（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通的事項(xiàng)和過程，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱治理層，是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向和管理層履行經(jīng)營管理職責(zé)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的組織和人員。

　　本準(zhǔn)則所稱管理層，是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。

　　第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)與治理層的責(zé)任相關(guān)。

　　第五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行清晰明確地溝通，并提請治理層以同樣方式與注冊會(huì)計(jì)師溝通，以建立有效的雙向溝直達(dá)系。

　　第二章 與治理結(jié)構(gòu)中的相關(guān)人員溝通

　　第六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與治理結(jié)構(gòu)中的哪些相關(guān)人員溝

　　通特定事項(xiàng)。

　　第七條 在確定與哪些相關(guān)人員溝通特定事項(xiàng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的情況。

　　第八條 如果被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)未被正式界定，以至無法清楚識別與治理結(jié)構(gòu)中的哪些人員溝通特定事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商定與哪些人員溝通特定事項(xiàng)。

　　第九條 在決定與治理層下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：

　　（一）下設(shè)組織、個(gè)人以及治理層整體各自的責(zé)任；

　?。ǘM溝通事項(xiàng)的性質(zhì)；

　?。ㄈ┓煞ㄒ?guī)的要求；

　?。ㄋ模o論是下設(shè)組織還是個(gè)人，是否有權(quán)對注冊會(huì)計(jì)師傳遞的信息采取措施，以及是否能夠提供注冊會(huì)計(jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋；

　?。ㄎ澹┦欠裼斜匾獙⒂嘘P(guān)信息詳盡或扼要地向治理層整體傳達(dá)。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定條款中明確與治理層整體直接溝通的權(quán)利。

　　第十條 如果被審計(jì)單位設(shè)有監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重與監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)溝通。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅與監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)溝通是否足以履行其與治理層溝通的責(zé)任。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能還需要與治理層整體溝通。

　　第十一條 如果被審計(jì)單位是某集團(tuán)的組成部分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)境確定溝通的適當(dāng)人員。適當(dāng)人員除了組成部分治理層外，可能還包括集團(tuán)治理層，或替代組成部分治理層的集團(tuán)治理層。

　　第十二條 在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)與管理層討論，包括討論本準(zhǔn)則規(guī)定的與治理層溝通的相關(guān)事項(xiàng)。

　　第十三條 在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，注冊會(huì)計(jì)師通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論，這些事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

　　如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能，注冊會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，先與內(nèi)部審計(jì)人員討論有關(guān)事項(xiàng)。

　　如果管理層或內(nèi)部審計(jì)人員的意見及擬采取的措施有助于治理層了解特定事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將這些意見和措施包括在與治理層溝通的內(nèi)容中。

　　第十四條 管理層與治理層就注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任、擬實(shí)施審計(jì)工作的范圍和時(shí)間、注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性所作的溝通，并不能減輕注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通的責(zé)任。

　　對本準(zhǔn)則要求溝通的其他事項(xiàng)，除非注冊會(huì)計(jì)師確信管理層已就這些事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了有效、適當(dāng)?shù)臏贤?，否則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。

　　第十五條 在某些小企業(yè)，治理層可能全部參與經(jīng)營管理。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就本準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)直接與負(fù)有治理和管理雙重責(zé)任的人員進(jìn)行溝通。

　　第三章 溝通的事項(xiàng)

　　第一節(jié) 溝通事項(xiàng)的基本內(nèi)容

　　第十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：

　?。ㄒ唬┳詴?huì)計(jì)師的責(zé)任；

　?。ǘ┯?jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和時(shí)間；

　　（三）實(shí)施的審計(jì)工作及其結(jié)果；

　?。ㄋ模┫嚓P(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)規(guī)定的事項(xiàng)，以及與被審計(jì)單位商定的事項(xiàng)；

　?。ㄎ澹┳詴?huì)計(jì)師注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的其他重大事項(xiàng)；

　?。┳詴?huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　　第二節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就自身的責(zé)任與治理層溝通。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層說明，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對被審計(jì)單位編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表形成并發(fā)表意見，對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)并不能減輕被審計(jì)單位的責(zé)任。

　　第十八條 在溝通自身的責(zé)任時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知治理層下列信息：

　　（一）注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求溝通有關(guān)事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，且與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告及披露過程相關(guān)的重大事項(xiàng)；

　　（二）審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會(huì)計(jì)師為識別與治理層溝通的其他事項(xiàng)設(shè)計(jì)專門程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的其他重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通；

　?。ㄈ┤绻嬖诜煞ㄒ?guī)規(guī)定或與被審計(jì)單位商定的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師還有責(zé)任就這些事項(xiàng)與治理層溝通。

　　第三節(jié) 計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和時(shí)間

　　第十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和時(shí)間簡要地與治理層溝通。

　　第二十條 當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和時(shí)間時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止審計(jì)程序易為治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。

　　第二十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┳詴?huì)計(jì)師計(jì)劃如何應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┳詴?huì)計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的審計(jì)策略；

　?。ㄈ┲匾运降拇_定；

　?。ㄋ模徲?jì)業(yè)務(wù)提出的附加條件或法律法規(guī)的特定要求；

　　（五）注冊會(huì)計(jì)師同意與治理層溝通的事項(xiàng)的性質(zhì)。

　　第二十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層討論下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┊?dāng)被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，以及雙方如何更好地協(xié)調(diào)和配合工作；

　?。ǘ┲卫韺訉?nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施，以及治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性；

　?。ㄈ┏藢徲?jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)規(guī)定的事項(xiàng)外，應(yīng)治理層或管理層要求實(shí)施審計(jì)程序而發(fā)現(xiàn)的相關(guān)事項(xiàng)；

　?。ㄋ模┲卫韺訉Ψ煞ㄒ?guī)等方面的變化作出的反應(yīng)；

　?。ㄎ澹┲卫韺訉σ郧皩徲?jì)中溝通的事項(xiàng)如何作出反應(yīng)。

　　第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮與治理層討論下列事項(xiàng)：

　　（一）與治理結(jié)構(gòu)中的哪些相關(guān)人員溝通特定事項(xiàng)；

　?。ǘ┲卫韺雍凸芾韺迂?zé)任的分配；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄋ模┲卫韺诱J(rèn)為會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師確定重要性水平或在其他方面可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特定事項(xiàng)。

　　第二十四條 與治理層的溝通有助于注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作的范圍和時(shí)間，但并不改變注冊會(huì)計(jì)師對制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃所承擔(dān)的獨(dú)自責(zé)任。

　　第四節(jié) 實(shí)施的審計(jì)工作及其結(jié)果

　　第二十五條 在實(shí)施審計(jì)工作過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┳詴?huì)計(jì)師對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的看法；

　　（二）審計(jì)工作中遇到的重大困難；

　?。ㄈ┥形锤腻e(cuò)報(bào)，除非注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)明顯不重要；

　?。ㄋ模徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的、與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告和披露過程相關(guān)的其他重大事項(xiàng)。

　　第二十六條 除非被審計(jì)單位治理層全部參與經(jīng)營管理，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬?shí)施審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的重大且已更正的錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)已引起管理層的關(guān)注；

　　（二）注冊會(huì)計(jì)師要求從管理層獲取的聲明概要；

　　（三）已與管理層討論或書面溝通的主要問題。

　　第二十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列重要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量和可接受性與治理層溝通：

　　（一）選用的會(huì)計(jì)政策；

　?。ǘ┳鞒龅臅?huì)計(jì)估計(jì)；

　　（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的披露。

　　第二十八條 如果認(rèn)為某項(xiàng)重大的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層說明其理由，并在必要時(shí)提請變更。

　　如果不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)未作變更，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對本年和未來年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及對審計(jì)報(bào)告的影響，并將這種影響告知治理層。

　　第二十九條 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中遇到的重大困難可能包括：

　?。ㄒ唬┕芾韺釉谔峁徲?jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；

　?。ǘ┎缓侠淼匾罂s短完成審計(jì)工作的時(shí)間；

　?。ㄈ楂@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；

　　（四）無法獲取預(yù)期的證據(jù)；

　?。ㄎ澹┕芾韺硬辉赴凑兆詴?huì)計(jì)師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估或擴(kuò)大評估范圍。

　　第三十條 除非認(rèn)為錯(cuò)報(bào)明顯不重要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有已知錯(cuò)報(bào)。如果錯(cuò)報(bào)未更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通，并再次提請予以更正。

　　對未更正的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐筆與治理層溝通。對未更正的大量小額錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師可以向治理層提供注明這些錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和累計(jì)影響額的匯總表，而不必溝通每筆錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)。

　　第三十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層討論未能更正錯(cuò)報(bào)的原因及其影響，包括對未來財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

　　第三十二條 為了降低發(fā)生誤解的可能性，注冊會(huì)計(jì)師可以要求治理層提供書面聲明，以說明已引起治理層注意的錯(cuò)報(bào)沒有得到更正的原因，但獲取該聲明并不能減輕注冊會(huì)計(jì)師對未更正錯(cuò)報(bào)的影響形

　　成結(jié)論的責(zé)任。

　　第三十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告和披露過程相關(guān)的其他重要事項(xiàng)，包括已更正的、在與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中一同披露的其他信息中存在的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致。

　　第三十四條 就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)并已更正的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行溝通，有助于治理層履行其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告和披露過程的責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師可以考慮對其他已更正的非重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行溝通。

　　第五節(jié) 其他溝通事項(xiàng)

　　第三十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)審計(jì)準(zhǔn)則或法律法規(guī)規(guī)定溝通的事項(xiàng)；

　?。ǘ┡c治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)。

　　第三十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，與治理層溝通下列事項(xiàng)，包括但不限于：

　?。ㄒ唬┳詴?huì)計(jì)師注意到的、可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行中存在的重大缺陷；

　?。ǘ┳詴?huì)計(jì)師已經(jīng)識別出的舞弊涉及的人員，包括管理層、承擔(dān)內(nèi)部控制重要職責(zé)的員工以及其他相關(guān)人員；

　?。ㄈ┳詴?huì)計(jì)師注意到的違反法律法規(guī)的行為；

　?。ㄋ模┛赡芤饘Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；

　　（五）預(yù)期導(dǎo)致對審計(jì)意見修正的情形。

　　第三十七條 與治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)，可能與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告和披露過程的責(zé)任相關(guān)，也可能與其他責(zé)任相關(guān)。

　　第三十八條 如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為其他事項(xiàng)重要且與治理層責(zé)任相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通這些事項(xiàng)。

　　這些事項(xiàng)既可能是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，也可能是注冊會(huì)計(jì)師通過其他方式注意到的，包括高級管理人員未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)作出的重大決策或采取的重大行動(dòng)，以及治理結(jié)構(gòu)或治理過程存在的重大缺陷等。

　　第三十九條 除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計(jì)程序以確定是否發(fā)生第三十八條所述的其他事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師在與治理層溝通這些事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使其了解：

　?。ㄒ唬┌l(fā)現(xiàn)這些事項(xiàng)只是審計(jì)的副產(chǎn)品，注冊會(huì)計(jì)師除為形成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見實(shí)施必要程序外，沒有執(zhí)行專門程序以識別這些事項(xiàng)；

　　（二）沒有執(zhí)行專門程序以確定是否還存在與已溝通事項(xiàng)性質(zhì)相同的其他事項(xiàng)；

　　（三）除了不適合與管理層討論的事項(xiàng)外，已就這些事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了討論。

　　第六節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　第四十條 對于上市公司，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少每年一次以書面

　　形式與治理層溝通下列事項(xiàng)：

　　（一）聲明審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、關(guān)聯(lián)所按照職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，保持了獨(dú)立性。

　?。ǘ└鶕?jù)職業(yè)判斷，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、關(guān)聯(lián)所以及被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和關(guān)聯(lián)所在過去12個(gè)月為被審計(jì)單位和納入合并范圍的子公司提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額，以及審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)在收費(fèi)總額中構(gòu)成的適當(dāng)性；

　?。ㄈ橄龑Κ?dú)立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施。

　　第四十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮第四十條所述的溝通事項(xiàng)是否適用于非上市公司審計(jì)。

　　第四章 溝通過程

　　第一節(jié) 制定溝通計(jì)劃

　　第四十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時(shí)間和預(yù)期溝通的基本內(nèi)容與治理層取得相互理解。

　　第四十三條 為了有助于建立有效的雙向溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)的前期與治理層就溝通的形式、時(shí)間和預(yù)期溝通的基本內(nèi)容制定溝通計(jì)劃。

　　第四十四條 注冊會(huì)計(jì)師在制定溝通計(jì)劃時(shí)可能與治理層討論的主要事項(xiàng)包括：

　?。ㄒ唬贤ǖ姆绞?；

　　（二）就特定事項(xiàng)擬進(jìn)行溝通的人員；

　　（三）溝通的目的；

　?。ㄋ模ψ詴?huì)計(jì)師溝通事項(xiàng)采取措施并予以反饋的過程；

　?。ㄎ澹┏龑徲?jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定外，商定的其他溝通責(zé)任。

　　第二節(jié) 溝通的形式及記錄

　　第四十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)向治理層出具書面溝通函。

　　如果以口頭形式溝通涉及治理層責(zé)任的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項(xiàng)已記錄于討論紀(jì)要或?qū)徲?jì)工作底稿。

　　第四十六條 注冊會(huì)計(jì)師在決定采用何種溝通方式時(shí)，除了考慮特定事項(xiàng)的重要程度外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　　（一）被審計(jì)單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；

　　（二）法律法規(guī)要求；

　?。ㄈΧㄆ跁?huì)面或報(bào)告的安排；

　?。ㄋ模┳詴?huì)計(jì)師與治理層保持聯(lián)系和對話的數(shù)量。

　　第四十七條 如果就某一重大事項(xiàng)與治理層的某一成員以非正式方式進(jìn)行討論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在隨后的正式溝通中概述該事

　　項(xiàng)，以便治理層的其他成員得到全部和對稱的信息。

　　第三節(jié) 保 密

　　第四十八條 為防止治理層未經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師允許將書面溝通文件提供給第三方，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在書面溝通文件中聲明：

　?。ㄒ唬鏈贤ㄎ募H供治理層使用，如果被審計(jì)單位是集團(tuán)的組成部分，也可供集團(tuán)的管理層和集團(tuán)的注冊會(huì)計(jì)師使用；

　?。ǘ┳詴?huì)計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任；

　?。ㄈ┪唇?jīng)注冊會(huì)計(jì)師事先書面同意，溝通文件不得向第三方披露，或被引用和提及。

　　第四十九條 除非法律法規(guī)要求注冊會(huì)計(jì)師向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件，注冊會(huì)計(jì)師在提供這些文件前應(yīng)當(dāng)考慮事先征得治理層的同意。

　　第四節(jié) 溝通的時(shí)間

　　第五十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層充分、及時(shí)地溝通，以使其能夠采取適當(dāng)?shù)拇胧?br>
　　第五十一條 合適的溝通時(shí)間隨著情況的變化而變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列原則確定溝通的時(shí)間：

　?。ㄒ唬徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在

　　最終完成財(cái)務(wù)報(bào)表前進(jìn)行溝通；

　?。ǘ┰谧罱K完成財(cái)務(wù)報(bào)表前，或在對有關(guān)獨(dú)立性的威脅及其防護(hù)措施作出重大判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)就獨(dú)立性進(jìn)行溝通；

　?。ㄈ┩ǔＴ趯徲?jì)業(yè)務(wù)的前期溝通有關(guān)計(jì)劃事項(xiàng)，對于首次接受業(yè)務(wù)委托，這些溝通可能在協(xié)商業(yè)務(wù)約定條款時(shí)一并進(jìn)行。

　　第五節(jié) 溝通過程的充分性

　　第五十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其與治理層之間的雙向溝通是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　如果沒有進(jìn)行足夠的溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求采取適當(dāng)?shù)拇胧?br>
　　第五十三條 如果注冊會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列主要措施：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)審計(jì)工作范圍受限的程度修正審計(jì)報(bào)告；

　?。ǘ┽槍Σ扇〔煌胧┑暮蠊髟兟蓭熞庖姡?br>
　?。ㄈ┡c治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通，或與監(jiān)管部門等第三方溝通；

　?。ㄋ模┙獬龢I(yè)務(wù)約定。

　　第五章 附 則

　　第五十四條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第五十五條 本準(zhǔn)則自2007年X月X日起施行。