執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線，是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本，而風(fēng)險的評估和管理則是質(zhì)量控制的核心內(nèi)容。會計師事務(wù)所的風(fēng)險主要是審計職業(yè)風(fēng)險。盡管我國在20世紀(jì)90年代末逐步加強了追究審計人員責(zé)任的力度，但是時至今日，由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革的不徹底、文化傳統(tǒng)上沒有披露的習(xí)慣，以及一些非經(jīng)濟(jì)因素的干擾，這種風(fēng)險存在不斷擴大的趨勢。

　　一、審計職業(yè)風(fēng)險導(dǎo)致的風(fēng)險損失

　　隨著時代的發(fā)展，會計師事務(wù)所提供的服務(wù)種類越來越多，范圍越來越廣，但財務(wù)報表審計仍然是其最基本的服務(wù)。由于審計報告是建立在注冊會計師職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的一種主觀結(jié)論，它有可能偏離客觀事實，這意味著存在發(fā)生審計質(zhì)量問題的可能性。一旦外部信息使用者發(fā)現(xiàn)存在的問題，追究審計人員的責(zé)任，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險損失，其結(jié)果表現(xiàn)為以下幾個方面：一是會計師事務(wù)所和注冊會計師個人的聲譽受到損害；二是失去大量的業(yè)務(wù)或客戶；三是取得新業(yè)務(wù)或客戶的難度更大；四是付出處理索賠或爭執(zhí)的代價；五是賠償?shù)取ｈb于以上可能的結(jié)果，我們必須要尋求將發(fā)生審計風(fēng)險損失的可能性降低到最小程度的有效途徑。

　　二、我國會計師事務(wù)所風(fēng)險管理現(xiàn)狀

　　目前各個會計師事務(wù)所由于規(guī)模、管理理念等方面的差異，防范風(fēng)險的意識、風(fēng)險管理的方法存在很大的區(qū)別。

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)承接

　　我國的會計師事務(wù)所，尤其是大規(guī)模事務(wù)所都很重視這個環(huán)節(jié)。如果業(yè)務(wù)風(fēng)險太大，寧愿放棄。然而很多中小事務(wù)所為了“生存”，直接將承接的業(yè)務(wù)量與員工效益掛鉤，從而導(dǎo)致員工忽略了業(yè)務(wù)的風(fēng)險會給事務(wù)所導(dǎo)致的損失。

　?。ǘI(yè)務(wù)分配

　　我國的會計師事務(wù)所，業(yè)務(wù)的分配一般由主任或副主任宏觀調(diào)控，進(jìn)行分配，力求做到既考慮能力，又兼顧公平。大部分事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)識到了員工素質(zhì)對于風(fēng)險管理的重要性，而且認(rèn)為員工首要的能力是化解風(fēng)險的能力。

　?。ㄈI(yè)務(wù)分布

　　我國的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)仍然以審計業(yè)務(wù)為主，只是所占比例不同而已，而此業(yè)務(wù)正是風(fēng)險的主要來源。許多事務(wù)所的合伙人已經(jīng)認(rèn)識到了這個問題，例如，上海某事務(wù)所董事長認(rèn)為，審計業(yè)務(wù)風(fēng)險太大，而且基數(shù)太大，業(yè)務(wù)增長較難，相對來說，評估、工程造價起點低，風(fēng)險小，發(fā)展快，還可利用現(xiàn)有資源，因此該事務(wù)所計劃重點發(fā)展評估、工程造價和稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，并且預(yù)期會有較大發(fā)展。

　　（四）審計程序

　　目前我國的會計師事務(wù)所基本上都做到了“三級復(fù)核”。為了更好地防范風(fēng)險，某些事務(wù)所還采取了一些輔助措施。例如，上海某事務(wù)所除了審核的副主任以外，還設(shè)有專門協(xié)調(diào)的副主任，進(jìn)行客戶想法與各方規(guī)定的協(xié)調(diào)。審核和協(xié)調(diào)是兩個人，兩條線。審計意見由分管副主任決定。在證監(jiān)會簽字輪換制度出臺的3年前，該事務(wù)所就采用了定期輪換制，并且定期進(jìn)行專門的案例討論，每2周、每月部門經(jīng)理會就碰到的實務(wù)問題開一個碰頭會，提出來討論，專家意見也在其中。另外，該事務(wù)所的網(wǎng)站建設(shè)比較好，有一個專門的法規(guī)庫，收錄了來自國家20多個部委的所有法規(guī)，由專門的技術(shù)部門做法規(guī)的篩選、匯編。他們每天都會收到不同部門的法規(guī)。同時，該事務(wù)所經(jīng)常與財政部、證監(jiān)會等溝通，對出臺的法規(guī)進(jìn)行理解，做出自己的解釋。北京某事務(wù)所提倡知識管理，主要通過軟件來做，系統(tǒng)隨時輸入系統(tǒng)情況和反饋情況，很多工作會通過系統(tǒng)分到項目，將底稿掛在軟件上，同步復(fù)核，質(zhì)量控制前移，同時通過系統(tǒng)可以隨時交流經(jīng)驗、查詢重大事項溝通記錄，該事務(wù)所試圖通過知識管理，創(chuàng)建一種文化，打造自己的品牌，不斷擴大規(guī)模，增強抗風(fēng)險能力。然而國內(nèi)部分事務(wù)所的“三級復(fù)核”制度流于形式，其原因在于事務(wù)所的負(fù)責(zé)人缺乏應(yīng)有的風(fēng)險質(zhì)量意識，并且對各級復(fù)核人員沒有相應(yīng)的考核評比、晉升及風(fēng)險責(zé)任追究機制。

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　　無論采用什么營運體制，都必須做到執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、人員培訓(xùn)的統(tǒng)一。尤其是在總——分所體制下，如果一個分所發(fā)生審計失敗，都會殃及總所及其他分所。目前設(shè)有分所的會計師事務(wù)所，對分所的管理方式各不相同。有些事務(wù)所實行定期輪換分所負(fù)責(zé)人，總所統(tǒng)一控制開支的方法，從而避免其與當(dāng)?shù)毓唇Y(jié)。有些事務(wù)所在成立分所時就打下了良好的基礎(chǔ)，將有關(guān)分所的管理納入公司章程，對分所管理人員的品質(zhì)、做事風(fēng)范和工作經(jīng)驗給予高度重視。但是很多事務(wù)所的負(fù)責(zé)人覺得有些力不從心，因為分所較多，管理范圍太大，從而不利于控制風(fēng)險，而且在財務(wù)上也無法實現(xiàn)中注協(xié)所要求的“分所與總所真正成為一體”。

　　三、建立和運行有效的風(fēng)險管理

　　從目前我國會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理現(xiàn)狀，可以看到，為了防范風(fēng)險，很多事務(wù)所確實總結(jié)和探索了一些適合于自身的管理辦法，在實踐過程中也取得了一定的效果。但同時也要認(rèn)識到，為了實現(xiàn)事務(wù)所做大做強，建立和運行有效的風(fēng)險管理勢在必行。

　　（一）業(yè)務(wù)承接是防范風(fēng)險的第一道防線

　　《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》規(guī)定事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險評估制度。在業(yè)務(wù)承接與保持前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險評估。在接受一個新客戶前，應(yīng)對其管理層的穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營理念、行業(yè)的性質(zhì)、管理水平等作出評價；對于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價。這種評價的目的之一就是判定可能涉及的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。對審計業(yè)務(wù)風(fēng)險的判定是一種主觀的邏輯推斷過程，不可避免地會受到基礎(chǔ)信息充分性和可靠性等因素的影響。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對客戶信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，杜絕個人或部門壟斷信息，為事務(wù)所統(tǒng)一業(yè)務(wù)控制提供充分的基礎(chǔ)信息。同時一定要強化風(fēng)險意識，將中介機構(gòu)的獨立、客觀擺在第一位，不應(yīng)完全以利潤為導(dǎo)向。

　?。ǘI(yè)務(wù)分配關(guān)系到工作效率、質(zhì)量及風(fēng)險管理

　　《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》規(guī)定事務(wù)所應(yīng)統(tǒng)一調(diào)度和組織本所的人力資源，根據(jù)項目的復(fù)雜程度與工作量，合理安排項目參與人員及時間，保障項目參與人員的專業(yè)勝任能力與工作精力。而員工的專業(yè)勝任能力，不僅僅指專業(yè)知識，還包括職業(yè)道德和職業(yè)技能。這一點在新頒布的《注冊會計師勝任能力指南》中有所體現(xiàn)。注冊會計師要具備一定的智力技能、組織和企業(yè)管理技能、人際和溝通技能等。如果他能以自身的溝通技巧說服客戶，無疑審計成功的概率將增加，發(fā)生風(fēng)險損失的可能性降低。因此在分配業(yè)務(wù)時，應(yīng)注重員工綜合素質(zhì)的考量；在后續(xù)教育中，應(yīng)注重各方面技能的培養(yǎng)。

　?。ㄈI(yè)務(wù)分布范圍的拓寬，有利于分散事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險

　　根據(jù)上海國家會計學(xué)院中國會計視野網(wǎng)站進(jìn)行的2007年會計師事務(wù)所服務(wù)市場的網(wǎng)上調(diào)查，大部分客戶接受的是事務(wù)所提供的年度報表審計服務(wù)，約占被調(diào)查者的90％以上，而接受非審計服務(wù)的客戶較少。從推動事務(wù)所做大做強的目標(biāo)出發(fā)，筆者認(rèn)為一方面應(yīng)鼓勵事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化，使審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)共同發(fā)展，以擴大事務(wù)所規(guī)模，同時降低由于業(yè)務(wù)分布狹窄導(dǎo)致的風(fēng)險；另一方面應(yīng)杜絕事務(wù)所向同一客戶既提供審計服務(wù)，又提供非審計服務(wù)，以免影響審計的獨立性，影響我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

　　（四）審計程序的實施過程直接決定了風(fēng)險的大小

　　《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》規(guī)定事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立項目質(zhì)量復(fù)核制度，確定實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)類型、復(fù)核方法與復(fù)核內(nèi)容等。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立專業(yè)咨詢制度，就重大疑難問題或爭議事項向內(nèi)部或外部專家進(jìn)行咨詢。因此，事務(wù)所無論規(guī)模大小，均應(yīng)堅持標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)執(zhí)行程序，認(rèn)真貫徹三級復(fù)核制度，將業(yè)務(wù)質(zhì)量低下的風(fēng)險降低。同時重視咨詢的作用。咨詢可以憑借專家作為第三者的獨立、客觀判斷，來有效地制衡審計人員可能的主觀偏差，從而防止審計風(fēng)險的發(fā)生。各個事務(wù)所應(yīng)制定適合于自身的咨詢政策和程序，確定由于事項的性質(zhì)和復(fù)雜性而需咨詢的領(lǐng)域及特殊情況。

　　（五）分所或成員所風(fēng)險的控制對于總所或集團(tuán)所也是至關(guān)重要的

　　《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》中強調(diào)事務(wù)所應(yīng)高度重視分所管理，切實控制與分所相關(guān)的連帶風(fēng)險。事務(wù)所通過設(shè)立分所、吸收成員所等方式達(dá)到了擴大規(guī)模的目的，然而要真正實現(xiàn)做大做強，必須重視合并后的整合。而這需要事務(wù)所在人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、員工培訓(xùn)等方面對分所進(jìn)行統(tǒng)一管理，使總——分所，各分所達(dá)到同樣的服務(wù)水準(zhǔn)，否則將埋下風(fēng)險隱患。

　　四、結(jié)語

　　風(fēng)險管理貫穿于會計師事務(wù)所經(jīng)營管理的全過程。有效的風(fēng)險管理是事務(wù)所做大做強不可缺少的條件。作為事務(wù)所的管理人員應(yīng)將防范風(fēng)險的意識融合到企業(yè)文化中，應(yīng)將風(fēng)險管理的方法貫徹于企業(yè)的制度建設(shè)中。