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內(nèi)部審計(jì)有效履行職責(zé)的必要條件

來源: 編輯: 2006/07/12 09:41:59  字體:

  現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮作用,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善,完成各項(xiàng)審計(jì)查證任務(wù),達(dá)到增加價(jià)值和提高效率的目的,必須采取一系列規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法和手段。而這些方法和手段的采取,必須具備一定的必要條件。筆者認(rèn)為,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要有效履行職責(zé),必須具備如下條件。

  第一,機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其履行職責(zé)的基本條件。一方面是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能、職責(zé)和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機(jī)構(gòu)來完成它的使命;另一方面是審計(jì)的獨(dú)立性,決定內(nèi)部審計(jì)不能與其他部門職責(zé)相混淆。這種獨(dú)立性表現(xiàn)在審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人可以直接向決策層報(bào)告審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果;可以按照制度規(guī)定獨(dú)立制定審計(jì)工作計(jì)劃;可以不受干擾地獨(dú)立、客觀地行使職權(quán),履行職責(zé);可以按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行操作;可以對(duì)有關(guān)問題向決策層提出意見建議,并對(duì)落實(shí)情況追蹤檢查。

  目前,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有在財(cái)務(wù)部門設(shè)置的,有在監(jiān)察機(jī)構(gòu)設(shè)置的,也有在其他職能部門設(shè)置的,可以說五花八門,缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,未能有效地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。

  內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理部門在一起,開展工作就像自我檢查。若實(shí)行同級(jí)審,難以做到嚴(yán)格檢查、正確評(píng)估,并如實(shí)向上級(jí)報(bào)告自己的不足或違規(guī)之處。若是上審下,由于下屬單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度和要求,一般是按照上級(jí)財(cái)務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計(jì)人員也難以正確履行審計(jì)職能。

  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察部門在一起,則是把兩種不同性質(zhì)的工作職能和職責(zé)放在一起混為一談。首先是工作對(duì)象不同。內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象是組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)、管理、風(fēng)險(xiǎn)等活動(dòng),是針對(duì)事物的;而監(jiān)察部門是針對(duì)組織內(nèi)部人員的思想、作風(fēng)、廉政建設(shè)的。其次是目的不同。內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值與提高組織運(yùn)行效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo),提高經(jīng)濟(jì)效益;監(jiān)察部門主要是規(guī)范人的行為,抓違紀(jì)違法。再次是手段不同。內(nèi)部審計(jì)要大量采用計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、概率論、計(jì)量、檢測(cè)等物理方法和計(jì)算技術(shù);而監(jiān)察部門主要是進(jìn)行政治理論教育,處理處罰等行政手段。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了人為的因素造成單位損失,可以協(xié)作、配合監(jiān)察部門開展工作,但兩種工作性質(zhì)不同部門的人員在一起工作,難以正確行使內(nèi)部審計(jì)職能與履行好審計(jì)職責(zé)。

  第二,人員的專職性。

  現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須具備一定專業(yè)水平和能力。如開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),首先,要查實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況,必須要懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí);其次,要查實(shí)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況,就要了解單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo),經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與責(zé)任人的關(guān)系,經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成結(jié)果,必須應(yīng)用一些計(jì)算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計(jì)上的對(duì)比分析等專業(yè)方法;再者要評(píng)價(jià)責(zé)任人對(duì)單位組織的管理與經(jīng)營決策、投資決策以及執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況,要了解單位組織所處的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境,了解單位決策程序,了解國家法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策。開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),首先,對(duì)組織管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)要有識(shí)別能力;其次,要能評(píng)估發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的損失大??;再次,要能提出好的建議,避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,或使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),造成的損失最小。開展采購比價(jià)審計(jì)、工程決算審計(jì),要了解物資的市場(chǎng)行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識(shí)和測(cè)算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),要懂經(jīng)營、會(huì)管理、善分析、能預(yù)測(cè),具有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估水平以及充滿智慧的頭腦。

  目前,有的單位把內(nèi)部審計(jì)工作放在財(cái)務(wù)部門,由某個(gè)財(cái)會(huì)人員來兼職,或放在監(jiān)察部門,由監(jiān)察人員來兼職,或放在其他部門,由某個(gè)管理人員來兼職,這樣做能有時(shí)間、有能力、有精力開展好內(nèi)部審計(jì)工作、履行好內(nèi)部審計(jì)職能嗎?這樣不但審計(jì)工作干不好,也影響其本職工作,兩項(xiàng)工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計(jì)工作,履行好內(nèi)部審計(jì)職能和職責(zé),不但需要懂財(cái)會(huì)的專家,也需要懂經(jīng)濟(jì)、懂管理、懂工程的專家,并且應(yīng)是專司其職的內(nèi)部審計(jì)人員,這樣才能體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是“高層次、高水平”的監(jiān)督和服務(wù)。

  第三,內(nèi)部審計(jì)制度的剛性。

  所謂內(nèi)部審計(jì)制度的“剛性”表現(xiàn),一是內(nèi)部審計(jì)制度的制定,要按照國家、部門、公司、企業(yè)的規(guī)定和章程要求來確定;二是制度確定后,就要嚴(yán)格執(zhí)行;三是未按制度執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)受到處理處罰。

  內(nèi)部審計(jì)要正確行使審計(jì)職能,履行審計(jì)職責(zé),真正發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用,必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的剛性。即國家要在法律、法規(guī)方面對(duì)國有大中型企事業(yè)單位、國有資產(chǎn)占控股和主導(dǎo)地位的集團(tuán)公司、上市公司、資金量大的國家主管部門、風(fēng)險(xiǎn)大的金融和保險(xiǎn)行業(yè)等,在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、審計(jì)職能及范圍、審計(jì)結(jié)果處置等方面,都應(yīng)當(dāng)有比較明確的規(guī)定。對(duì)非國有企業(yè)或國有資產(chǎn)不占控股和主導(dǎo)地位的其他類型的大中型企業(yè)、股份公司等,也應(yīng)當(dāng)要求在章程中明確規(guī)定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的事項(xiàng),以增強(qiáng)管理的約束機(jī)制,對(duì)組織內(nèi)外的所有者權(quán)益有所保證,以保持企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性。

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