隨著改革的不斷深化和經(jīng)濟社會的迅猛發(fā)展，審計工作的地位和作用越來越突出，社會各界對審計工作的期望和要求也越來越高。效益審計正是適應經(jīng)濟社會發(fā)展的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它是審計工作的發(fā)展方向，也是審計工作進入新的歷史發(fā)展階段的一個重要標志。目前，效益審計已經(jīng)成為世界上許多國家審計機關的中心工作，審計署也把效益審計列為近期和未來審計工作的重點。因此，深入研究和實施效益審計，已成為新時期審計機關面臨的重要課題。下面，結(jié)合我們近年來在效益審計方面進行的一些初步嘗試，對效益審計做一些探討。

　　一、當前效益審計工作面臨的突出問題

　　近年來，我市各級審計機關在搞好審計工作的過程中，對效益審計工作做了一些探索性的實踐。特別是從2005年下半年開始，以《大慶市財政專項資金效益審計監(jiān)督暫行規(guī)定》為依據(jù)，進一步強化了效益審計工作。在赴先進地區(qū)學習考察和前期調(diào)研的基礎上，我們把全市財政投入大、政策性強、社會關注、事關民生和社會穩(wěn)定的財政資金以及政府投資項目作為審計重點，對全市28個重點項目涉及的42539萬元財政專項資金進行了效益審計，分別占2005年全市財政預算支出和專項資金支出的9.11%和45.99%.效益審計的開展，深入挖掘了管理和效益中存在的問題，督促有關部門進行了認真整改。審計結(jié)束后，對如何更好地規(guī)范財政專項資金的使用和管理、促進其發(fā)揮最佳效益、提高科學決策水平提出了具體的工作設想?？偟目矗?jīng)過不斷探索，我市的效益審計工作取得了一些成績，也積累了一定的經(jīng)驗。但還有一些問題有待研究和探索。

　?。ㄒ唬┤狈茖W統(tǒng)一的審計方法和評價標準，審計質(zhì)量難以保證。

　　西方效益審計中有一個通行的原則，即：應當克服和消除由于不同審計人員而得出不同審計結(jié)論的問題。效益審計要達到這一標準，唯一的途徑就是確立一整套科學合理的審計方法，并建立社會公認的指標及評價體系。審計方法不科學，評價標準不明確，是限制當前效益審計作用發(fā)揮的重要因素之一。目前，由于缺乏科學的審計方法和統(tǒng)一的評價指標體系，造成了相同的審計項目因為不同的審計人員審計后結(jié)論不同；有的由于方法簡單、程序不當，審計效果不明顯；有的由于沒有找到合適的評價標準，沒能對項目效益做出準確評價。

　　（二）審計時間的滯后性影響了效益審計作用的發(fā)揮。

　　現(xiàn)階段開展的效益審計工作，絕大部分屬于事后審計，事前、事中審計和審計調(diào)查所占比重較小。由于事后審計的特殊性，很多問題已經(jīng)既成事實，尤其是一些上級安排的專項效益審計任務，多數(shù)是審計以前若干年度資金及項目的效益情況，許多東西都已時過境遷。通過審計，雖然可以發(fā)現(xiàn)決策、管理及效益等方面存在的一些問題，但相當多的問題無法整改，一些項目由于決策和管理不當所造成的損失根本無法挽回。審計只能通過建議做一些亡羊補牢的工作，最多是要求下次不再發(fā)生。這就使效益審計的前瞻性作用無法發(fā)揮出來。

　?。ㄈ嬓畔⑹д鎳乐馗蓴_了效益審計的正常開展。

　　效益審計注重資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，其前提條件是經(jīng)濟活動必須真實、合法、合規(guī)。但在目前的經(jīng)濟領域中，會計信息失真的現(xiàn)象還比較嚴重，各類財務制假問題仍然很多，會計資料的真實性和合法性無法保證。審計機關要實現(xiàn)效益審計的最終目標，必須先行解決經(jīng)濟活動真實、合法的問題，這就使單純的效益審計變?yōu)檎鎸嵭浴⒑戏ㄐ?、效益性相結(jié)合的復合型審計，客觀上加重了審計任務，增加了審計難度，對審計時限的要求也更加緊迫。

　　（四）部分財政性資金項目不宜開展效益審計。

　　當前，理論界普遍認為財政性資金是效益審計的重點，對財政投資的基本建設項目和大額的財政專項資金支出都應進行效益審計。但是，通過審計實踐我們感到，對有些財政資金開展效益審計效果不夠明顯。一是對部分合資建設、政府投資比例過小且其他投資不在審計管轄范圍內(nèi)的項目，審計后，無法對政府投入部分的資金做出完整的效益評價；二是當年未完工的工程項目，審計后對其產(chǎn)生的效益也無法全面評價；三是部分政府補貼、補助等專項支出，如熱費補貼、下崗職工經(jīng)濟補償支出、退養(yǎng)家屬生活費、門診醫(yī)療費、低保對象綜合救助專項支出等，只要按規(guī)定發(fā)放即可，評價其固有的社會效益意義不大。

　?。ㄎ澹徲嬯犖楝F(xiàn)狀不能完全適應效益審計的要求。首先，在人員結(jié)構(gòu)方面。

　　效益審計需要創(chuàng)新的、多樣化的工作方法，需要運用多學科的知識，它與傳統(tǒng)財政財務收支審計相比，具有目標多樣化、標準模糊化、方法靈活化和評價主觀化、結(jié)論非強制化等一系列特點。這就要求審計人員在開展效益審計時，除了掌握傳統(tǒng)財政、財務真實合法審計所要求的基本技能外，還要具備敏銳的分析判斷能力、較高的政策理論水平和比較廣博的知識面，這樣才能在效益評價時形成深刻而中肯的判斷。以往審計機關側(cè)重的是真實、合法性審計，因此，目前的審計人員絕大多數(shù)是熟悉財務會計方面的專業(yè)人才，同時具備財務、法律、工程造價、經(jīng)濟評估、經(jīng)濟管理等多學科知識的復合型人才更是少之又少。面對效益審計這樣一個新課題，其視野相對狹窄，缺乏效益評價的意識、知識及技術技能，影響了效益審計向縱深開展。其次，在人員數(shù)量方面。按近幾年的平均水平，我市審計機關每年要承擔30余項省定項目的審計，地方黨委和政府交辦的經(jīng)濟責任審計和其他任務也越來越多，審計人員基本上在滿負荷工作。而效益審計作為一項新的重要的工作內(nèi)容，需要對被審計事項作出細致的檢查和分析，質(zhì)量要求高，操作難度大。這種情況下，審計力量捉襟見肘與工作任務不斷增加的矛盾將十分突出。

　　二、對深化效益審計工作的幾點設想

　　為進一步搞好效益審計工作，促使其發(fā)揮應有的作用，必須統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排，扎實推進。重點應作好以下幾方面工作：

　　（一）提高認識，調(diào)整審計工作重點。

　　深入開展效益審計既是社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是審計工作自身發(fā)展的需要。在今后較長一段時期，我們要把效益審計擺在審計工作的中心位置，下大力氣做好。在審計計劃上，要積極投入審計力量，安排好效益審計工作。逐步將效益審計從傳統(tǒng)的財政財務收支審計中徹底分離出來，審計計劃單獨列示，審計成果單獨反映。在立項選擇上，要突出重點，選準項目，力爭以點代面。按照“積極穩(wěn)妥、整體推進、先易后難、重點突破”的指導思想，先選擇一些情況比較熟悉、審計目標明確并且專業(yè)技術性要求不太高的領域進行審計，重點揭露和查處決策失誤、損失浪費、效益低下等方面存在的問題，促進加強管理，提高資金使用效益，力求審深、審透，探索效益審計的新路子，待經(jīng)驗成熟后再擴展到其他領域。在資金類型上，應主要以財政投資基本建設項目和其他大額專項資金支出審計為突破口。通過對這些社會關注的熱點項目和資金進行審計，幫助政府把好關口，促進降低工程造價，節(jié)約財政資金。同時，要對項目和資金的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益進行綜合性的分析評價，提出意見和建議，為政府宏觀決策提供參考。在審計方式上，審計機關要把事前、事中、事后審計結(jié)合起來，對涉及國計民生的重大項目，要實施全過程的跟蹤審計。隨時發(fā)現(xiàn)這些重大建設項目在決策、立項、施工管理等環(huán)節(jié)存在的問題，及時提出整改意見，做到防患于未然。

　?。ǘ┱J真研究，完善具有指導意義的效益審計操作規(guī)程和評價標準。

　　目前，我們已在認真學習、收集和整理國家有關效益審計法律法規(guī)的基礎上，借鑒外地成功經(jīng)驗，結(jié)合我市的實際情況，研究制定了《財政專項資金效益審計操作指南》。從財政資金效益審計的依據(jù)、立項、程序、方法、證據(jù)的收集、評價標準的選用、審計報告等諸多方面對效益審計提供了具體業(yè)務指導，初步改變了以前因無統(tǒng)一的規(guī)程和標準，致使效益審計開展受到制約的狀況，為進一步深化效益審計工作提供了制度保障。下一步，要繼續(xù)加大實踐力度，使其不斷得以豐富和完善。

　　（三）進一步落實審計公告制度，實現(xiàn)審計結(jié)果利用最大化。

　　審計公告制度具有重要意義。通過審計公告，可以把效益審計結(jié)果交給社會和人民群眾，促使被審計單位和相關部門主動接受社會和公眾的監(jiān)督，也可以促使效益審計發(fā)揮出應有的作用，達到效益審計結(jié)果利用最大化的目標。效益審計和審計公告制度是不可分離的兩種審計現(xiàn)象，效益審計的結(jié)果如不能以適當?shù)姆绞较蛏鐣兔襟w公開，其審計影響力將大大降低，甚至得不到被審計單位和相關部門的重視。積極推進效益審計結(jié)果公告也符合國際慣例，它有利于促使審計機關及其工作人員不斷改進工作方法，提高審計質(zhì)量，服務經(jīng)濟發(fā)展和公共管理。今后，我們要繼續(xù)充分利用審計網(wǎng)站、報紙、電視、電臺等媒體，面向社會公開效益審計結(jié)果，更好地實現(xiàn)效益審計目標。

　?。ㄋ模娀嘤?，促進審計人員盡快適應效益審計的要求。

　　為解決審計人員素質(zhì)與效益審計工作不相適應的矛盾，必須對現(xiàn)有審計人員進行經(jīng)常性的培訓。一是加強各類法律知識的培訓和學習。二是有針對性地舉辦工程結(jié)算審計培訓班，使財務人員掌握工程造價的基本理論和審計方法。三是對進行有關效益審計理論和實踐的培訓。四是選派審計人員到效益審計搞得較好的國家、地區(qū)進行考察學習，掌握操作規(guī)程，開闊視野，提高技能，盡快適應效益審計工作的需要。

　?。ㄎ澹┱蠈徲嬞Y源，不斷提高審計能力。

　　一是要統(tǒng)籌安排市、縣、區(qū)各級審計機關，協(xié)同一致開展效益審計。二是要加大人才引進力度，在新進人員時，要有針對性地吸收效益審計急需的工程技術人員，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才。三是在增加編制比較困難的情況下，建立效益審計“人才庫”，面向社會咨詢機構(gòu)、高校、科研院所，以及政府有關部門聘請有關專家，以彌補其他專業(yè)人員的不足。

　?。└倪M審計技術方法，提高工作效率。

　　審計技術和方法，特別是利用計算機輔助審計技術、數(shù)字和統(tǒng)計學技術以及比較流行的分析性復核技術，在國際審計界已經(jīng)成為通用技術，審計人員如能熟練掌握和應用，必將提高工作效率，迅速提升效益審計水平。一是將過去賬目基礎審計法下的對會計資料的詳細檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A和風險基礎審計法下的抽樣檢查，充分使用統(tǒng)計及非統(tǒng)計抽樣、分析性復核、符合性測試、實質(zhì)性測試等方法，確定審計重點，在保證審計質(zhì)量的前提下，提高工作效率。二是設計諸如調(diào)查問卷法、實地觀察法、座談法等切合實際的新方法，開展審計取證工作，提高工作效率。三是大力推行計算機輔助審計技術。目前，審計機關普遍采用手工方式開展效益審計工作，計算機輔助審計應用還很不夠。對公路、金融、保險等行業(yè)的效益審計，由于其業(yè)務量巨大，審計人員單憑手工審計，不但耗時費力，且效率也不高。因此，在今后的效益審計中，要大力推行審計管理系統(tǒng)（OA）和審計實施系統(tǒng)（AO）在審計工作中的應用，把審計人員從龐雜瑣碎的數(shù)據(jù)計算和整理工作中解放出來，切實節(jié)約審計資源，提高工作效率。另外，審計機關還要建立與政府財政支付中心的網(wǎng)絡連接，實施聯(lián)網(wǎng)審計，更及時地監(jiān)督財政專項資金的撥付、管理和使用，實現(xiàn)對專項資金的全過程的審計監(jiān)督。