《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將積極開展績效審計，促進(jìn)提高財政資金的管理水平和使用效益作為今后審計工作的主要任務(wù)之一，制定了到2007年投入績效審計力量占整體審計力量一半左右的工作目標(biāo)。并明確提出，審計應(yīng)由收支審計并重向以支出審計為主轉(zhuǎn)變，其支出的效率、效益、效果如何不但關(guān)系到公共財政制度的建立，也必然是各級審計機(jī)關(guān)開展績效審計的重要內(nèi)容。

　　政府作為受托方對公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營，由于存在損失浪費和低效益現(xiàn)象，作為公共資源的所有者在公眾要求提高公共資金使用效益的呼聲下，效益審計隨之產(chǎn)生。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善和公共財政框架的建立，“決算有考評”的財政支出管理制度更關(guān)注事情辦理得怎么樣，另外財政管理體制越來越規(guī)范，財政財務(wù)收支問題日益減少，探索績效審計已成為必然。下面就政府部門專項資金績效審計的方面談幾點看法：

　　一、營造良好的審計環(huán)境

　　首先，要保證國家審計機(jī)關(guān)超然獨立的審計地位。政府部門專項資金是公共資金的重要組成部分，對此開展績效審計是對政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力、管理水平的深層次監(jiān)督與評價。因此，需要在管理層次、執(zhí)法環(huán)境等方面保證國家審計的超然獨立的審計地位。

　　其次，要盡快建立和完善與績效審計相關(guān)的法律、法規(guī)。依法審計是法制化國家審計工作的基本原則，專項資金的績效審計與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計最大的區(qū)別在于審計工作的前移，從立項前的項目討論開始，直到項目竣工和運行維護(hù)，是事前、事中、事后的動態(tài)審計監(jiān)督與評價。

　　第三，整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范會計核算工作是開展政府部門專項資金績效審計的基礎(chǔ)條件，也是保證被審計單位會計資料的真實、合法、完整的前提。因此，績效審計的評價必須建立在進(jìn)行分析、評價所采集數(shù)據(jù)的真實可靠的基礎(chǔ)上，否則將無從做起。

　　第四，要保證審計的知情權(quán)和參與權(quán)。專項資金的使用涉及到眾多部門，在專項資金的審計中，審計部門要與各部門密切配合。加強(qiáng)審計工作信息的交流和溝通，在計劃預(yù)算的編制、審批和下達(dá)，建設(shè)項目的招投標(biāo)，重大經(jīng)濟(jì)合同的簽訂和履行，經(jīng)濟(jì)決策過程和管理活動的實施方面，要保證審計的知情權(quán)和參與權(quán)；在各項工作的制度制定和運行過程中要給審計部門行使職能提供必要條件，留有履行審計程序的空間，尊重審計規(guī)律，重視審計意見與建議。

　　二、建立績效審計分析、評價指標(biāo)和評價體系

　　審計監(jiān)督的最終目的是為社會經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展服務(wù)，審計的服務(wù)是通過實施審計監(jiān)督來實現(xiàn)的。由于專項資金投入的政策性強(qiáng)，項目撥入的效益相對低，考核和分析的指標(biāo)相對復(fù)雜，政府部門專項資金的績效審計需要建立起經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益的指標(biāo)體系和必要的審計分析評價體系。

　　（一）政府部門專項資金績效審計評價原則

　　1、客觀性原則。在審計評價政府部門專項資金投資效益的過程中必須堅持實事求是、客觀公正的態(tài)度，從審計中實際調(diào)查和收集的統(tǒng)計資料出發(fā)，依據(jù)客觀標(biāo)準(zhǔn)，對有關(guān)具體的政府部門專項資金投資項目進(jìn)行客觀的評價和估算，確保評價結(jié)果的公平、準(zhǔn)確。

　　2、全面性原則。由于政府部門專項資金投資涉及社會各階層的利益，對其進(jìn)行評價必須堅持全面性原則。因此，對政府部門專項資金績效要進(jìn)行全面考察，包括短期效益和長期效益、直接效益和間接效益、有形效益和無形效益、經(jīng)濟(jì)效益和結(jié)構(gòu)效益等等。

　　3、前后對比和有無對比原則。前后對比是將政府部門專項資金投資項目實施前與項目完成后的情況加以對比，以確定投資效益。審計過程中需要對投資前和實施后的相關(guān)因素是否發(fā)生變化進(jìn)行對比，確定投資目標(biāo)是否實現(xiàn)的程度，有無對比是將政府部門專項資金投資項目實際發(fā)生的情況與若不投資該項目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對比，以衡量投資的真實效益、影響和作用。對比中要關(guān)注的重點是分清項目作用的影響和項目作用以外的影響。

　　4、定性描述與定量計算相結(jié)合的原則。在審計評價過程中，有些專項資金投資的執(zhí)行效果是可以通過某些假設(shè)、權(quán)重和一定參數(shù)，用一定的計算公式，經(jīng)數(shù)量演算得出定量計算的結(jié)果來衡量的，如經(jīng)濟(jì)效益狀況；有些則不能用定量計算的結(jié)果來進(jìn)行衡量，如項目實施對生態(tài)環(huán)境的影響、民眾的滿意程度等，只能進(jìn)行定性描述。一些對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重大推動作用的投資，由于投資數(shù)額巨大、投資時間和運行周期長，效益發(fā)揮具有明顯的滯后性；還有些專項資金投資的直接經(jīng)濟(jì)效益不明顯，但外溢效益即社會和生態(tài)效益又比較明顯。因此，單純使用定量計算或者定性描述對政府部門專項資金投資績效進(jìn)行分析評價，都會使評價結(jié)果不能全面、準(zhǔn)確反映投資效果的真實情況，影響審計結(jié)果的客觀性、公正性。因此，定性描述與定量計算是政府部門專項資金績效審計分析評價中不可缺少的工具，二者的結(jié)合是政府部門專項資金績效審計分析評價應(yīng)堅持的原則。

　　5、通過標(biāo)準(zhǔn)與專用標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合原則。通用標(biāo)準(zhǔn)是不同行業(yè)、不同類型政府部門專項資金投資使用、投資效率和實施效果進(jìn)行整體評價和橫向?qū)Ρ确治?。專用?biāo)準(zhǔn)則是在通用標(biāo)準(zhǔn)之外設(shè)置的，針對不同行業(yè)，不同類型政府部門專項資金投資中不同項目特點而制定的標(biāo)準(zhǔn)，在審計評價時，既要利用通用標(biāo)準(zhǔn)對投資效果進(jìn)行整體評價和橫向?qū)Ρ确治?，也要根?jù)不同類型、不同行業(yè)的特點，利用專用標(biāo)準(zhǔn)對投資效果進(jìn)行個別評價和縱向?qū)Ρ确治觥?/p>

　　（二）政府部門專項資金績效審計的分析評價內(nèi)容

　　借鑒西方國家有關(guān)公共投資后評價的實踐經(jīng)驗，我國政府部門專項資金績效審計分析評價主要應(yīng)包括以下四個方面的內(nèi)容：

　　1、過程評價，亦稱立項決策評價。主要對政府部門專項資金投資項目運營情況分析，評價項目決策的合理性。具體要對項目建議書可行性研究報告和項目前評價主要采取對比分析法，即將項目可行性研究結(jié)果與項目實際運營結(jié)果相比較，以找出變化及其原因。

　　2、經(jīng)濟(jì)效益評價。經(jīng)濟(jì)效益評價主要是對政府部門專項資金投資項目進(jìn)行盈利能力和清償能力分析，在進(jìn)行效益評價時，其主要方法為定量分析法。

　　3、社會影響評價。主要是對政府部門專項資金投資項目在社會經(jīng)濟(jì)、發(fā)展等方面有形、無形效益和結(jié)果的一種評價。重點評價投資項目對所在地區(qū)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和項目周邊自然環(huán)境、自然資源的影響，以及對分配、就業(yè)、參與、民族、脫貧等社會環(huán)境的影響等。其評價方法一般采用定性分析法。

　　4、持續(xù)性評價。即評價政府部門專項資金投資項目完成后，項目所規(guī)定的目標(biāo)是否可以繼續(xù)，項目是否可以持續(xù)發(fā)揮作用等，主要包括分析政府政策、管理、生態(tài)環(huán)境及外部政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，其評價方法主要為定性分析法。

　　三、整合審計資源、發(fā)揮審計的整體效能

　　開展政府部門專項資金審計，首先要借鑒國外成功的審計理念和經(jīng)驗，整合審計資源，對具體審計項目采取請進(jìn)來，走出去的方法，不斷提高審計質(zhì)量。其次，要合理搭配審計力量，在提高審計人員知識層次的同時拓寬其相關(guān)知識面，逐步改變以會計專業(yè)為主的審計人員隊伍結(jié)構(gòu)。第三，加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員素質(zhì)。我們提出建立“學(xué)習(xí)型審計機(jī)關(guān)”的目標(biāo)，制定實施審計人員教育培訓(xùn)三年規(guī)劃，把審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)列入每年度審計工作計劃，從經(jīng)費和時間等方面鼓勵審計人員成為即懂審計又精通法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)知識的復(fù)合型人才，審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力盡快適應(yīng)績效審計的要求。

　　總之，目前只是對財政資金績效審計的初步探索和實踐，尚沒有真正形成有效的開展財政績效審計的模式和規(guī)范。尤其是審計署提出五年審計工作發(fā)展規(guī)劃后，對績效審計提出了明確的更高的要求，各級審計機(jī)關(guān)如何做好這項工作，確實應(yīng)在理論和實踐兩個層面有所研究和突破，以指導(dǎo)績效審計工作。