我國上市公司的內(nèi)部審計，無論其定性定位、體制機(jī)制或方法方式等，都無法進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評價需要。內(nèi)部審計與入世以來新要求的差距日益擴(kuò)大，其局限性隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而更加明顯，因而急需對內(nèi)部審計加以改進(jìn)和完善，并謀求全方位、寬領(lǐng)域、多層次、高質(zhì)量的發(fā)展。

　　1、明確內(nèi)部審計的性質(zhì)定位。內(nèi)部審計在上市公司經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現(xiàn)代公司經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計人員更重、更多的職責(zé)和使命。

　　事實上，內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督和評價公司內(nèi)部控制活動，還在于幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問，建議并督促管理當(dāng)局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位，共同致力于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，其目的就在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。

　　2、合理設(shè)置內(nèi)部審計的組織機(jī)構(gòu)。目前，我國上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，我們主張在股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下應(yīng)存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報告工作。因此，我國上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)從平行于各職能部門向更高層級升格。當(dāng)然，在具體設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的過程中，還應(yīng)考慮公司的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，并保持其獨立性和客觀性，且應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度。惟有如此，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

　　3、擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能作用。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計人員大多將主要精力置于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計的主要職責(zé)就是“查錯防弊”，而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。事實上，上市公司發(fā)生或產(chǎn)生的錯誤與舞弊等問題大多存在于經(jīng)營管理過程之中。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。

　　4、改進(jìn)內(nèi)部審計的方法方式。內(nèi)部審計應(yīng)該突破單純的事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來。隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應(yīng)用水平的提高，開展實時審計及事中審計已成為可能。

　　利用計算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部審計，就是要在公司內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價，對公司資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤；改變目前以手工作業(yè)為主的審計方式，提高內(nèi)部審計部門在信息化條件下實施審計監(jiān)督與評價的能力；逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。

　　此外，內(nèi)部審計的實施應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展。一般說來，這有利于緩解內(nèi)部審計人員少而任務(wù)重的矛盾，也有助于提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。我們注意到，國內(nèi)有些上市公司的內(nèi)部審計也出現(xiàn)了內(nèi)部審計外部化或曰“外包”。這種做法或方式有其優(yōu)點，通?？梢怨?jié)約培訓(xùn)費用、具有更多的質(zhì)量控制、有助于理解行業(yè)最佳實務(wù)及接觸更多的審計技術(shù)，但其缺點也較明顯，諸如外部收費較高、逐漸失去對公司的了解與專業(yè)審計技能、公司缺乏對審計及其質(zhì)量的控制，以及未來管理層沒有機(jī)會參加內(nèi)部審計等。有鑒于此，我們認(rèn)為上市公司應(yīng)結(jié)合其審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計水平及審計資源等客觀實際，做出恰當(dāng)、合理的分析、評價及選擇，絕不可一味地盲從或排斥某種做法或方式。

　　5、拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域。以審計目標(biāo)為標(biāo)志，內(nèi)部審計可劃分為真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計等審計形態(tài)或財務(wù)審計與管理審計等審計類型。在實際工作中，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)開展哪些工作、究竟以哪種審計為重點，一般取決于各個上市公司不同時期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計目標(biāo)及客觀具體條件。我們認(rèn)為，有條件的上市公司在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：（1）內(nèi)部控制評審；（2）管理（經(jīng)營）審計；（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；（4）合同（合約）審計；（5）工程項目審計；（6）環(huán)境內(nèi)部審計；（7）質(zhì)量控制審計；（8）風(fēng)險管理審計；（9）戰(zhàn)略管理審計；（10）管理舞弊審計。

　　6、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。當(dāng)前，我國上市公司最為緊迫的要務(wù)，是根據(jù)其在市場競爭中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計的發(fā)展要求，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。為此，需注意并做好以下幾點工作：首先，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計崗位上；其次，要重視和加強(qiáng)包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；再者，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。不僅如此，上市公司的內(nèi)部審計部門還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識、掌握多領(lǐng)域技能的審計人才的集訓(xùn)地，成為其培養(yǎng)和輸送高級經(jīng)營管理人才的重要崗位。

　　7、加強(qiáng)行業(yè)管理，完善工作規(guī)制。目前，各上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。為此，要加快各級內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè)，盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會，建立健全中國內(nèi)部審計新的行業(yè)管理體制，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。我國內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理，向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。

　　法律法規(guī)不甚健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計制度不盡完善，內(nèi)部審計工作成效不大的主要原因之一。眾所周知，經(jīng)濟(jì)社會中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的，內(nèi)部審計工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內(nèi)部審計人員避險有依、保護(hù)自己。2003年國家審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；中國內(nèi)部審計協(xié)會也制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計工作規(guī)制的重要舉措。當(dāng)然，從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展角度分析，這些規(guī)制還遠(yuǎn)不能滿足上市公司的實際需要，尚需在實踐中緊密結(jié)合未來發(fā)展變化情況，并積極借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗與做法，對之不斷加以總結(jié)改進(jìn)充實提高，以制定出較為健全有效的我國內(nèi)部審計規(guī)范體系，最終使我國的上市公司率先實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化及國際化！

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