審計署于1995年7月頒布實施《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來，許多企業(yè)集團(tuán)都依照該規(guī)定設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而且在審計工作中也取得了一定成績，確立了內(nèi)部審計應(yīng)有的“位”和“威”。但是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)畢竟是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置的一個為企業(yè)服務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，審計業(yè)務(wù)的開展遠(yuǎn)不如外部審計（政府審計、注冊會計師審計）那樣來得容易，在實踐中存在許多困難之處。

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的難點

　　一是內(nèi)部審計權(quán)限上的困難。審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中明文列示了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限，實際上內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限卻受到很大的限制，如該規(guī)定列示內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有參加有關(guān)會議的權(quán)限，但實際工作中卻很少通知審計部門參加企業(yè)集團(tuán)公司本部或下屬公司的經(jīng)營管理會議，與審計有關(guān)的會議資料也很少送給內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；又如該規(guī)定建議授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限，實際工作中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般只有經(jīng)濟(jì)處理、處罰的建議權(quán)限。內(nèi)部審計的“威”很難通過審計權(quán)限的執(zhí)行來確立。

　　二是在審計中發(fā)揮獨立性的困難。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從理論上來說只要獨立于被審計單位，就能處于獨立地位，能夠做到客觀、公正。然而在實際工作中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位基本上都是在同一個企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，相互之間地位是平等的，同時企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的職能部門的設(shè)置是遵循相互分工、相互制衡原則的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位之間必然存在或多或少的利益關(guān)系，而且內(nèi)部審計人員很大部分都不是一進(jìn)入企業(yè)就在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作，與被審計單位及其人員也存在各種不同形式利害關(guān)系?？梢妰?nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員很難具有超然獨立的地位。

　　三是內(nèi)部審計決定執(zhí)行上的困難。政府審計的執(zhí)行可以依靠政府的行政手段得到保證，而內(nèi)部審計的執(zhí)行卻在很大程度上是基于被審計單位的良好善意的大小而定，雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也有制訂一些規(guī)章制度來保證審計決定的執(zhí)行，但是這些規(guī)章制度在某些有著共同利害關(guān)系結(jié)成的權(quán)力網(wǎng)的精心庇護(hù)和任意變通之下，頃刻之間潰不成軍，所有應(yīng)該得到糾正或處罰的違規(guī)違紀(jì)行為依然大行其道，企業(yè)資產(chǎn)安全不能得到保證，內(nèi)部審計的作用大打折扣。

　　四是在內(nèi)部審計實施中的困難。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計雖然以企業(yè)集團(tuán)名義進(jìn)行，審計通知書也是由企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，但實際審計中，被審計單位往往鮮有積極配合者，要么拖延提供資料或提供不全；要么設(shè)置各種障礙阻止審計人員的查證、取證；要么尋找各種借口對審計人員進(jìn)行人身攻擊；等等。雖然這種困難有被審計單位主觀上對內(nèi)部審計認(rèn)識的模糊造成的，但更主要的是被審計單位唯恐本單位存在的違法亂紀(jì)行為被查出而采取的抵制行動。而只要內(nèi)部審計存在、違法亂紀(jì)行為存在，這種審計中的困難就會一直存在下去。

　　化解內(nèi)部審計工作中存在難點的對策

　　筆者作為一名企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員，結(jié)合自己的經(jīng)歷對如何化解內(nèi)部審計工作中的難點提出幾點看法，以供各位同行參考。

　　一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要充分認(rèn)識內(nèi)部審計工作的重要性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是企業(yè)的花瓶，既然設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，就要讓其發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)的功能。國內(nèi)知名企業(yè)如四川長虹和首鋼集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠取得較好成績是和其企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的大力支持分不開的，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要充分信任和理解審計工作，不要隨意干涉內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作，盡量減少從行政管理方面可能造成的審計困難。

　　二是重新構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的位置?，F(xiàn)在國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)公司設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)基本上都隸屬企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)，這種方式雖然能保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相關(guān)經(jīng)費(fèi)，使內(nèi)部審計工作更貼近企業(yè)經(jīng)營活動，但是這種方式很難保持內(nèi)部審計的獨立性。因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)探討重新架構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，考慮在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接歸屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)并向其匯報工作，該審計委員會可由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的董事、監(jiān)事、經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)層、職工代表等按一定比例組成，以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的超然獨立地位。

　　三是要賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)充分的權(quán)限。企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理的需要，授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相應(yīng)的行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰的權(quán)限。該權(quán)限可實行分級管理、個別授權(quán)。比如可規(guī)定內(nèi)部審計具有警告、嚴(yán)重警告的行政處分權(quán)；具有對個人處以1000元以下、對單位處以10000元以下的經(jīng)濟(jì)罰款權(quán)限。對超過上述權(quán)限的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)可視具體案例報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作出。使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)擁有“尚方寶劍”，樹立審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)有的地位，發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的威懾作用。

　　四是單獨編列內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很難保持獨立性的原因主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)利益上，因此企業(yè)必須充分保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)，每年在年度預(yù)算中給予足額安排，并且不和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，而與內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和數(shù)量掛鉤。同時制訂內(nèi)部審計工作管理規(guī)定，嚴(yán)禁內(nèi)部審計人員弄虛作假、徇私舞弊提供虛假或嚴(yán)重失真的審計報告，從而最大限度保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立地位。

　　五是嚴(yán)格執(zhí)行審計決定。審計決定是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的勞動果實，是對具體審計項目的總結(jié)，在經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時送達(dá)被審計單位執(zhí)行，被審計單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計執(zhí)行檢查反饋制度，對一切說情拉關(guān)系的活動堅決拒之門外。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分尊重其批準(zhǔn)的審計決定，不能姑息遷就，對審計中查出的企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅決查處的決心，以維護(hù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)創(chuàng)造一個寬松的審計環(huán)境。