[摘　要]　隨著國企改革的不斷深入，對現(xiàn)行企業(yè)內部審計的范圍和內容提出了新的挑戰(zhàn)和要求?，F(xiàn)行企業(yè)內部審計的內容將更加復雜多變，審計對象的范圍不斷擴大。需要運用先進科學的審計方法，以規(guī)避審計風險，提高審計效率和審計質量。

　　[關鍵詞]　國企改革；審計風險；審計質量；審計方法

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及國企改革的深入，國有企業(yè)經營機制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調整，以適應并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。

　　一、企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀

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　　內部審計是一種獨立客觀的保障性工作，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率，是采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價?！皩徲嫹ā币?guī)定，國有資產占控股地位或者主導地位的國有企業(yè)可以設立內部審計部門進行審計監(jiān)督。在具體的審計實踐中，企業(yè)內部審計內容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產、負債、損益的真實性、國有資產的保值增值、下屬單位及部門領導重大經濟決策責任、企業(yè)和個人遵守國家財經法紀情況等方面。但是，隨著國企改革的逐步深入，對國有企業(yè)的出售問題、國有企業(yè)向非國有單位轉讓國有資產或股份的問題如何進行審計，值得關注和探討。

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　　1. 不使用抽樣方法或使用簡單抽樣方法。對國有企業(yè)下屬規(guī)模較小的單位進行審計時，有時仍采用詳細審計方式，要耗費大量的人力、時間，進行大量的重復勞動，審計成本高、效率低。隨著企業(yè)經濟活動的日益復雜及會計核算的逐漸規(guī)范，詳細審計的適用范圍越來越受到限制?，F(xiàn)階段更多采用的是抽樣審計方法。

　　2. 順查法與逆查法并存。順查法是按照業(yè)務處理的順序逐一核對、依次審查、操作簡單，審查結果能夠做到全面、系統(tǒng)、準確。但機械的審查核對費時費力，不易抓住重點，同時也不便于按照業(yè)務類別進行審查，不便于審計人員分工。逆查法是按照與會計核算相反的處理程序，依次對報表、賬簿、憑證的各個環(huán)節(jié)進行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有問題的內容，抓住實質，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，提高審計效率。

　　3. 運用簡單的檢查方式。現(xiàn)階段審查會計資料主要有詢問、審閱、核對、復核、分析、比較等方式。主要還停留在對賬存數(shù)目的審計上，若被審單位的內部控制較弱、賬實不符，將承擔很大的風險。

　　4. 計算機審計得到廣泛應用。隨著業(yè)務量的成倍增長，會計事項的日益復雜和越來越多企業(yè)使用電子賬甚至運用完整的信息系統(tǒng)，手工審計的局限性已日益突現(xiàn)出來。在企業(yè)內部審計中，計算機審計越來越得到重視并開始運用于實踐中。

　　二、國企改革對企業(yè)內部審計提出新的要求

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　　1. 業(yè)務經營的復雜化。國有企業(yè)的經濟業(yè)務越復雜，審計人員承擔的審計風險就越大。雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業(yè)務的實質。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。如：關聯(lián)方交易；非常交易；非貨幣性交易等。

　　2. 資產重組。近年來，國有企業(yè)的資產重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題。如股權變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關公司的有效資產與不良資產的計價標準是否一致，資產置換、注入有效資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是，國有資產在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產流失現(xiàn)象。

　　3. 股權轉讓。國企改革過程中，股權轉讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。比如，有的企業(yè)或個人為達到一定的目的，進行股權轉讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產的流失和損失。

　　4. 競爭導致經營風險加大。市場經濟的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經營風險加大，對企業(yè)內部審計工作提出了更高的要求，也帶來了更大的審計風險。企業(yè)內部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經營能力等。

　　5. 會計電算化的應用和網絡技術的發(fā)展。會計電算化的應用和網絡技術的發(fā)展與電算化審計相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風險。因此，審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統(tǒng)本身進行審計。只有開展計算機輔助審計，充分運用先進的審計軟件，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)做出客觀的、公正的評價，從而可使在做審計結論和意見時減少一定的風險。

　?。ǘ﹪蟾母飳ζ髽I(yè)內部審計提出的要求

　　1. 提高審計效率和質量。審計效率和審計質量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個方面，一方面的改善對另一方面可能形成正面影響，也可能形成負面影響。兩方面影響都需要求得一種最佳平衡狀態(tài)。

　　2. 規(guī)避審計風險和責任。審計風險與責任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的關系，二者通過這種關系求得一種動態(tài)平衡。

　　3. 防止國有資產流失。兩權分離、所有者到位后，在所有權監(jiān)督和經管權監(jiān)督方面，企業(yè)內部審計更多的是從維護所有者利益的角度出發(fā)，使國有資產保值增值，防止國有資產流失。

　　三、企業(yè)內部審計的發(fā)展方向

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　　1. 在審計范圍上除關系國計民生、國家安全和經濟命脈的少數(shù)重要企業(yè)外，其他的國有資產占控股或主導地位的企業(yè)應當相應設立內部審計部門。

　　2. 在審計內容上除審計法規(guī)定的內容外，還應考慮對出售國有企業(yè)的全過程進行必要的審計監(jiān)督，以防止在出售過程中國有資產的流失，并保證國有資產出售給適當?shù)慕洜I者。

　　（二）審計方法更科學、更注重規(guī)避風險及提高審計效率和審計質量

　　1. 使用統(tǒng)計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣法是審計人員運用概率論原理，遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取部分樣本進行審查，然后以樣本的審查結果推斷總體誤差的抽樣方法。統(tǒng)計抽樣法的科學理論依據有：一是充分的數(shù)學依據，運用概率論的原理，可以通過抽取的樣本誤差推斷總體誤差。二是健全的內部控制制度依據，會減少發(fā)生錯誤和弊端的可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端。三是統(tǒng)計抽樣允許審計人員計算樣本的可靠性及其風險；允許審計人員在可接受的風險水平下用高等數(shù)學的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計。

　　2. 以逆查法為主。從全局出發(fā)，把握重點內容，主攻方向明確，在被審單位業(yè)務復雜、審計時間和人員十分有限的審計現(xiàn)狀下，要達到審計目的、提高審計質量，采用逆查法是必然趨勢。

　　3. 運用系統(tǒng)導向審計并逐步轉向風險導向審計控制審計風險。通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，確定審計的重點，以提高審計效率；通過對內部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“符合性測試”程序，評價控制風險，對審計風險進行系統(tǒng)規(guī)劃和控制。但是，以系統(tǒng)導向審計作為審計思路，還未從風險角度進行科學規(guī)范和運用，從系統(tǒng)導向審計向風險導向審計是審計思路發(fā)展的必然方向。風險導向審計是以規(guī)避、控制和防范審計風險為出發(fā)點，對被審計單位的固有風險和控制風險進行評價，并對形成風險的各種因素進行分析。風險導向審計能更有效地提高審計效率和質量，控制和防范審計風險與責任。

　　4. 全面運用計算機審計勢在必行。傳統(tǒng)的手工審計已經開始逐漸退出歷史舞臺，全面運用計算機審計已是大勢所趨。無論是審前預警還是審計準備、實施、報告和后續(xù)審計，對審計全程都能進行全面控制，提高審計效率，成為現(xiàn)代審計不可或缺的手段。