1月21日，財(cái)政部第五屆獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專(zhuān)家咨詢(xún)組、外國(guó)及港澳臺(tái)專(zhuān)家咨詢(xún)第二次會(huì)議在風(fēng)景如畫(huà)的春城昆明召開(kāi)，這是我國(guó)入世后召開(kāi)的第一次獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則工作組會(huì)議，揭開(kāi)了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定工作步入新征程的序幕。會(huì)議期間，本刊記者專(zhuān)門(mén)就中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)格局的變化、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)定位與發(fā)展策略以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定等問(wèn)題，采訪(fǎng)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)李爽。

　　問(wèn)：中國(guó)加入WTO后，隨著境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所和符合條件的外籍職業(yè)人員更多地進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將進(jìn)一步加劇，未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的格局將會(huì)發(fā)生哪些顯著變化？

　　答：入世后，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的格局將會(huì)在三個(gè)方面發(fā)生變化。一是國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所將在我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)爭(zhēng)取更大份額。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)收入前10名的均為涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，業(yè)務(wù)收入過(guò)億元的4家全部是中外合作所。隨著跨國(guó)公司更多地進(jìn)入中國(guó)，跨國(guó)公司不僅將帶來(lái)資金、技術(shù)、人才和管理方法，也會(huì)帶來(lái)國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)，國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可通過(guò)設(shè)立或擴(kuò)大成員所等形式取得部分市場(chǎng)。因此，我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)占有更大的份額，并在資金、技術(shù)、人才等方面的競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)。二是國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所將繼續(xù)成為我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的重要力量。目前，國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)了包括一千多家A股上市公司在內(nèi)的絕大部分會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，已是我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的重要力量。即使國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)部分會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還會(huì)占有較大份額。關(guān)鍵是國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)如何抓住機(jī)遇，以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展。三是國(guó)內(nèi)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)成為我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)不可或缺的重要組成部分。國(guó)內(nèi)數(shù)量眾多的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供小規(guī)模企業(yè)審計(jì)、稅務(wù)代理、驗(yàn)資、代理記賬等服務(wù)，將會(huì) 成為我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)不可或缺的重要組成部分。

　　問(wèn)： 入世后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)將更大范圍和更深程度地融入全球經(jīng)濟(jì)，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的格局將產(chǎn)生巨大的影響。在這種形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中定位自己和確定自身的發(fā)展策略？

　　答：首先，國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足于A股上市公司、國(guó)有大型企業(yè)和金融企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和相關(guān)服務(wù)，走多元化發(fā)展的道路。A股上市公司、國(guó)有大型企業(yè)和金融企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和相關(guān)服務(wù)構(gòu)成了一個(gè)龐大的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供服務(wù)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并占據(jù)了絕大部分市場(chǎng)份額。我們將會(huì)進(jìn)一步出臺(tái)一系列政策，激勵(lì)信譽(yù)好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展壯大，如我們將鼓勵(lì)部分大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為“五大”的成員所或與其合并，以實(shí)現(xiàn)“管理水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量國(guó)際化，管理主權(quán)和專(zhuān)業(yè)人才本地化”的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并將不講職業(yè)道德、違規(guī)違法執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)決逐出會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。

　　其次，國(guó)內(nèi)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足于一般企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和相關(guān)服務(wù)，走適度多元化發(fā)展的道路。國(guó)內(nèi)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙重競(jìng)爭(zhēng)壓力。一方面，隨著部分大型會(huì)計(jì)師被逐出A股上市公司、國(guó)有大型企業(yè)和金融企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，它們必然搶占一般企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，另一方面，隨著部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，它們也會(huì)搶占一般企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。但是，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高額培訓(xùn)費(fèi)用和龐大的日常開(kāi)支又使其無(wú)法與中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所又缺乏承攬較大規(guī)模業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，因此中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)發(fā)揮規(guī)模適中的優(yōu)勢(shì)，以?xún)?yōu)質(zhì)的服務(wù)和良好的信譽(yù)吸引住客戶(hù)。

　　第三，國(guó)內(nèi)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足于提供小規(guī)模企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和相關(guān)服務(wù)，走專(zhuān)業(yè)化或適度多元化發(fā)展的道路。市場(chǎng)需求是多層次的，眾多的小規(guī)模企業(yè)為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了廣闊的生存空間。比如香港，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占到了總量的90％，臺(tái)灣的個(gè)人事務(wù)所也占到了事務(wù)所總數(shù)的76％。我國(guó)地域遼闊，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求會(huì)更大。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管難以承擔(dān)規(guī)模較大的業(yè)務(wù)，但在培訓(xùn)費(fèi)用和日常開(kāi)支等方面成本較低，與大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比具有一定的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，因此可以立足于小規(guī)模企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，根據(jù)自身能力走專(zhuān)業(yè)化或適度多元化發(fā)展的道路，在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展。

　　問(wèn)：目前，我國(guó)已經(jīng)制定了42項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)項(xiàng)目，在制定和實(shí)施獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則方面取得了很大成就。對(duì)于當(dāng)前和今后遇到的一些新問(wèn)題和新情況，將會(huì)采取哪些積極的應(yīng)對(duì)措施？

　　答：首先，我們應(yīng)當(dāng)客觀(guān)地看到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有了極大的提高，越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能不屈從于來(lái)自客戶(hù)以及其他方面的壓力，嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，敢于堅(jiān)持自己的正確意見(jiàn)，大膽說(shuō)“不”。但是，隨著上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的增多，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性也會(huì)受到影響。這就要求我們?cè)谥贫▽徲?jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠充分行使專(zhuān)業(yè)判斷，又要增加明確性，減少模糊性，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則真正得到落實(shí)。

　　其次，社會(huì)公眾和政府部門(mén)，都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出很高的期望，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)舞弊方面的作用。根據(jù)當(dāng)前的形勢(shì)，我們也正在對(duì)有關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目做進(jìn)一步的研究，并擬對(duì)一些已施行的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改和完善，嚴(yán)格審計(jì)程序，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

　　第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性備受社會(huì)公眾關(guān)注，已成為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的關(guān)鍵因素。目前，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的情況較多，我在此舉三個(gè)例子。一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)向客戶(hù)提供咨詢(xún)意見(jiàn)獲取高額收入，在此情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師再執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，可能會(huì)很難如實(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二是為獲取高額收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽到其審計(jì)的客戶(hù)中工作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種職業(yè)選擇可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)期間向客戶(hù)作出不恰當(dāng)?shù)某兄Z。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收入固定的情況下，付出的努力越多，其利潤(rùn)率越低。因此，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)在審計(jì)資源配置方面會(huì)相對(duì)輕率，并會(huì)使用新手執(zhí)行審計(jì)程序或使必要的審計(jì)程序流于形式。上述問(wèn)題實(shí)際上觸及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益沖突問(wèn)題，值得我們進(jìn)行深入研究。

　　最后，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則將成為界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的重要依據(jù)。2002年1月15日，最高人民法院下發(fā)了最高人民法院審判委員會(huì)第1201次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》。這標(biāo)志著我國(guó)證券市場(chǎng)民事賠償機(jī)制正式啟動(dòng)?？梢灶A(yù)見(jiàn)，涉及證券市場(chǎng)虛假陳述案件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事訴訟將會(huì)進(jìn)一步增多，這也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)展的一個(gè)重大轉(zhuǎn)折。這種形勢(shì)下，全行業(yè)在提高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)的同時(shí)，必須大力增強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，依法維護(hù)自身的合法權(quán)益。

　　問(wèn)：這次昆明會(huì)上，中外方專(zhuān)家對(duì)《存貨監(jiān)盤(pán)》等五個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了論證。這幾個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告出臺(tái)后，今年的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定工作還將有哪些新的進(jìn)展？

　　答：當(dāng)前，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作正在有條不紊地展開(kāi)。今年我們還將做好以下工作：一是成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則修訂小組，對(duì)現(xiàn)有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架進(jìn)行論證，拿出修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架的方案，并對(duì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》等進(jìn)行修訂。二是起草獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則《前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通》、《投資審計(jì)》、《或有事項(xiàng)審計(jì)》和《資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)》等項(xiàng)目。三是起草執(zhí)業(yè)規(guī)范指南《審計(jì)報(bào)告》、《證券公司審計(jì)》等項(xiàng)目。四是修訂《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，起草職業(yè)道德具體準(zhǔn)則《獨(dú)立性》等項(xiàng)目。