摘　要：通過收集中國學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫中部分法務(wù)會計(jì)文章，有針對性地選擇其中的一部分，對法務(wù)會計(jì)的概念、理論體系、法務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)及職業(yè)道德和法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，進(jìn)而提出自己對法務(wù)會計(jì)有關(guān)研究的一些見解。

　　關(guān)鍵詞：法務(wù)會計(jì)；會計(jì)；研究；理論體系

　　法務(wù)會計(jì)從產(chǎn)生至今已有20多年的歷史，作為一個(gè)新的職業(yè)與學(xué)科，發(fā)展十分迅速。根據(jù)《美國新聞與世界報(bào)導(dǎo)》，法務(wù)會計(jì)是未來10大最熱門行業(yè)之一，并且位于首位，足可見法務(wù)會計(jì)的發(fā)展前景。但是法務(wù)會計(jì)在我國的發(fā)展比較緩慢，筆者從對已收集的文獻(xiàn)中對國內(nèi)學(xué)者對法務(wù)會計(jì)理論的研究成果進(jìn)行歸納、評述，希望能夠推進(jìn)對法務(wù)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究。

　　一、法務(wù)會計(jì)概念

　　對于法務(wù)會計(jì)概念從法務(wù)會計(jì)產(chǎn)生以來就一直頗有爭議。蓋地（1999）從實(shí)物和學(xué)科兩方面闡述法務(wù)會計(jì)的定義，從實(shí)務(wù)角度來看，法務(wù)會計(jì)是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，以會計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的事項(xiàng)，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會計(jì)知識審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計(jì)受理案件；從學(xué)科角度定義法務(wù)會計(jì)是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的以會計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融會計(jì)和法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。李若山（2001）等認(rèn)為法務(wù)會計(jì)是特定主體運(yùn)用會計(jì)知識、財(cái)務(wù)知識、審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或?qū)�業(yè)領(lǐng)域。張?zhí)K彤（2004）認(rèn)為法務(wù)會計(jì)是運(yùn)用特別的調(diào)查方法與程序，獲取有用的證據(jù)資料，以解決有關(guān)法律問題。譚立（2005）認(rèn)為法務(wù)會計(jì)是在社會專業(yè)分工的基礎(chǔ)上形成的專業(yè)支持，它彌補(bǔ)了公安司法人員、當(dāng)事人及其代理人等處理法律問題或事項(xiàng)時(shí)所遇到的會計(jì)專業(yè)知識與技能的不足，是會計(jì)專業(yè)人員為解決或處理法律問題或事項(xiàng)提供的專業(yè)服務(wù)。

　　從上述綜述來看，我國對法務(wù)會計(jì)的概念已有了比較深入的研究，但是至今沒有達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識。各個(gè)學(xué)者對法務(wù)會計(jì)概念的觀點(diǎn)不一樣。而筆者從產(chǎn)權(quán)角度提出法務(wù)會計(jì)的概念，認(rèn)為法務(wù)會計(jì)是特定主體為了維護(hù)會計(jì)信息需求者的各方利益集團(tuán)的產(chǎn)權(quán)，而采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)以及法學(xué)和會計(jì)法的知識針對糾紛中的法律問題提出專家意見的一門邊緣學(xué)科。

　　二、法務(wù)會計(jì)理論體系

　�。ㄒ唬┓▌�(wù)會計(jì)的原則

　　關(guān)于法務(wù)會計(jì)原則主要有以下幾種觀點(diǎn)：

　　戴德明等（2001）認(rèn)為法務(wù)會計(jì)的原則除遵循法律的一般原則外，還應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)：

　　（1）合法性與合理性兼顧的原則；

　　（2）職業(yè)規(guī)范與職業(yè)保護(hù)并重的原則；

　　（3）以溝通、協(xié)調(diào)為主、以訴訟為輔的原則。

　　田霞（2003）認(rèn)為除了遵循財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原則外還要包含以下幾點(diǎn)：

　　（1）審計(jì)準(zhǔn)則；

　　（2）管理咨詢服務(wù)準(zhǔn)則；

　　（3）合法性與合規(guī)性準(zhǔn)則；

　　（4）獨(dú)立、公平、公正原則。

　　蓋地（2000）認(rèn)為除了遵循財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原則外，更要包括以下幾點(diǎn)：

　�。�1）真實(shí)性原則；

　�。�2）合法性與合規(guī)性準(zhǔn)則；

　　劉杉（2003）則認(rèn)為除了遵循財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原則外，更要包括以下幾點(diǎn)：

　　（1）真實(shí)性原則；

　　（2）公正性原則；

　　（3）合法性與合規(guī)性準(zhǔn)則；

　　（4）重點(diǎn)性原則。

　　牛凌云等（2003）認(rèn)為法務(wù)會計(jì)的原則有以下四點(diǎn)：

　　（1）形式實(shí)質(zhì)并重原則；

　　（2）遵守審計(jì)遵則；

　　（3）專業(yè)勝任能力原則；

　　（4）客觀公正原則。

　　從以上各個(gè)學(xué)者對法務(wù)會計(jì)的原則來看，雖然各個(gè)學(xué)者對法務(wù)會計(jì)原則的觀點(diǎn)不一致，但是大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為都要遵守財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原則。筆者認(rèn)為由于法務(wù)會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)最大的區(qū)別就是他是以一個(gè)獨(dú)特的角度即經(jīng)濟(jì)糾紛中的合法與不合法，賠與不賠，舞弊與沒有舞弊等的屬性來分析、判斷、計(jì)量，因此法務(wù)會計(jì)的原則必須要具有可操作性。歸納總結(jié)各個(gè)學(xué)者的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)的原則在遵循財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原則的基礎(chǔ)上，更要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：審計(jì)準(zhǔn)則，專業(yè)勝任能力原則，獨(dú)立、公平、公正原則。

　　（二）法務(wù)會計(jì)工作程序與方法

　　關(guān)于法務(wù)會計(jì)工作程序與方法的研究，我國有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為法務(wù)會計(jì)工作程序要遵循財(cái)務(wù)會計(jì)的程序與方法，對于涉及法律事務(wù)的會計(jì)信息和會計(jì)資料作為證據(jù)使用時(shí)，還要運(yùn)用法學(xué)理論和方法；另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為法務(wù)會計(jì)工作程序與方法應(yīng)包含以下幾點(diǎn)：

　�。�1）會見委托人；

　�。�2）初步調(diào)查；

　�。�3）制定行動計(jì)劃；

　�。�4）獲得相關(guān)證據(jù)；

　�。�5）分析；

　�。�6）報(bào)告。

　　這兩種觀點(diǎn)都只從某一方面闡述法務(wù)會計(jì)工作程序與方法，有其片面性。筆者認(rèn)為既然法務(wù)會計(jì)是法律與會計(jì)的結(jié)合，那么其工作程序與方法也應(yīng)該是兩者的結(jié)合，才能顯示法務(wù)會計(jì)的特殊性。

　　（三）法務(wù)會計(jì)報(bào)告

　　法務(wù)會計(jì)的最終成果，是一份法務(wù)會計(jì)報(bào)告。它是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行描述，尤其是對法庭所關(guān)注的問題進(jìn)行描述。它對訴訟雙方都至關(guān)重要。但是在我所收集的資料來看涉及到法務(wù)會計(jì)報(bào)告的文章并不多，并且也只是對涉及到法務(wù)會計(jì)報(bào)告做一簡要闡述，沒有深入的研究。在我所收集的一百多篇的法務(wù)會計(jì)文章中。只看到譚立學(xué)者（2005）寫的《法務(wù)會計(jì)報(bào)告探析》一文中論述了法務(wù)會計(jì)報(bào)告的含義、內(nèi)容與種類、法務(wù)會計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的比較、法務(wù)會計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的比較與法務(wù)會計(jì)報(bào)告的運(yùn)用等。

　　（四）法務(wù)會計(jì)的假設(shè)

　　關(guān)于法務(wù)會計(jì)假設(shè)的研究還只有戴德明、趙如蘭（2001）和張?zhí)K彤（2006）在有關(guān)文章中開始討論，并且觀點(diǎn)完全不一致。戴得明等（2001）認(rèn)為法務(wù)會計(jì)的假設(shè)是：

　　（1）執(zhí)行人具備法定職業(yè)任職資格；

　�。�2）職業(yè)人士依據(jù)當(dāng)時(shí)可得到的信息所作出的職業(yè)判斷，至少令自己信服；

　�。�3）職業(yè)人士及其組織的工作程序符合職業(yè)規(guī)范體系的要求，無程序或者形式上的不當(dāng)。

　　趙如蘭（2001）則認(rèn)為法務(wù)會計(jì)的假設(shè)和財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)是一致的，只是法務(wù)會計(jì)的假設(shè)在其內(nèi)涵和外延上有所側(cè)重點(diǎn)。

　　張?zhí)K彤（2006）則認(rèn)為法務(wù)會計(jì)的假設(shè)是以下幾點(diǎn)：

　　（1）犯罪留痕假設(shè)；

　�。�2）征兆表現(xiàn)假設(shè)；

　�。�3）20%+40%+40%假設(shè)。

　　從以上論述我們可以看出關(guān)于法務(wù)會計(jì)的假設(shè)還存在著很大的爭論。筆者并不贊同戴德明的觀點(diǎn)。他的觀點(diǎn)根本經(jīng)不起推敲。我們首先來看法務(wù)會計(jì)假設(shè)的概念，再來討論法務(wù)會計(jì)假設(shè)的具體內(nèi)容。法務(wù)會計(jì)假設(shè)的概念是指根據(jù)以往法務(wù)會計(jì)實(shí)踐和理論，對法務(wù)會計(jì)理論尚未肯定或確知的事項(xiàng)做出的合乎情理的邏輯推斷或假設(shè)。是無需再證明的前提條件。而戴德明所說的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為這些是可為人知的東西，是每一個(gè)法務(wù)會計(jì)人員所必須具備的基本條件。而不應(yīng)該歸為法務(wù)會計(jì)的假設(shè)。至于法務(wù)會計(jì)假設(shè)筆者認(rèn)為是在財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，又如張?zhí)K彤所概括的三個(gè)基本假設(shè)，因?yàn)檫@些假設(shè)能突出法務(wù)會計(jì)的特殊性。

　　（五）法務(wù)會計(jì)主體資格

　　對于法務(wù)會計(jì)主體的研究的學(xué)者雖然比較少，但是觀點(diǎn)比較一致：大家都認(rèn)為應(yīng)取消檢察機(jī)關(guān)、公安法院內(nèi)部的從事司法會計(jì)鑒定的技術(shù)部門，而將法務(wù)會計(jì)行使的權(quán)力歸于會計(jì)事務(wù)所。檢查機(jī)關(guān)、公安法院內(nèi)部的設(shè)置法務(wù)會計(jì)人員不符合獨(dú)立性原則。也就是說法務(wù)會計(jì)主體應(yīng)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性原則。

　　（六）法務(wù)會計(jì)的目的

　　關(guān)于法務(wù)會計(jì)目標(biāo)各個(gè)學(xué)者的觀點(diǎn)都不一致：

　　蓋地（2000）認(rèn)為企事業(yè)單位的法務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)盡可能與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)一致的前提下，做到符合或不違反國家的有關(guān)法律、法規(guī)；社會中間機(jī)構(gòu)的法務(wù)會計(jì)目標(biāo)是對受托單位的合法性、合規(guī)性作出正確的職業(yè)判斷；公檢法等機(jī)關(guān)的法務(wù)會計(jì)目標(biāo)是對受理的案件從法律的角度進(jìn)行會計(jì)鑒定。

　　戴得明、周華（2001）認(rèn)為法務(wù)會計(jì)的目的有：

　　（1）促進(jìn)會計(jì)界與法律界的溝通，為司法程序提供會計(jì)方面專家服務(wù)，鑒定評價(jià)會計(jì)處理的公允性、合法性；

　　（2）尋求會計(jì)（審計(jì)）規(guī)范體系的優(yōu)化方案，支持和指導(dǎo)會計(jì)職業(yè)界人事及其組織依法抗辯和維護(hù)職業(yè)界人士及其組織的合法權(quán)益。

　　趙如蘭（2001）認(rèn)為法務(wù)會計(jì)目標(biāo)是對經(jīng)濟(jì)活動中的法律問題提供專家意見，以供法律鑒定或在法庭上作證。張?zhí)K彤（2006）認(rèn)為法務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是為相關(guān)人士或組織提供、陳述或解釋法律問題。

　�。ㄆ撸┓▌�(wù)會計(jì)的內(nèi)容

　　法務(wù)會計(jì)有廣義和狹義之分，其服務(wù)領(lǐng)域和內(nèi)容也有廣義和狹義之分

　　牛凌云等（2003）、楊潔（2005）、馮萌（2003）都認(rèn)為法務(wù)會計(jì)分為訴訟支持和調(diào)查會計(jì)。

　　而田霞（2003）認(rèn)為法務(wù)會計(jì)分為訴訟支持和舞弊會計(jì)。

　　譚立（2005）認(rèn)為法務(wù)會計(jì)的服務(wù)類型主要是專家證據(jù)、專家輔助與專家咨詢。

　　對其具體內(nèi)容，田霞（2003）、王保平等（2001）、諶勇（2003）、蓋地（1999）、成慕杰（2005）都認(rèn)為法務(wù)會計(jì)空間范圍主要存在于三個(gè)領(lǐng)域：

　�。�1）企事業(yè)單位；

　�。�2）社會中介機(jī)構(gòu)；

　�。�3）司法機(jī)關(guān)。

　　喻景忠（1999）、黎四龍（2003）、卡繼紅（2004）、張金若（2006）、蓋地（2000）、張春梅（2005）、成慕杰（2005）則認(rèn)為法務(wù)會計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：

　　（1）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)；

　　（2）債權(quán)、債務(wù)理算會計(jì)；

　�。�3）保險(xiǎn)賠償理算會計(jì)；

　�。�4）海損事故理算會計(jì)；

　�。�5）社會公正會計(jì)；

　�。�6）物價(jià)會計(jì)；

　�。�7）基金會計(jì)；

　�。�8）司法會計(jì)。

　　從上述來看，對于法務(wù)會計(jì)內(nèi)容研究的學(xué)者比較多，且對研究也比較成熟，觀點(diǎn)也比較一致。都認(rèn)為法務(wù)會計(jì)主要是圍繞法律訴訟與舞弊審計(jì)。前者主要是通過向客戶提供的除舞弊以外的其他服務(wù)主要包括資產(chǎn)追蹤、損失計(jì)算、訴訟支持、計(jì)算犯罪的預(yù)防等。后者主要是法務(wù)會計(jì)人員通過對公司的帳簿進(jìn)行檢查和與公司人員進(jìn)行面談，從而研究公司管理層、雇員或供應(yīng)商等舞弊的嚴(yán)重程度以及盡可能的追回?fù)p失。

　　從以上對法務(wù)會計(jì)理論體系各個(gè)要素的闡述來看，現(xiàn)階段我國對于法務(wù)會計(jì)理論體系的研究還處于起步階段，還不夠深入，還只局限于對某一要素進(jìn)行零散的論述，并且對每一具體理論結(jié)構(gòu)要素的研究也不夠深入，例如關(guān)于法務(wù)會計(jì)主體、報(bào)告、假設(shè)、工作程序與方法只有少數(shù)幾個(gè)學(xué)者開始涉及到。更不用說各要素的關(guān)系的研究以及建立一個(gè)完整的理論體系。也就是說在法務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系構(gòu)建的研究我國還基本上處于一片空白的領(lǐng)域，因此有必要建立一個(gè)全面、系統(tǒng)、合理、有效的法務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，為更深層次研究法務(wù)會計(jì)理論提供一個(gè)可參考的指南，以期進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)踐。

　　三、法務(wù)會計(jì)的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德

　　關(guān)于法務(wù)會計(jì)的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的研究，在我國有很多學(xué)者開始關(guān)注，并且各自提出自己的見解。

　　對于法務(wù)會計(jì)的專業(yè)素質(zhì)他們的共同點(diǎn)有：王保平等（2001）、李若山（2000）提出包括

　�。�1）會計(jì)、審計(jì)知識；

　　（2）辨別舞弊知識；

　　（3）法律證據(jù)知識；

　　（4）心理動機(jī)感悟；

　　（5）調(diào)查的精神狀態(tài)和以及職業(yè)批判懷疑精神；

　　（6）談判溝通技巧；

　　（7）信息技術(shù)運(yùn)用。

　　譚立（2005）認(rèn)為除了以上幾點(diǎn)以外還包括：

　　（1）應(yīng)變及創(chuàng)新能力；

　　（2）計(jì)算機(jī)知識。

　　羅敏（2004）則認(rèn)為法務(wù)會計(jì)的專業(yè)素質(zhì)有三點(diǎn)：

　　（1）精通會計(jì)，熟悉相關(guān)法律；

　�。�2）具有嚴(yán)格的職業(yè)操守和高尚的職業(yè)道德；

　�。�3）獨(dú)立敬業(yè)、勇于奉獻(xiàn)的精神。關(guān)于法務(wù)會計(jì)職業(yè)道德有：

　　李若山（2000）認(rèn)為包括

　　（1）會計(jì)原則；

　　（2）合理職業(yè)謹(jǐn)慎；

　　（3）計(jì)劃監(jiān)督意識；

　　（4）足夠相關(guān)證據(jù)；

　　（5）專業(yè)勝任能力；

　　（6）客戶信息保密；

　　（7）或有收費(fèi)；

　　（8）其他行為準(zhǔn)則。

　　王保平等（2001）認(rèn)為包括：

　　（1）獨(dú)立、客觀公正；

　�。�2）合理職業(yè)謹(jǐn)慎；

　　（3）計(jì)劃監(jiān)督意識；

　　（4）足夠相關(guān)證據(jù)。

　　譚立（2005）則認(rèn)為有：

　　（1）專業(yè)勝任能力；

　　（2）合理職業(yè)謹(jǐn)慎；

　　（3）獨(dú)立、客觀公正；

　�。�4）保守秘密；

　�。�5）勤奮敬業(yè)；

　�。�6）正當(dāng)職業(yè)。

　　綜合上述意見，筆者認(rèn)為法務(wù)會計(jì)職業(yè)道德應(yīng)歸納為：

　　（1）合理職業(yè)謹(jǐn)慎；

　　（2）計(jì)劃監(jiān)督意識；

　　（3）保守秘密；

　�。�4）勤奮敬業(yè)；

　　（5）正當(dāng)職業(yè)。

　　四、法務(wù)會計(jì)人才的培養(yǎng)與學(xué)科建設(shè)

　　關(guān)于法務(wù)會計(jì)人才的培養(yǎng)與學(xué)科建設(shè)的研究主要集中在2006年，并且觀點(diǎn)趨于一致。秦頤（2006）、黃麗萍（2006）、楊春風(fēng)、陳筱彥（2006）、楊春風(fēng)、朱建峰（2006）、付巧云等（2006）、韓毅（2006）都開始討論法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)的問題。他們大概討論了3個(gè)問題：

　�。�1）從現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代會計(jì)、現(xiàn)代審計(jì)等功能存在的缺陷以及法律實(shí)踐的要求論述培養(yǎng)我國法務(wù)會計(jì)人才的必要性；

　�。�2）從我國教育觀念方面、教育機(jī)制方面和法律本身來論述制約我國法務(wù)會計(jì)學(xué)教育的主要因素；

　　（3）論述法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)的途徑與方法。

　　從筆者所收集的資料來看關(guān)于法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)的問題是這幾年開始受到關(guān)注，且主要集中在2006年，說明我們開始了解到社會對法務(wù)會計(jì)人員需求的迫切性與緊迫性。尤其在我國加入WTO以后，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，會計(jì)與法律規(guī)范之間的差異越來越多，這就需要法務(wù)會計(jì)人員來解決這些問題，而這些問題的解決，同時(shí)可以增強(qiáng)國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所在國際上的競爭能力。

　　五、今后的研究方向

　　由于我國對法務(wù)會計(jì)研究起步較晚，所以有一些領(lǐng)域還有待與我們?nèi)パ芯�。筆者認(rèn)為主要包括：

　　（1）法務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系構(gòu)建目前對法務(wù)會計(jì)還只是對法務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)各個(gè)要素進(jìn)行零散的研究，因此可以在此基礎(chǔ)上構(gòu)建法務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)的整體框架；

　�。�2）法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則及制度的建設(shè)，如法務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則及制度的建設(shè)的必要性、法務(wù)會計(jì)的具體準(zhǔn)則等；

　�。�3）高校法務(wù)會計(jì)課程的開設(shè)，目前在實(shí)踐中只有中國政法大學(xué)等少數(shù)幾所學(xué)校設(shè)立了法務(wù)會計(jì)專業(yè)，我們可以在此基礎(chǔ)上研究在高校是否普遍設(shè)立法務(wù)會計(jì)專業(yè)和法務(wù)會計(jì)課程，應(yīng)具體開設(shè)哪些科目。

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