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更新審計執(zhí)業(yè)理念,推行風險導向?qū)徲?/h1>
簡介：學習新審計準則體系的體會
2月15日財政部正式發(fā)布了48項注冊會計師（以下簡稱CPA）執(zhí)業(yè)準則，這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際準則全面、實質(zhì)趨同的CPA審計等執(zhí)業(yè)準則體系正式建立。將于2007年1月1日起施行的新審計準則，著力于增強CPA的執(zhí)業(yè)能力，突出了維護公眾利益的行業(yè)宗旨，同時對CPA提出了新的更高的要求。在此，筆者擬介紹一下自己學習新審計準則體系的一些體會，希望以此幫助CPA理解新審計準則，有效推行風險導向?qū)徲嫛?/p>
一、更新審計執(zhí)業(yè)理念的背景和意義
新審計準則體系中最核心的準則是以下4個準則：審計準則第1101號“財務(wù)報表審計的目標和一般原則”、第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序‘，和第1301號”審計證據(jù)“。這4個準則的最重大的變化是啟用新審計風險模型，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險，以推行風險導向?qū)徲嫞岣逤PA發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報的能力。為此，CPA必須將原審計風險模型下的”審計程序執(zhí)行到位“的簡單的審計理念，更新為新風險模型下的”審計風險控制到位“的綜合的審計理念。
眾所周知，財務(wù)報表審計是為審后報表不存在重大錯報提供合理保證的一種鑒證業(yè)務(wù)，要求最終將審計風險降至可接受的低水平。CPA只有采納將“審計風險控制到位”的綜合審計理念，才能達到現(xiàn)行財務(wù)報表審計目標和一般原則的要求。本輪審計準則制定和修訂力主“審計風險控制到位”的綜合審計理念主要基于以下背景：
1.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風險，需要通過完善審計準則、改進審計理念加以應對。隨著經(jīng)濟全球化和科學技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，競爭日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動日益復雜，會計判斷和估計以及非常規(guī)交易也日益復雜，一些企業(yè)進行財務(wù)舞弊的壓力和動機曰益增大，加上內(nèi)控失效使舞弊有可乘之機CPA面臨的審計風險越來越大，急需出臺新的準則、采納更先進的審計理念予以指導。
2.我國原制定的審計準則參照當時的國際慣例，使用的是傳統(tǒng)審計風險模型，已不能滿足行業(yè)工作要求。隨著審計環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計風險模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)為不能有效地識別、評估和應對財務(wù)報表的重大錯報風險，導致實務(wù)中出現(xiàn)了只將“審計程序執(zhí)行到位”即可的簡單審計理念。因此，迫切需要改革風險模型，研究出更能有效識別、評估和應對報表重大錯報風險的審計新思路，據(jù)此修訂審計風險準則及相關(guān)審計準則。
3.國際審計準則有了新的發(fā)展，需要我們在國際趨同上有新舉措。由于傳統(tǒng)審計風險模型在識別、評估和應對報表重大錯報風險方面存在嚴重問題，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）于2003年底出臺了新的審計風險準則，啟用新風險模型，改進審計理念，推行風險導向?qū)徲?。同時，還加緊修改了其他相關(guān)準則，目前已經(jīng)發(fā)布了正式稿或征求意見稿。如果我國不加快有關(guān)準則的制定和修訂，不采納先進的審計理念，不僅部分準則評估和應對財務(wù)報表的重大錯報風險為導向，由簡單的項目難以滿足CPA的執(zhí)業(yè)需要，還將構(gòu)成與國際審計準則的重大差異。
二、原有審計風險模型下的審計理念存在的缺陷
原有審計風險模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，要求根據(jù)該模型來計劃和執(zhí)行審計工作，以將審計風險降至可接受的低水平。從理論上看，這一模型也倡導風險導向?qū)徲嫞匆怨逃泻涂刂骑L險的識別為導向），但在實際運用中卻面臨困難，使風險導向?qū)徲嫑]有發(fā)揮出應有的作用。比如：
（1）原準則要求編制計劃時，CPA應評估固有風險或直接假定其為高水平，這導致不少CPA不重視對固有風險的評估，使其流于形式。
?。?）盡管原準則要求對固有和控制風險綜合評估，據(jù)以作為檢查風險的評估基礎(chǔ)。但實務(wù)中很容易割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對控制風險所作的粗放性評估或直接假定控制風險為100％來大致確定檢查風險，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序，這樣做難以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。
?。?）原先將“了解被審計單位情況”和“風險評估與內(nèi)部控制”各制定為一個準則，使了解客戶情況沒有與風險評估有機結(jié)合，這容易導致CPA了解客戶情部時明確目的。（4）原模型側(cè)重指導認定層的測試工作，對報表層重大錯報風險的評估和應對重視不夠，進而必然會影響認定層重大錯報的檢查效果。
由于上述原因致使多數(shù)CPA運用原模型時出現(xiàn)只把那些準則規(guī)定明顯必需的審計程序，特別是實質(zhì)性細節(jié)測試程序執(zhí)行到位即可的錯誤理念和做法；在過去相當長的時期，CPA側(cè)重于關(guān)心必要程序做了沒有，而不是關(guān)心審計后能否做到合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報，控制審計風險到了可接受的低水平。
三、新審計風險模型下的先進審計理念及其運用要求
新的審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。從總體看，其體現(xiàn)的先進審計理念是以識別、評估和應對財務(wù)報表的重大錯報風險為導向，由簡單的“審計程序執(zhí)行到位”理念轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫼笞罱K能將“審計風險控制到位”的綜合審計理念，在將“審計風險控制到位”的綜合審計理念下再同時強序執(zhí)行到位“。具體說來，先進的審計理念主要表現(xiàn)在以下方面：
1.引入“重大錯報風險”概念，并規(guī)定識別和評估重大錯報風險是首要的必要審計程序，要求CPA在設(shè)計和實施審計測試前必須適當?shù)卦u估重大錯報風險，不能未評估重大錯報風險或像以往簡單設(shè)定固有和控制風險為最高水平那樣假定重大錯報風險為100%，就直接盲目實施實質(zhì)性程序。因為不弄清重大錯報風險可能發(fā)生在哪里就實施程序，往往查不出重大錯報。新的風險準則及模型力主的以評估重大錯報風險為導向、最終將審計風險控制到可接受的低水平的最新風險導向?qū)徲嬂砟?，也是對有些會計公司曾實行的以評估客戶經(jīng)營風險為起點和重心的風險導向?qū)徲嫹ǖ男ＵＨ缧碌娘L險準則規(guī)定，CPA應從多方面了解并評估重大錯報風險，包括了解客戶的目標和戰(zhàn)略以及可能導致財務(wù)報表重大錯報的相關(guān)而非全部經(jīng)營風險。因為不是所有的客戶經(jīng)營風險在任何情況下都最終具有財務(wù)后果，且必然導致報表重大錯報。評估和控制經(jīng)營風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標是客戶管理當局的責任，CPA的責任是評估被審計財務(wù)報表的重大錯報風險，以幫助其設(shè)計和實施有效的審計程序，合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯報，實現(xiàn)審計目標。
2.新的風險模型強調(diào)要求CPA區(qū)分財務(wù)報表層和認定層評估重大錯報風險，然后再針對評估出的不同層的重大錯報風險，合理運用職業(yè)判斷分別確定擬采取的總體應對措施和設(shè)計、實施進一步審計程序，以合力將審計風險降至可接受的低水平。還強調(diào)評估的財務(wù)報表層重大錯報風險及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。而原有的風險準則和模型盡管也提到要評估財務(wù)報表層的固有風險，但并沒有明確指出要針對其采取總體應對措施，也沒有強調(diào)評估的報表層錯報風險對認定層總體審計方案的重大影響。這容易導致不重視對報表層錯報風險的評估，忽視在報表層運用風險模型，割裂報表層和認定層錯報風險間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風險模型的效用。
3.改進了審計業(yè)務(wù)流程，增強了審計程序的實施效果。原模型把審計流程分4塊：
（1）了解被審計單位情況（主要為評估固有風險）；
（2）了解內(nèi)控；
?。?）（必要時）控制測試（均為評估控制風險）；
?。?）實質(zhì)性測試（為降低檢查風險）。
而新模型把流程分為3塊：
?。?）了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是評估報表層和認定層重大錯報風險），本塊稱為“風險評估程序”；
?。?）（必要時）控制測試（目的是為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估認定層重大錯報風險）；
（3）實質(zhì)性程序（目的是發(fā)現(xiàn)認定層重大錯報，降低檢查風險）。
新準則把第（2）（3）塊統(tǒng)稱為“進一步審計程序”，并指出僅靠風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA還應當設(shè)計和實施進一步審計程序。流程改進后，要求CPA全程關(guān)注報表重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的前提和基礎(chǔ)?？梢姡芊窈侠碓u估報表重大錯報風險，將成為評價事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這無疑對我國不少事務(wù)所現(xiàn)行審計思路和整體勝任能力提出了嚴峻挑戰(zhàn)。專攻某一或某些行業(yè)的審計及相關(guān)業(yè)務(wù)，將成為事務(wù)所的必然選擇。
先進審計理念還表明，審計工作重心必須前移，必須重視審計計劃，重視重大錯報風險的識別和評估，重視針對評估出的重大錯報風險實施程序。只有這樣，才能合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。特別是新的風險準則和模型并沒有改變財務(wù)報表審計目標和責任的基本定位，而只是改進了審計理念和工作方法，以指導CPA更好地實現(xiàn)審計目標和履行職業(yè)責任，服務(wù)于社會公眾。
四、落實先進審St理念要處理好的幾個關(guān)系
會計師事務(wù)所及CPA要真正實現(xiàn)由過去簡單的“審計程序執(zhí)行到位”理念向?qū)ⅰ皩徲嬶L險控制到位”的先進審計理念的轉(zhuǎn)變，還必須處理好以下關(guān)系：
（1）形式與實質(zhì)的關(guān)系。不能只注重形式上的審計程序到位，更要從實質(zhì)上借助職業(yè)判斷運用好審計準則，將審計風險控制到位。
?。?）行業(yè)利益與公眾利益的關(guān)系。新準則比原來更加注重維護公眾利益，一定程度上加大了執(zhí)業(yè)成本，但CPA在能及范圍內(nèi)應將公眾利益置于首位，這是職業(yè)道德的最根本要求。
?。?）實質(zhì)性程序與充分、適當審計證據(jù)的關(guān)系。單靠實質(zhì)性程序無法收集充分、適當審計證據(jù)，也無法形成適當?shù)膶徲嬕庖姡仨毎凑招聦徲嫓蕜t和審計理念要求根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境將風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序有機結(jié)合運用，才能收集充分、適當審計證據(jù)，為審計意見提供基礎(chǔ)。
?。?）業(yè)務(wù)拓展與質(zhì)量控制的關(guān)系。業(yè)務(wù)拓展應以合格的質(zhì)量控制為前提，不能夠有效控制審計風險到可接受的低水平而盲目拓展業(yè)務(wù)，即無質(zhì)量保證的量的擴張，后果不堪設(shè)想。
簡介：學習新審計準則體系的體會
2月15日財政部正式發(fā)布了48項注冊會計師（以下簡稱CPA）執(zhí)業(yè)準則，這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際準則全面、實質(zhì)趨同的CPA審計等執(zhí)業(yè)準則體系正式建立。將于2007年1月1日起施行的新審計準則，著力于增強CPA的執(zhí)業(yè)能力，突出了維護公眾利益的行業(yè)宗旨，同時對CPA提出了新的更高的要求。在此，筆者擬介紹一下自己學習新審計準則體系的一些體會，希望以此幫助CPA理解新審計準則，有效推行風險導向?qū)徲嫛?/p>
一、更新審計執(zhí)業(yè)理念的背景和意義
新審計準則體系中最核心的準則是以下4個準則：審計準則第1101號“財務(wù)報表審計的目標和一般原則”、第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序‘，和第1301號”審計證據(jù)“。這4個準則的最重大的變化是啟用新審計風險模型，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險，以推行風險導向?qū)徲嫞岣逤PA發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報的能力。為此，CPA必須將原審計風險模型下的”審計程序執(zhí)行到位“的簡單的審計理念，更新為新風險模型下的”審計風險控制到位“的綜合的審計理念。
眾所周知，財務(wù)報表審計是為審后報表不存在重大錯報提供合理保證的一種鑒證業(yè)務(wù)，要求最終將審計風險降至可接受的低水平。CPA只有采納將“審計風險控制到位”的綜合審計理念，才能達到現(xiàn)行財務(wù)報表審計目標和一般原則的要求。本輪審計準則制定和修訂力主“審計風險控制到位”的綜合審計理念主要基于以下背景：
1.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風險，需要通過完善審計準則、改進審計理念加以應對。隨著經(jīng)濟全球化和科學技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，競爭日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動日益復雜，會計判斷和估計以及非常規(guī)交易也日益復雜，一些企業(yè)進行財務(wù)舞弊的壓力和動機曰益增大，加上內(nèi)控失效使舞弊有可乘之機CPA面臨的審計風險越來越大，急需出臺新的準則、采納更先進的審計理念予以指導。
2.我國原制定的審計準則參照當時的國際慣例，使用的是傳統(tǒng)審計風險模型，已不能滿足行業(yè)工作要求。隨著審計環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計風險模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)為不能有效地識別、評估和應對財務(wù)報表的重大錯報風險，導致實務(wù)中出現(xiàn)了只將“審計程序執(zhí)行到位”即可的簡單審計理念。因此，迫切需要改革風險模型，研究出更能有效識別、評估和應對報表重大錯報風險的審計新思路，據(jù)此修訂審計風險準則及相關(guān)審計準則。
3.國際審計準則有了新的發(fā)展，需要我們在國際趨同上有新舉措。由于傳統(tǒng)審計風險模型在識別、評估和應對報表重大錯報風險方面存在嚴重問題，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）于2003年底出臺了新的審計風險準則，啟用新風險模型，改進審計理念，推行風險導向?qū)徲?。同時，還加緊修改了其他相關(guān)準則，目前已經(jīng)發(fā)布了正式稿或征求意見稿。如果我國不加快有關(guān)準則的制定和修訂，不采納先進的審計理念，不僅部分準則評估和應對財務(wù)報表的重大錯報風險為導向，由簡單的項目難以滿足CPA的執(zhí)業(yè)需要，還將構(gòu)成與國際審計準則的重大差異。
二、原有審計風險模型下的審計理念存在的缺陷
原有審計風險模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，要求根據(jù)該模型來計劃和執(zhí)行審計工作，以將審計風險降至可接受的低水平。從理論上看，這一模型也倡導風險導向?qū)徲嫞匆怨逃泻涂刂骑L險的識別為導向），但在實際運用中卻面臨困難，使風險導向?qū)徲嫑]有發(fā)揮出應有的作用。比如：
（1）原準則要求編制計劃時，CPA應評估固有風險或直接假定其為高水平，這導致不少CPA不重視對固有風險的評估，使其流于形式。
?。?）盡管原準則要求對固有和控制風險綜合評估，據(jù)以作為檢查風險的評估基礎(chǔ)。但實務(wù)中很容易割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對控制風險所作的粗放性評估或直接假定控制風險為100％來大致確定檢查風險，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序，這樣做難以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。
?。?）原先將“了解被審計單位情況”和“風險評估與內(nèi)部控制”各制定為一個準則，使了解客戶情況沒有與風險評估有機結(jié)合，這容易導致CPA了解客戶情部時明確目的。（4）原模型側(cè)重指導認定層的測試工作，對報表層重大錯報風險的評估和應對重視不夠，進而必然會影響認定層重大錯報的檢查效果。
由于上述原因致使多數(shù)CPA運用原模型時出現(xiàn)只把那些準則規(guī)定明顯必需的審計程序，特別是實質(zhì)性細節(jié)測試程序執(zhí)行到位即可的錯誤理念和做法；在過去相當長的時期，CPA側(cè)重于關(guān)心必要程序做了沒有，而不是關(guān)心審計后能否做到合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報，控制審計風險到了可接受的低水平。
三、新審計風險模型下的先進審計理念及其運用要求
新的審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。從總體看，其體現(xiàn)的先進審計理念是以識別、評估和應對財務(wù)報表的重大錯報風險為導向，由簡單的“審計程序執(zhí)行到位”理念轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫼笞罱K能將“審計風險控制到位”的綜合審計理念，在將“審計風險控制到位”的綜合審計理念下再同時強序執(zhí)行到位“。具體說來，先進的審計理念主要表現(xiàn)在以下方面：
1.引入“重大錯報風險”概念，并規(guī)定識別和評估重大錯報風險是首要的必要審計程序，要求CPA在設(shè)計和實施審計測試前必須適當?shù)卦u估重大錯報風險，不能未評估重大錯報風險或像以往簡單設(shè)定固有和控制風險為最高水平那樣假定重大錯報風險為100%，就直接盲目實施實質(zhì)性程序。因為不弄清重大錯報風險可能發(fā)生在哪里就實施程序，往往查不出重大錯報。新的風險準則及模型力主的以評估重大錯報風險為導向、最終將審計風險控制到可接受的低水平的最新風險導向?qū)徲嬂砟?，也是對有些會計公司曾實行的以評估客戶經(jīng)營風險為起點和重心的風險導向?qū)徲嫹ǖ男ＵＨ缧碌娘L險準則規(guī)定，CPA應從多方面了解并評估重大錯報風險，包括了解客戶的目標和戰(zhàn)略以及可能導致財務(wù)報表重大錯報的相關(guān)而非全部經(jīng)營風險。因為不是所有的客戶經(jīng)營風險在任何情況下都最終具有財務(wù)后果，且必然導致報表重大錯報。評估和控制經(jīng)營風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標是客戶管理當局的責任，CPA的責任是評估被審計財務(wù)報表的重大錯報風險，以幫助其設(shè)計和實施有效的審計程序，合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯報，實現(xiàn)審計目標。
2.新的風險模型強調(diào)要求CPA區(qū)分財務(wù)報表層和認定層評估重大錯報風險，然后再針對評估出的不同層的重大錯報風險，合理運用職業(yè)判斷分別確定擬采取的總體應對措施和設(shè)計、實施進一步審計程序，以合力將審計風險降至可接受的低水平。還強調(diào)評估的財務(wù)報表層重大錯報風險及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。而原有的風險準則和模型盡管也提到要評估財務(wù)報表層的固有風險，但并沒有明確指出要針對其采取總體應對措施，也沒有強調(diào)評估的報表層錯報風險對認定層總體審計方案的重大影響。這容易導致不重視對報表層錯報風險的評估，忽視在報表層運用風險模型，割裂報表層和認定層錯報風險間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風險模型的效用。
3.改進了審計業(yè)務(wù)流程，增強了審計程序的實施效果。原模型把審計流程分4塊：
（1）了解被審計單位情況（主要為評估固有風險）；
（2）了解內(nèi)控；
?。?）（必要時）控制測試（均為評估控制風險）；
?。?）實質(zhì)性測試（為降低檢查風險）。
而新模型把流程分為3塊：
?。?）了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是評估報表層和認定層重大錯報風險），本塊稱為“風險評估程序”；
?。?）（必要時）控制測試（目的是為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估認定層重大錯報風險）；
（3）實質(zhì)性程序（目的是發(fā)現(xiàn)認定層重大錯報，降低檢查風險）。
新準則把第（2）（3）塊統(tǒng)稱為“進一步審計程序”，并指出僅靠風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA還應當設(shè)計和實施進一步審計程序。流程改進后，要求CPA全程關(guān)注報表重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的前提和基礎(chǔ)?？梢姡芊窈侠碓u估報表重大錯報風險，將成為評價事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這無疑對我國不少事務(wù)所現(xiàn)行審計思路和整體勝任能力提出了嚴峻挑戰(zhàn)。專攻某一或某些行業(yè)的審計及相關(guān)業(yè)務(wù)，將成為事務(wù)所的必然選擇。
先進審計理念還表明，審計工作重心必須前移，必須重視審計計劃，重視重大錯報風險的識別和評估，重視針對評估出的重大錯報風險實施程序。只有這樣，才能合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。特別是新的風險準則和模型并沒有改變財務(wù)報表審計目標和責任的基本定位，而只是改進了審計理念和工作方法，以指導CPA更好地實現(xiàn)審計目標和履行職業(yè)責任，服務(wù)于社會公眾。
四、落實先進審St理念要處理好的幾個關(guān)系
會計師事務(wù)所及CPA要真正實現(xiàn)由過去簡單的“審計程序執(zhí)行到位”理念向?qū)ⅰ皩徲嬶L險控制到位”的先進審計理念的轉(zhuǎn)變，還必須處理好以下關(guān)系：
（1）形式與實質(zhì)的關(guān)系。不能只注重形式上的審計程序到位，更要從實質(zhì)上借助職業(yè)判斷運用好審計準則，將審計風險控制到位。
?。?）行業(yè)利益與公眾利益的關(guān)系。新準則比原來更加注重維護公眾利益，一定程度上加大了執(zhí)業(yè)成本，但CPA在能及范圍內(nèi)應將公眾利益置于首位，這是職業(yè)道德的最根本要求。
?。?）實質(zhì)性程序與充分、適當審計證據(jù)的關(guān)系。單靠實質(zhì)性程序無法收集充分、適當審計證據(jù)，也無法形成適當?shù)膶徲嬕庖姡仨毎凑招聦徲嫓蕜t和審計理念要求根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境將風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序有機結(jié)合運用，才能收集充分、適當審計證據(jù)，為審計意見提供基礎(chǔ)。
?。?）業(yè)務(wù)拓展與質(zhì)量控制的關(guān)系。業(yè)務(wù)拓展應以合格的質(zhì)量控制為前提，不能夠有效控制審計風險到可接受的低水平而盲目拓展業(yè)務(wù)，即無質(zhì)量保證的量的擴張，后果不堪設(shè)想。
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