容易確定，宏觀經(jīng)濟效益難以把握；經(jīng)濟效益容易確定，社會效益難以判斷；當前經(jīng)濟效益容易確定，長遠經(jīng)濟效益難以預測。因此，對效益性目標缺乏合理明確的界定，是影響任期經(jīng)濟責任審計質量的一個關鍵因素。

　　第二，審計方式有待改進，審計人員素質有待提高。先離后審是目前比較普遍的現(xiàn)象，許多領導干部在離任或升遷后進行審計，因此評價結果往往與領導干部的任免脫節(jié)。這使審計人員認為審計工作無關緊要，只不過走過場而已，在這種心理前提下進行的審計只能是流于形式，難以發(fā)揮審計作用。同時，經(jīng)濟責任審計的對象特殊，政策性較強，這就要求審計人員必須具備較高的業(yè)務素質，嚴格遵循職業(yè)道德標準。但實際工作中存在缺乏證據(jù)或標準就做出判斷；缺乏相關的知識和經(jīng)驗做出判斷；不充分考慮委托人的具體要求而形成意見；審計報告使用語言模糊不清；審計結論表達不夠規(guī)范；定性不恰當?shù)葐栴}，這樣做出的審計結論很難做到客觀、公正，保證審計工作質量也就成為一句空話。

　　第三，缺乏具體操作的相關規(guī)章制度和評價體系。目前進行經(jīng)濟責任審計主要依據(jù)中央辦公廳和國務院辦公廳頒發(fā)的暫行規(guī)定。雖然這些規(guī)定使審計的程序、內容有了法規(guī)依據(jù)，但在實際工作中有關審計標準、審計評價、審計建議的具體執(zhí)行等內容規(guī)定的比較籠統(tǒng)、抽象，這就使審計工作缺乏具體的指導，審計評價隨意性較大。審計人員對領導干部任期內的經(jīng)濟責任評價是否客觀、公正，直接關系到這些領導人員的升、降、去、留，在一定程度上決定著領導干部的命運，所以審計人員做出的評價至關重要。這就要求建立一個科學、健全的業(yè)績評價體系，幫助審計人員客觀地判斷領導干部經(jīng)濟責任的履行情況，但目前尚未形成這樣一套健全的評價體系。

　　第四，經(jīng)濟責任的鑒定比較困難。領導意味著責任，權利意味著風險。領導干部，特別是一個單位的主要領導干部，對于本單位的經(jīng)濟活動負有責任，當經(jīng)濟責任審計人員發(fā)現(xiàn)其職責履行不當，給國家和集體財產造成損失時，理應受到相應處理。但由于經(jīng)濟責任審計對象的特殊性（一般為黨政機關和企事業(yè)單位的主要負責人）和審計內容的廣泛性（任職期內的財務收支活動真實、合法、效益及資產的管理情況），決定了準確界定經(jīng)濟責任存在一定難度。

　　二、完善經(jīng)濟責任審計的措施

　　為了促進經(jīng)濟責任審計的開展，更好地發(fā)揮其作用，針對目前存在的問題，應從以下幾方面進行完善：

　　1.建立科學規(guī)范的評價體系

　　和一般審計評價相比，經(jīng)濟責任審計評價對象是領導干部，更具有針對性；其評價內容是任期經(jīng)濟責任，更具有特殊性；其評價結果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴肅性。為了使審計人員的評價有理有據(jù)，應制定一套科學、規(guī)范、實用性較強的評價體系，包括評價、考核兩個指標體系。要對每個指標的內涵、外延進行明確界定，對評價標準進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結合起來，使審計評價工作具有可操作性，以統(tǒng)一評價口徑和考核標準，對于定性評價標準，應緊緊圍繞經(jīng)濟責任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標應明確界定。同時還應對內部控制及其執(zhí)行情況進行審計評價。對于定量評價標準，應依據(jù)一定的原則和標準，科學地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領導干部的經(jīng)濟責任。

　　2.提高審計人員的素質

　　審計人員的素質直接影響經(jīng)濟責任審計工作的質量，這就要求審計人員根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求，努力提高綜合素質。審計人員應認真學習相關政策、法規(guī)，提高分析判斷問題的實際能力，嚴格執(zhí)行審計程序，獲取充分適當?shù)淖C據(jù)，采用的法規(guī)依據(jù)一定要準確。在整個審計事項評價過程中，審計人員應具備應有的職業(yè)素質，做到獨立、客觀、公正地開展工作，才能將經(jīng)濟責任審計落到實處，恰當?shù)卦u價領導干部的經(jīng)濟責任履行情況。審計機構應為提高審計人員的素質開展相關工作，持續(xù)地進行專業(yè)、道德方面的培訓，召開相關的研討會、經(jīng)驗交流會以促進審計人員理論水平的提高。

　　3.加快相關法規(guī)制度的建設

　　我國應盡快制定有關經(jīng)濟責任審計的業(yè)務規(guī)范及相關的操作指南，使其逐步走上法律化、規(guī)范化的軌道。應明確經(jīng)濟責任審計的目的、原則、領域、對象、重點、程序及方法，使之與現(xiàn)行審計準則相適應。同時，由于經(jīng)濟責任審計涉及面廣、難度大，要求有關部門在工作中相互支持和協(xié)調，例如，審計中紀檢、審計、組織、監(jiān)察等部門要相互協(xié)作，明確各有關部門的責任分工和工作程序，這樣既有利于對干部進行監(jiān)督、考核，又可以確保審計結果的權威性。

　　4.選擇最佳審計時機

　　目前，先離后審的審計方式存在發(fā)現(xiàn)問題滯后的情況。為了有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，針對不同的狀況，我們可以選擇不同的審計方式，確定最佳審計時機。一是“先審后離”方式。這種方式可準確地評價領導干部任職期間履行經(jīng)濟責任的情況，為組織部門提供干部任免的準確依據(jù)，如發(fā)現(xiàn)存在經(jīng)濟業(yè)務連帶責任或因經(jīng)濟活動需要暫時不能離任的可繼續(xù)留任；對于業(yè)績平平者可就地免職或降職。二是“先離任后審計再任職”的方式。此種方式可以提高審計的權威性，但是具有一定的滯后性，如審計對象在任職期間造成國家和集體財產的重大損失，即使離任審計時發(fā)現(xiàn)也難以挽回。三是任中審計、年度審計和離任審計結合方式。這種方式需要相關部門有效協(xié)作，使審計不僅能達到評價監(jiān)督領導干部的目的，而且可以將違紀違規(guī)問題及時揭露出來，將它們消滅于萌芽狀態(tài)，使國家和集體財產免遭或少遭受損失。三種方式選擇的審計時機不同所起到的作用也存在差異，這就需要審計人員根據(jù)實際情況，選擇適宜的審計方式。

　　5.正確界定經(jīng)濟責任

　　審計人員只有在正確界定經(jīng)濟責任的基礎上，才能對領導干部做出適當?shù)脑u價，這就要求審計人員在工作中應注意界定以下責任：首先，正確界定經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任。領導干部除負責經(jīng)濟工作外，還要負責人事、行政、黨建等方面的工作，而經(jīng)濟責任審計決定審計人員僅需關注領導干部在行使經(jīng)濟職權過程中發(fā)生的經(jīng)濟責任，或與行使該職權有關的情況下發(fā)生的經(jīng)濟責任，這要求審計中要正確區(qū)分經(jīng)濟責任與其他責任。其次，正確界定前后任責任。經(jīng)濟責任審計是對特定時期的經(jīng)濟責任履行情況進行審計，而經(jīng)濟活動具有連續(xù)性，這就存在前任領導的決策、效果都反映在后任期間。因此，審計時劃清前后任責任，前任的功過是非不能計算到后任身上，后任的經(jīng)濟責任也不能推給前任。第三，正確界定直接責任和主管責任。領導干部直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職等行為均應界定為領導干部的直接責任。若領導干部沒有盡其領導或管理責任時，下屬部門或單位出現(xiàn)了問題，應界定為領導干部的主管責任。第四，正確界定主觀責任和客觀責任。經(jīng)濟活動會受到多方面因素的影響，如因領導干部徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等主觀因素導致的國家、集體財產流失屬主管責任；而因自然災害、上級指令、通貨膨脹或進行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤，應屬客觀責任。

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