摘　要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)體系，并對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。目前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，內(nèi)審人員素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)審作用缺乏應(yīng)有的重視，限制了內(nèi)審工作的開展?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計(jì)，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。文章探討了正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用以及企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出了解決問題的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)　問題　對(duì)策

　　企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，它的重要職能是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，建立內(nèi)部審計(jì)制度也是國(guó)際上通行的做法，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部審計(jì)正發(fā)揮著越來越重要的作用。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，在從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，歷盡風(fēng)雨，曲曲折折，仍存在著許多問題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.內(nèi)審組織具有很強(qiáng)的依附性。由于企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)職能部門，是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定，與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上依附于本單位，組織上獨(dú)立性不夠。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此很難保證內(nèi)審的客觀公正。

　　2.對(duì)內(nèi)審工作重視不夠，應(yīng)付了事。在企業(yè)員工方面，仍有不少人對(duì)審計(jì)工作不理解，認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是“一言堂”，一把手說了算，審計(jì)工作只是做樣子，難于撼動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威，因此輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)內(nèi)審能否發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用也持懷疑態(tài)度，對(duì)審計(jì)工作不重視，甚至對(duì)審計(jì)有抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無。在企業(yè)決策層方面，也沒有給內(nèi)審工作應(yīng)有的重視，不少企業(yè)都是象征性地安排一兩個(gè)人，用于對(duì)外應(yīng)付，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾近形同虛設(shè)。

　　3.內(nèi)審的監(jiān)督職能難于實(shí)現(xiàn)。這是因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)工作是受單位領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的，出于“家丑不可外揚(yáng)”或?yàn)榱颂颖芡獠勘O(jiān)督等原因，因此內(nèi)審機(jī)構(gòu)容易出現(xiàn)“胳膊往內(nèi)拐”，監(jiān)督督制度形同虛設(shè)。其次企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是眾多企業(yè)內(nèi)部單位的一個(gè)，因此它在審計(jì)單位內(nèi)部其他同級(jí)部門時(shí)，因級(jí)別相同，又相互制約，審計(jì)監(jiān)督效果就會(huì)大打折扣，久而久之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督難免流于形式。

　　4.企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，機(jī)構(gòu)不健全，制約了審計(jì)工作的開展。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)科班出身的人少，改行的人多，素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識(shí)，更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題。其次，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是“一套人馬，兩塊牌子”，既當(dāng)會(huì)計(jì)，又當(dāng)審計(jì)，自己做賬自己審，自我約束機(jī)制不完善，內(nèi)審難于起到應(yīng)有的監(jiān)督制約作用。

　　二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本對(duì)策

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，層次越來越多，自主權(quán)空前擴(kuò)大。但多數(shù)情況下，管理者只能實(shí)行間接控制，因此企業(yè)的管理者們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，扎根于企業(yè)內(nèi)部，比較熟悉所在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理情況，這對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度具有重要的保障作用。那么，如何在現(xiàn)代企業(yè)制度管理框架下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該著重從以下幾方面入手：

　　1.完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。首先是要明確隸屬關(guān)系，改變目前實(shí)行的由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)或充當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審工作管理體制，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動(dòng)設(shè)置，逐步推行內(nèi)部審計(jì)人員政府委派制，保持企業(yè)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立，增強(qiáng)內(nèi)審的權(quán)威性，改變目前普遍存在的內(nèi)部審計(jì)軟弱無力的局面，這是解決內(nèi)審工作現(xiàn)狀的根本措施。

　　2.完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，提高審計(jì)實(shí)效性?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化，客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等等要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為了更好地達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理這一目的，應(yīng)該進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過程；在工作內(nèi)容上，要從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制上，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)企業(yè)利益。

　　3.完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，增強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性。要不斷建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以規(guī)范的審計(jì)制度約束審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，健全審計(jì)理論，因此在實(shí)際工作中要著力在完善審計(jì)工作程序上下功夫，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的策劃，對(duì)事前、事中、事后的審計(jì)要環(huán)環(huán)相扣，有頭有尾，一以貫之。同時(shí)，要盡快規(guī)范一套全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行的審計(jì)指標(biāo)體系，改變以往各地區(qū)、各部門的審計(jì)各搞各的，標(biāo)準(zhǔn)不一，口徑不同，審計(jì)難有可比性這一弊端。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照國(guó)家制定的39項(xiàng)審計(jì)規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。

　　4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)工作水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。因此，要積極完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，建立“注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師”資格考試制度，建設(shè)一支政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的內(nèi)審隊(duì)伍，只有這樣，才可能較大幅度地提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。

　　三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

　　內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束和監(jiān)督機(jī)制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的地位、職能、作用、方法等也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。因此，在全面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，要做好以下幾個(gè)方面的工作。

　　1.創(chuàng)新觀念，提高思想認(rèn)識(shí)水平。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，是適應(yīng)對(duì)外開放的需要，是完善社會(huì)主義法制建設(shè)的需要。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開審計(jì)監(jiān)督，而且隨著企業(yè)規(guī)模越大，管理層次越多，就越需要監(jiān)督。而審計(jì)最基本的職能就是監(jiān)督，它是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要的，是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化。因此，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)，而且在新形勢(shì)下，這種監(jiān)督，只能加強(qiáng)，不能削弱，要堅(jiān)決摒棄那種把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作擺設(shè)，或認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩，甚至把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作企業(yè)發(fā)展的“絆腳石”的錯(cuò)誤思想。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

　　2.強(qiáng)化職能，提高監(jiān)督服務(wù)水平。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)，傳統(tǒng)的主要以查錯(cuò)糾錯(cuò)為目的、以檢查復(fù)核為手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，寓服務(wù)于監(jiān)督職能中，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)定估價(jià)，將服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的全過程，為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，營(yíng)造適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要而有序發(fā)展的良好氛圍。

　　3.改進(jìn)方法，提高審計(jì)工作水平。在審計(jì)工作重點(diǎn)上，要努力改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式方法，要圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，切實(shí)通過加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評(píng)價(jià)等審計(jì)手段，查深查透企業(yè)管理中存在的問題和不足， 有針對(duì)性地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見和建議，更好地為決策層和管理層服務(wù)。在審計(jì)工作方法上，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化發(fā)展，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，而是要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，并有所側(cè)重：事前審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)投資決策、可行性論證以及資金來源等方面進(jìn)行審計(jì)；事中審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目的管理特別是責(zé)任成本管理進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的考核與評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題和不足，采取有效措施，確保經(jīng)濟(jì)效益的最大化，以此來進(jìn)一步提高審計(jì)工作水平。

　　4.依法審計(jì)，提高嚴(yán)格執(zhí)法水平。審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開審計(jì)監(jiān)督，但審計(jì)也不是隨心所欲的，要依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)。依法審計(jì)，首先要學(xué)好用足審計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)。因此，審計(jì)從業(yè)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和38個(gè)審計(jì)規(guī)范等與業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的法律、法規(guī)，要領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)，做到融會(huì)貫通，在使用法規(guī)時(shí)要注意法規(guī)的適用性、時(shí)效性，保證國(guó)家的法規(guī)得以貫徹執(zhí)行，同時(shí)維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，糾正違法亂紀(jì)行為，做到依法審計(jì)，依法處理，誰(shuí)違反了就處罰誰(shuí)，該怎么處理就怎么處理，該單位負(fù)責(zé)的就追究單位的責(zé)任，該由個(gè)人負(fù)責(zé)的就處罰個(gè)人，這樣才能使審計(jì)決定不折不扣地執(zhí)行，不斷提高審計(jì)執(zhí)法水平。

　　5.加強(qiáng)調(diào)研，提高審計(jì)理論水平。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作作為專業(yè)化的職能管理活動(dòng)，具有開放性、動(dòng)態(tài)性和綜合性的特點(diǎn)。為此，審計(jì)人員要大力加強(qiáng)內(nèi)審理論研究，開展審計(jì)調(diào)研，確保審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐的與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展和深化內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，重點(diǎn)研究國(guó)企改革資產(chǎn)重組審計(jì)的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，開拓業(yè)務(wù)，加強(qiáng)管理，健全自我約束機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。

　　總之，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)實(shí)行全方位、多角度的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，有利于完善間接控制，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，有利于企業(yè)自身改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)能否做大做強(qiáng)的有力保證，切不可等閑視之。

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