摘　要：在我國已經(jīng)加入WTO逐步融入世界經(jīng)濟的時代背景下，制定獨立審計準(zhǔn)則必須走國際協(xié)調(diào)的道路。這是我國國家利益所在，也是我國目前注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀所決定的；我國獨立審計準(zhǔn)則在實行“拿來主義”的同時必須適應(yīng)我國國情，而不能照搬國際審計準(zhǔn)則和發(fā)達國家的審計準(zhǔn)則。本文結(jié)合我國目前實際情況，提出了在審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)進程中的對策。

　　關(guān)鍵詞：國際協(xié)調(diào) 審計準(zhǔn)則 經(jīng)濟全球化

　　一、我國審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的策略選擇——趨同

　?。ㄒ唬┪覈?jīng)濟的國際化必然要求審計準(zhǔn)則的制定走國際協(xié)調(diào)的道路

　　改革開放以來，我國對外經(jīng)貿(mào)關(guān)系迅猛發(fā)展，利用外資規(guī)模逐漸擴大，對外投資活動日益頻繁。特別是加入WTO后，我國經(jīng)濟已進人國際化軌道，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)要求發(fā)生了巨大變化，客觀上要求我國獨立審計準(zhǔn)則面向國際，與國際慣例協(xié)調(diào)。與此同時，我國確立了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的宏偉目標(biāo)，市場經(jīng)濟這一反映經(jīng)濟發(fā)展客觀規(guī)律，為世界各國通用的經(jīng)濟模式在我國迅速發(fā)展和逐步完善，從經(jīng)濟上為我國審計同世界審計的協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)和客觀可能。參與審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，實際上是為了我國經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的需要。2000年頒布的《企業(yè)會計制度》以及之后發(fā)布修訂的一系列會計審計準(zhǔn)則，使我國企業(yè)會計報表提供的會計信息和注冊會計師提供的審計信息進一步為資本市場上所接受。一方面提高了投資者的信心，另一方面降低了我國企業(yè)在資本市場上的籌資成本，特別是在國際資本市場上的籌資成本。自改革開放以來，我國會計審計準(zhǔn)則逐步實現(xiàn)與國際慣例的協(xié)調(diào)。對于改善我國投資環(huán)境，吸引外商投資，促進我國經(jīng)濟的快速增長發(fā)揮了重要的作用。

　?。ǘ┪覈詴嫀煱l(fā)展的歷史與現(xiàn)狀要求審計準(zhǔn)則的制定必須走國際協(xié)調(diào)的道路

　　注冊會計師是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其發(fā)展和完善是市場經(jīng)濟和產(chǎn)權(quán)制度不斷發(fā)展和完善的內(nèi)在要求。在市場經(jīng)濟發(fā)達國家，經(jīng)過上百年的實踐，民間審計已積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)驗，有著豐碩的理論研究成果，形成了比較完善的準(zhǔn)則體系，許多審計技術(shù)方法已成為國際慣例，能夠很好地指導(dǎo)現(xiàn)代審計實踐。我國的注冊會計師在一定程度上，也是依靠政府推動下發(fā)展的，而且迄今只有二十多年的歷史。與市場經(jīng)濟發(fā)達國家相比，缺乏實踐經(jīng)驗，審計理論研究也比較滯后，完全憑自己力量制定和完善反映經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)在要求，符合國際化需要的獨立審計準(zhǔn)則尚有困難。正如歷史與現(xiàn)狀都不允許中國的市場經(jīng)濟發(fā)展沿市場經(jīng)濟發(fā)達國家的歷程一樣，我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展也不能重復(fù)發(fā)達國家注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程，因而必須跨躍式發(fā)展。因此，我們單純依靠市場發(fā)展的內(nèi)在要求推動會計市場的發(fā)展，再由會計市場的發(fā)展產(chǎn)生會計市場主體制定高水準(zhǔn)審計準(zhǔn)則，而是應(yīng)該先考慮制定高水準(zhǔn)的審計準(zhǔn)則，以這些審計準(zhǔn)則的規(guī)范作用來推動市場主體水平的提高，進一步推動會計市場的加速發(fā)展，從而使會計市場對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展起到應(yīng)有的作用。在這種情況下，審計準(zhǔn)則要對實踐有一定的超越。因此，在修改制定獨立審計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)同國際審計準(zhǔn)則及發(fā)達國家的審計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)借鑒其先進經(jīng)驗。

　　（三）我國作為國際會計師聯(lián)合會的會員國，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)同國際審計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)

　　國際審計準(zhǔn)則作為審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的主要產(chǎn)物，已得到許多國家的認(rèn)同，這些國家已經(jīng)或正在將其作為制定民間審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。近年來世界銀行及其他國際組織，力促IFAC更加關(guān)注公共利益問題以便代表國際職業(yè)界扮演監(jiān)管角色。1999年IFAC決定取消會員委員會（Memb.ershipCommittee），成立遵循委員會（ComplianceCommittee）。該委員會的職責(zé)是確保所有會員組織履行其會員義務(wù)，使國際會計師聯(lián)合會實現(xiàn)協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則，在世界范圍內(nèi)更快地發(fā)展會計職業(yè)，為公共利益提供最高質(zhì)量的服務(wù)目標(biāo)。我國作為IFAC的會員國制定獨立審計準(zhǔn)則時，也應(yīng)與國際審計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

　?。ㄋ模┪覈毩徲嫓?zhǔn)則制定與實施的實踐證明我國完全可以走國際協(xié)調(diào)的道路

　　我國已發(fā)布實施的獨立審計準(zhǔn)則中已經(jīng)大量引進國際通行的做法，如注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的態(tài)度以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在接受審計委托前，應(yīng)當(dāng)對客戶進行充分了解。執(zhí)行外勤工作之前，應(yīng)當(dāng)編制審計計劃。有關(guān)審計測試應(yīng)當(dāng)以了解和評價內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，發(fā)表審計意見應(yīng)以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為依據(jù)等。審計準(zhǔn)則實施的結(jié)果表明，這些國際通行的做法同樣適合于我國，對于促進我國注冊會計師提高審計質(zhì)量，增強社會公信力起到了應(yīng)有的作用。可見，我國獨立審計準(zhǔn)則與國際慣例的協(xié)調(diào)已經(jīng)成為不容爭論的事實。有學(xué)者通過對中外審計準(zhǔn)則涵蓋范圍的比較以及國內(nèi)會計報表的分析，認(rèn)為中外審計準(zhǔn)則之間并不存在根本性的差異。

　　二、我國審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的時適選擇——存異

　?。ㄒ唬┦袌鼋?jīng)濟發(fā)育程度對審計準(zhǔn)則的影響

　　市場經(jīng)濟在發(fā)達國家已經(jīng)走過數(shù)百年的歷程，市場經(jīng)濟體系和市場運行機制在這些國家已經(jīng)相當(dāng)成熟。而我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不規(guī)范，市場競爭不充分，資本市場起步也比較晚，規(guī)模相對較小。而且作為資本市場主體的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，出資者缺位，市場化程度不高，有些要素市場也有待進一步發(fā)展。社會公眾對市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律認(rèn)識不足，適應(yīng)能力不強。上市公司和投資者尚不成熟，對真實會計信息的有效需求不足，審計報告的真正使用人投資者、債權(quán)人、客戶、雇員等對注冊會計師行業(yè)及注冊會計師認(rèn)識不夠，對獨立審計的期望值過高。這些情況無疑都在一定程度上影響注冊會計師事業(yè)的發(fā)展和獨立審計準(zhǔn)則的制定。

　?。ǘ┥鐣?jīng)濟制度對制定審計準(zhǔn)則的影響

　　我國現(xiàn)階段仍然是多種經(jīng)濟成分并存的所有制體制。對國有企業(yè)來講，國家主體是社會管理者與生產(chǎn)資料所有者的雙重身份。與此相適應(yīng)，很多審計客戶的會計報表尚需滿足政府部門管理的需要。與其他國家相比，我國審計準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)這些經(jīng)濟管理部門的要求，政府部門對審計準(zhǔn)則制定的參與程度也相對更高，在我國現(xiàn)階段，也只有這樣才能維護我國獨立審計準(zhǔn)則的權(quán)威性。

　?。ㄈ┓森h(huán)境和社會道德水準(zhǔn)對審計準(zhǔn)則的影響

　　依法審計是注冊會計師審計的基本要求，良好的法律環(huán)境是民間審計系統(tǒng)有效運行的基本保障。完備的法律體系為發(fā)達國家審計準(zhǔn)則的制定和實施奠定了堅實的基礎(chǔ)，大為促進了這些國家注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。我國，目前法律體系并不健全，相關(guān)法律尚需完善。我國的法律體系類似于大陸法系，法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循。相應(yīng)地在制定會計審計準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國家規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，這些勢必影響?yīng)毩徲嫓?zhǔn)則的制定和施行，這也是審計準(zhǔn)則社會屬性所決定的。在一個普遍缺乏公信力的社會中注冊會計師很難獨善其身，雖然注冊會計師的職業(yè)道德要求要這樣做，這也是我國制定獨立審計準(zhǔn)則時不得不考慮的。

　?。ㄋ模┳詴嫀煴旧淼乃刭|(zhì)對審計準(zhǔn)則的影響

　　國外注冊會計師審計發(fā)展已有數(shù)百年的歷史，從理論到實務(wù)均已形成完整體系，注冊會計師執(zhí)業(yè)水平相對很高。而我國注冊會計師事業(yè)是隨著我國改革開放政策而恢復(fù)重建的，注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平?jīng)]有達到發(fā)達國家的水平。在國外注冊會計師正在為如何改進計算機審計系統(tǒng)，如何完善制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計，如何通過審計優(yōu)化社會資源配置，進而提高社會效益而做出各種努力時，我國注冊會計師剛開始接觸現(xiàn)代審計概念，注冊會計師隊伍與發(fā)達國家會計師在業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平上的差距，必然要求我國在制定獨立審計準(zhǔn)則時只能逐步與國際慣例相協(xié)調(diào)，而不能全盤照搬。此外，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)與涉外經(jīng)貿(mào)制度，會計市場和會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)同步進行。我國涉外經(jīng)貿(mào)制度、會計市場和會計準(zhǔn)則與國際慣例的全面協(xié)調(diào)尚待時日，在一定程度上也決定了審計準(zhǔn)則不可能在近期內(nèi)完全與國際慣例協(xié)調(diào)。