內(nèi)容提要：審計(jì)監(jiān)督和銀行監(jiān)管都是國(guó)家金融監(jiān)管體系的組成部分，其基本目標(biāo)是高度一致的，即維護(hù)銀行業(yè)的安全穩(wěn)定和競(jìng)爭(zhēng)高效，建立及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、有用的信息披露系統(tǒng)，向公眾提供公開(kāi)、全面、實(shí)用的信息，保護(hù)客戶(hù)的合法權(quán)益，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)家金融法規(guī)政策的執(zhí)行，監(jiān)督國(guó)家宏觀調(diào)控和改革措施的落實(shí)，依法維護(hù)金融市場(chǎng)公開(kāi)、公平、有序的競(jìng)爭(zhēng)秩序。

　　關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；銀行監(jiān)管；協(xié)調(diào)配合

　　政府審計(jì)對(duì)任何政府行為都將行使其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，這幾乎是一種趨勢(shì)，即使是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的美國(guó)也是如此。美國(guó)聯(lián)邦審計(jì)署大衛(wèi)·沃克審計(jì)長(zhǎng)在介紹美國(guó)聯(lián)邦審計(jì)署職能時(shí)說(shuō)，聯(lián)邦政府行為到哪，聯(lián)邦審計(jì)署監(jiān)督的職能就能到哪?？梢?jiàn)，國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督不僅在財(cái)務(wù)、資金的范疇，對(duì)涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督也是其監(jiān)督內(nèi)容。我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理體系的監(jiān)督保障和信息反饋?zhàn)饔檬种匾?/p>

　　一、政府審計(jì)與銀行監(jiān)管的關(guān)系

　?。ㄒ唬┱畬徲?jì)與銀行監(jiān)管的個(gè)性化特征

　　1 作為監(jiān)督者，二者地位不同。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，既不參與政策法規(guī)的制定，也不介于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理的過(guò)程，處在與各方?jīng)]有利益關(guān)系的超脫地位，起著獨(dú)立監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的作用。銀監(jiān)會(huì)成立后，雖然貨幣政策職能和銀行監(jiān)管職能分離了，但銀行監(jiān)管當(dāng)局并不處于超脫地位，銀行業(yè)監(jiān)管的規(guī)章制度和辦法均由監(jiān)管當(dāng)局制定，銀行業(yè)的準(zhǔn)入、運(yùn)營(yíng)退出以及銀行業(yè)機(jī)構(gòu)高層人員的任職資格審查等都由銀行監(jiān)管當(dāng)局審定。因此，銀行監(jiān)管當(dāng)局與銀行業(yè)的關(guān)系并未脫離權(quán)與利的關(guān)系，還處于管理者的優(yōu)勢(shì)地位。

　　2 作為監(jiān)督者，二者監(jiān)管的定位不同。從各自的監(jiān)督定位看，其側(cè)重點(diǎn)有明顯不同。銀行監(jiān)管是對(duì)銀行及其業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督和管理，維護(hù)銀行業(yè)的合法、穩(wěn)健運(yùn)行。而政府審計(jì)是從銀行資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性和效益性，資產(chǎn)質(zhì)量的安全性，內(nèi)部控制的健全、有效及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，經(jīng)營(yíng)行為的合規(guī)性，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)各項(xiàng)規(guī)則的制定和實(shí)施的合理性、合法性出發(fā)，促進(jìn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)，對(duì)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)有再監(jiān)督的意義。同時(shí)，通過(guò)對(duì)國(guó)有和國(guó)有控股銀行的檢查，實(shí)現(xiàn)對(duì)監(jiān)管當(dāng)局委托的社會(huì)中介組織審計(jì)鑒證質(zhì)量的再監(jiān)督。

　　3 政府審計(jì)與銀行監(jiān)管的范圍不同。銀行監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管范圍是我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)，它包括國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和資產(chǎn)管理公司、股份制商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行、政策性銀行、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)和外資銀行、農(nóng)村信用社等，而政府審計(jì)所涉及的范圍應(yīng)該是與其受托責(zé)任相一致的國(guó)有和國(guó)有控股銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)。

　　4 監(jiān)管方式和手段不同。就目前的實(shí)踐看，無(wú)論是銀行監(jiān)管當(dāng)局還是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)銀行都是“事后檢查、個(gè)案處罰”，其監(jiān)管方式和手段似乎沒(méi)有明顯區(qū)別，但從本質(zhì)來(lái)看，銀行監(jiān)管的方式和手段與政府審計(jì)相比具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性。綜觀中外的銀行監(jiān)管，其方式主要有現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)檢查兩種，而現(xiàn)場(chǎng)檢查主要包括貸款的五級(jí)分類(lèi)檢查、非信貸資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)檢查、表外資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)檢查及特定貸款的現(xiàn)場(chǎng)檢查等幾部分。審計(jì)的獨(dú)立性特征和高層次地位決定審計(jì)所使用的方式和手段具有綜合性。在政府審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)可以將審計(jì)檢查、審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析等方法結(jié)合起來(lái)，靈活使用管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為科學(xué)、控制論、系統(tǒng)論、信息論、概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)等科學(xué)理論和方法，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。

　?。ǘ┱畬徲?jì)監(jiān)督的不可替代性

　　從政府審計(jì)與銀行監(jiān)管當(dāng)局的比較分析，我們不難看出，銀行監(jiān)管當(dāng)局并不能替代政府審計(jì)在銀行監(jiān)管中的地位與作用。

　　首先，我國(guó)銀行業(yè)處于轉(zhuǎn)型期，在目前條件下，國(guó)有和國(guó)有控股銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)是我國(guó)銀行業(yè)的支柱，國(guó)家金融安全在很大程度上與它們的規(guī)范經(jīng)營(yíng)分不開(kāi)，政府審計(jì)基于國(guó)家受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生，這一特性決定了政府審計(jì)對(duì)國(guó)有和國(guó)有控股銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體現(xiàn)了國(guó)家的意志和國(guó)家對(duì)金融業(yè)健康發(fā)展的關(guān)注，它在銀行業(yè)監(jiān)督中的地位是無(wú)法替代的。

　　其次，金融業(yè)特別是銀行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)的最終結(jié)果，在很大程度上是由國(guó)家和社會(huì)來(lái)承擔(dān)，政府審計(jì)由于具有監(jiān)督層次高，審計(jì)覆蓋面大，與被審計(jì)對(duì)象人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)相分離的超脫特點(diǎn)，介入銀行業(yè)監(jiān)督、監(jiān)管，可以通過(guò)微觀監(jiān)督了解到大量金融活動(dòng)的真實(shí)情況，洞察違規(guī)違法經(jīng)營(yíng)苗頭，提前防范損失和風(fēng)險(xiǎn)，從體制上、制度上、機(jī)制上、廉政上發(fā)現(xiàn)和揭露管理中存在的漏洞和問(wèn)題，有利于促進(jìn)監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管職能履行到位，改善監(jiān)管政策和措施。這是銀行監(jiān)管部門(mén)利用行政手段對(duì)銀行業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入、營(yíng)運(yùn)及處理和市場(chǎng)退出等方面進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管所不能替代的。

　　第三，政府審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的重要作用，特別是對(duì)權(quán)力的制約作用是其他社會(huì)中介組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法替代的。政府審計(jì)在保護(hù)國(guó)家利益、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、規(guī)范政府行為、保證國(guó)家政策的落實(shí)、提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)廉政建設(shè)和保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀行監(jiān)管當(dāng)局的授權(quán)下，可以審計(jì)鑒證的方式協(xié)助監(jiān)管當(dāng)局從銀行的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)，但在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量管理和再監(jiān)督工作仍有待于政府引導(dǎo)下的行業(yè)自律機(jī)制的建立和完善，以適應(yīng)市場(chǎng)化的銀行監(jiān)管要求。因此，在我國(guó)銀行業(yè)轉(zhuǎn)型的一定時(shí)期內(nèi)，政府審計(jì)在銀行業(yè)監(jiān)管、監(jiān)督中的地位與作用具有不可替代性。

　　二、當(dāng)前銀行業(yè)審計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

　　銀行業(yè)的外部監(jiān)督自1983年政府審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，基本就由政府審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)，至今已有20年的發(fā)展歷程。自《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)雖然依法加強(qiáng)了對(duì)金融業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，并在整頓和規(guī)范金融市場(chǎng)秩序，完善金融法規(guī)，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著作用，但從金融審計(jì)現(xiàn)狀看，還存在一些不足和問(wèn)題。

　?。ㄒ唬徲?jì)監(jiān)督范圍不能適應(yīng)我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展的需要

　　我國(guó)對(duì)銀行業(yè)的審計(jì)監(jiān)督主要是在國(guó)有和國(guó)有控股銀行中進(jìn)行，隨著我國(guó)銀行業(yè)多元結(jié)構(gòu)的形成，這種監(jiān)督方式已經(jīng)不能適應(yīng)金融安全的需要。目前，從股權(quán)結(jié)構(gòu)看，我國(guó)銀行業(yè)可劃分為四種類(lèi)型：第一類(lèi)是國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行（四大商業(yè)銀行）；第二類(lèi)是國(guó)有股份商業(yè)銀行（國(guó)有資金控股的商業(yè)銀行，包括光大銀行、交通銀行等）；第三類(lèi)是城市合作銀行、住房信貸銀行以及農(nóng)村信用合作社等；第四類(lèi)是外資銀行。商業(yè)銀行多元結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，要求外部審計(jì)的客體應(yīng)包括以上所有四種類(lèi)型的商業(yè)銀行。而目前我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定，對(duì)銀行業(yè)的審計(jì)只涉及到國(guó)有商業(yè)銀行以及國(guó)有政策性銀行，而未包括外資銀行等。審計(jì)范圍的限制，不僅使審計(jì)監(jiān)督作用受到限制，而且對(duì)國(guó)有和國(guó)有控股銀行而言，在此方面未能實(shí)現(xiàn)國(guó)民待遇，與世貿(mào)組織的原則也不相適應(yīng)，與現(xiàn)代監(jiān)管方式和理念也不吻合。

　?。ǘ徲?jì)效率不高，技術(shù)方法落后

　　隨著金融創(chuàng)新、金融資產(chǎn)證券化、金融市場(chǎng)日益融合以及新技術(shù)的運(yùn)用，特別是計(jì)算機(jī)與現(xiàn)代電子通訊技術(shù)的迅速普及和推廣，促進(jìn)了金融電子資金清算系統(tǒng)、柜臺(tái)業(yè)務(wù)服務(wù)系統(tǒng)和金融信息管理系統(tǒng)等金融領(lǐng)域電子信息化的建立。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，客觀上要求審計(jì)范圍、審計(jì)資料、審計(jì)對(duì)象的電子化程度不斷提高，因此，必須加快發(fā)展和運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的步伐。但目前審計(jì)業(yè)務(wù)的處理還多停留在手寫(xiě)筆抄的階段，電子化審計(jì)相對(duì)滯后，在對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)中，有些審計(jì)組無(wú)法完全應(yīng)用銀行電子網(wǎng)絡(luò)來(lái)得到足夠的經(jīng)營(yíng)信息，不能通過(guò)銀行內(nèi)部電子控制程序了解并檢查其內(nèi)部控制制度是否健全和有效。

　?。ㄈ徲?jì)力量不足，人員綜合素質(zhì)普遍不高

　　這主要反映在政府審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。就前者而言，主要局限于機(jī)構(gòu)編制和人員限制，后者則主要是由于會(huì)計(jì)中介市場(chǎng)發(fā)育滯后等原因造成。從全國(guó)審計(jì)人員的情況看，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，懂財(cái)會(huì)的人員較多，懂金融、法律、計(jì)算機(jī)等其他專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員較少，多數(shù)審計(jì)人員的觀念還停留在查賬本身的技術(shù)層面上，缺乏政策層面的宏觀思維能力。

　?。ㄋ模┓ㄒ?guī)制度中的不足

　　近幾年銀行業(yè)進(jìn)行了一系列改革：一是在金融政策方面，修改和廢除了不符合世貿(mào)組織規(guī)則的六批金融法規(guī)，頒布了一批有利于我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展，加速我國(guó)銀行業(yè)國(guó)際化進(jìn)程的政策法規(guī)；二是進(jìn)行了體制改革，如成立大區(qū)銀行和股份制銀行并推薦上市等改革；三是形成以國(guó)有四大商業(yè)銀行為支柱，政策性銀行、合作銀行、股份制銀行等多種形式并存的市場(chǎng)格局。隨著審計(jì)外部環(huán)境的變化，《審計(jì)法》中規(guī)定的對(duì)銀行業(yè)的審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法等已不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求。表現(xiàn)在：一是審計(jì)法律法規(guī)日益顯現(xiàn)出滯后性，使審計(jì)的地位與其所承擔(dān)的義務(wù)不對(duì)稱(chēng)，審計(jì)很難實(shí)施；二是相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)沒(méi)有隨著金融政策和金融體制的重大調(diào)整而修改，使得原有的審計(jì)法規(guī)、規(guī)章和操作準(zhǔn)則不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要；三是相關(guān)法律法規(guī)之間存在不能協(xié)調(diào)或不能銜接現(xiàn)象，給審計(jì)執(zhí)法帶來(lái)困難；四是審計(jì)法律法規(guī)形式比較單一，已經(jīng)頒布的一些具體審計(jì)準(zhǔn)則還存在不便于操作的問(wèn)題，使得審計(jì)評(píng)價(jià)、處理缺乏明確的參照，缺少具有法律法規(guī)效力的審計(jì)執(zhí)法案例。

　　審計(jì)法規(guī)制度不健全，審計(jì)技術(shù)方法落后以及我國(guó)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，這些原因制約了我國(guó)審計(jì)在銀行監(jiān)管、監(jiān)督中的作用。

　　三、新時(shí)期如何進(jìn)一步發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督在銀行監(jiān)管的作用

　?。ㄒ唬┩晟品审w系，強(qiáng)化監(jiān)管手段

　　為適應(yīng)我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展變化的新形勢(shì)，我國(guó)銀行業(yè)審計(jì)監(jiān)督立法工作勢(shì)在必行。監(jiān)管當(dāng)局委托社會(huì)中介對(duì)銀行業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)列為監(jiān)管方式的必要手段；同時(shí)，建立我國(guó)統(tǒng)一的銀行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善金融審計(jì)法規(guī)體系，使銀行監(jiān)管、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的監(jiān)管、監(jiān)督形成合力，也使我國(guó)銀行業(yè)審計(jì)監(jiān)督有法可依，使銀行業(yè)在國(guó)民待遇的框架下接受監(jiān)管、監(jiān)督。

　?。ǘ┙⑦m應(yīng)我國(guó)銀行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)體系，形成監(jiān)管、監(jiān)督的新格局

　　現(xiàn)階段，我國(guó)銀行業(yè)審計(jì)的格局應(yīng)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三部分構(gòu)成，三者的關(guān)系應(yīng)是銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以日?；藶橹?，社會(huì)審計(jì)組織在監(jiān)管當(dāng)局的委托下，依照統(tǒng)一的銀行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，從事銀行業(yè)外部審計(jì)監(jiān)督，政府審計(jì)則以國(guó)有及國(guó)有控股銀行為監(jiān)督重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)監(jiān)管當(dāng)局和社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督及對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。在具體操作中，銀行業(yè)監(jiān)管當(dāng)局和政府審計(jì)之間應(yīng)緊密聯(lián)系，協(xié)調(diào)溝通，并將此制度化，以避免重復(fù)審計(jì)而造成對(duì)國(guó)有和國(guó)有控股銀行的不公平。

　?。ㄈ┙⑤^為規(guī)范的銀行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，提高審計(jì)效率，滿(mǎn)足監(jiān)管要求

　　隨著幾次較大的金融風(fēng)波之后，國(guó)際上普遍采取了對(duì)金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的監(jiān)管，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、確保金融安全成為金融監(jiān)管工作的主題，同樣也是金融審計(jì)的最終目標(biāo)。李金華審計(jì)長(zhǎng)說(shuō)：金融審計(jì)要抓住重點(diǎn)，圍繞“風(fēng)險(xiǎn)、效益、管理”六個(gè)字做文章。因此，建立規(guī)范的銀行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)目標(biāo)上從合法性、真實(shí)性入手，實(shí)現(xiàn)以效益性為主的審計(jì)目標(biāo)，從而為宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)、可靠的信息。在審計(jì)內(nèi)容上，在摸清被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)情況的基礎(chǔ)上，以資產(chǎn)質(zhì)量為主線，查找銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞和管理缺陷，為監(jiān)管當(dāng)局完善監(jiān)管方式和監(jiān)管政策服務(wù)，促進(jìn)建立安全高效穩(wěn)健的金融運(yùn)行機(jī)制。在審計(jì)方式上，將就地審計(jì)方式與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式結(jié)合起來(lái)，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，連續(xù)地收集金融機(jī)構(gòu)的各種數(shù)據(jù)和資料，建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫(kù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、電子函證、遠(yuǎn)程審查等現(xiàn)代化審計(jì)手段，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)分析設(shè)計(jì)監(jiān)控指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)資金的異動(dòng)情況。按一定的標(biāo)準(zhǔn)程序來(lái)監(jiān)督、分析、預(yù)測(cè)和監(jiān)測(cè)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)定期審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，以提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，滿(mǎn)足對(duì)銀行業(yè)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的需要。在審計(jì)手段上，加速推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化，以適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)高度電子化的現(xiàn)實(shí)。為適應(yīng)金融審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，審計(jì)部門(mén)應(yīng)盡快強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的研究和開(kāi)發(fā)。建立健全計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化制度，逐步完善審計(jì)軟件功能，使其具備管理、檢測(cè)、評(píng)估三項(xiàng)功能。所謂管理功能，即從審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃立項(xiàng)、方案制定、審計(jì)實(shí)施到下達(dá)審計(jì)結(jié)論及檔案歸存都能自動(dòng)完成，實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化審計(jì)；檢測(cè)功能，則是對(duì)審計(jì)客體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)軟件進(jìn)行檢測(cè)，采集有價(jià)值的會(huì)計(jì)審計(jì)信息；評(píng)估功能，則是根據(jù)輸入的數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　?。ㄋ模┨岣邔徲?jì)人員綜合素質(zhì)，保證審計(jì)質(zhì)量

　　在金融國(guó)際化的趨勢(shì)下，審計(jì)工作的成效不僅取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，更取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力。全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，主要應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：首先，要強(qiáng)化審計(jì)人員的緊迫感與使命感，充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下我國(guó)金融審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)，強(qiáng)化同國(guó)際審計(jì)接軌的意識(shí)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、審計(jì)前瞻性意識(shí)。學(xué)會(huì)宏觀思維，善于從全局分析和看待問(wèn)題，注重宏觀思維能力的鍛煉與培養(yǎng)。其次，要加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)力度，更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。第三，要重點(diǎn)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)外語(yǔ)及會(huì)計(jì)審計(jì)電算化的培訓(xùn)與提高。最后，要熟悉和掌握運(yùn)用國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)、金融等法律法規(guī)，了解金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制制度，熟悉金融機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債、中間業(yè)務(wù)，掌握金融創(chuàng)新的金融產(chǎn)品。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)金融業(yè)行為的動(dòng)態(tài)研究，善于用職業(yè)判斷對(duì)金融業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，善于把吸收和積累的金融審計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)化為工作能力，以提高審計(jì)的質(zhì)量。

　　綜上所述，政府審計(jì)對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股銀行的審計(jì)監(jiān)督是必不可少的。隨著銀行業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的不斷變化，政府審計(jì)對(duì)監(jiān)管當(dāng)局和社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督作用具有不可替代性，這對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家也是正在探索的一個(gè)新課題。我國(guó)應(yīng)不失時(shí)機(jī)地不斷探索和完善已有的行之有效的做法，以形成符合我國(guó)國(guó)情的銀行業(yè)監(jiān)管、監(jiān)督體系。